Fiscale eenheid art 15 VPB:
Overzicht:
- voorwaarden fiscale eenheid 15 vpb
- voeging in FE 15ab vpb
- gedurende bestaan FE 15ac ™ 15ah vpb
- ontvoeging FE 15ai en aj
- aanvullende regels besluit FE
- BESLUIT 14 december 2010
Vereisten:
- moeder min 95% in dochter bezitten zowel juridisch als economisch (mag ook
middelijk) (geen call of put opties of certificering aandelen)
- boekjaren dienen samen te vallen
- zelfde winstbepalingsregels van toepassing (in beginsel niet mogelijk normaal
belastingplichtige belegginslichaam en fiscale beleggingslichaam)
- beide in NL gevestigd (15 lid 4 sub c)
- let op fictie van art 2 lid 5 geldt niet!
- bij th in Eu alsnog mogelijk fiscale eenheid (15 lid 3 sub b)
- bij EU top maatschappij en NL zussen ook mogelijk (zuster situatie 15 lid 2)
- bij M met VI in nl en dochter in buitenland (zie sheet 29-49 besluit FE)
- VI en D in Nl en M in buitenland (zie sheet 29-49 besluit FE)
- M en vi en kleindochter in NL en dochter in buitenland (zie sheets 29-49
besluit FE)
- Vereisten fiscale eenheid met EU:
- lichaam drijft een onderneming met behulp van in NL aanwezig vaste
inrichting
- plaats van werkelijke leiding in EU of verdragstaat of Nederlands
koninkrijk
- belastingplichtige is NV of BV met beperkte aansprakelijkheid danwel
vergelijkbaar lichaam.
- aandelenbezit in dochter behoort tot vermogen van NL vaste inrichting
NB LET OP
- aandeelhoudersrelatie tussen moeder en buitenlandse dochter blijft
fiscaal zichtbaar! Wel kan hierbij de deelnemingsvrijstelling gelden.
- alleen financiële betrekkingen en transacties tussen moeder en NL
vaste inrichting van dochter zijn onzichtbaar art 15 lid 1.
- beide bezitten een kwalificerende rechtsvorm art 15 lid 4 sub d en e
- d moeder bv, nv, cooperatie, owm
- e dochter nv, bv
- Vreemd recht (m en d) indien
- opgerincht naar recht koningkrijk, EU of verdragsland en
- naar aard en inrichting vergelijkbaar
- aandelen worden niet als voorraad gehouden
- tijdig 15 lid 1 vpb
- op verzoek gezamenlijk
, Gevolgen:
- fiscaal 1 belastingplichtige (LET op civiviel rechtelijk nog wel meerdere
vennootschappen)
- uitzondering kwijtschendingwinstvrijstelling art 15ac lid 2 vpb
- uitzondering art 15 lid 16 (renteaftrekbeperking winstdrainage,
deelnemingsvrijstelling etc.
- werkzaamheden dochter aan moeder toegerekend
- onderlinge transacties niet waargenomen
- verliezen horizontaal verrekend
- moeder alle activa en passiva voor fiscale boekwaarde van dochter op haar balans
plaatsen.
NB werkt niet door in vaststelling woonplaats.
NB binnen 1 jaar verbreking geacht nooit bestaan
NB max terugwerkende kracht mogelijk van 3 maanden
NB tussen economisch en juridisch eigendom max 3 dagen ertussen
Voordelen:
- een aangifte
- horizontale verliesverrekening
- fiscaal geruisloze reorganisatie (geen winsttransactie)
- geen onderlinge transacties tenzij voorvoegingsverliezen
Nadelen:
- max investeringsaftrek eerder bereikt
- vrijval schuld bij failliete dochter bij moeder belast
- antimisbruik bepaling art 15ai (nog 6 jaar terug overgedrangen transacties in zicht
van liquidatie)
- geen liquidatieverlies (art 13d vpb niet aftrekbaar deelnemingsverlies/opgeofferd
bedrag ontvang niet terug, zie deelneming)
- Hoofdelijk aansprakelijkheid -> enkel beperkt tot VPB schud.
- tariefopstapje van toptarief van 25% eerder bereikt (200.000)
- extra boekjaar waardoor beperkte carryback
- eenmaal dremepel 15b
- eenmaal drempel 20 lid 2 vpb
Voegingsvoorschriften:
15ab (lid 6): (zie opgave 2 WG 8)
In principe onderlinge schulden wegstrepen. Echter kunt door voeging indien is
afgewardeerd schuld nooit meer inlopen en er zal dan heffing ontlopen worden daarom lid 6.
- schuldvorderingen tussen maatschappijen waarderen op laagste van:
- nominale waarde of
- bedrijfswaarde onmiddelijk voor voeging
- wellicht afwaarding bij schuldeiser
- maar ook belaste vrijval bij schuldenaar
- wel verreknbaar met compensabele verliezen
Overzicht:
- voorwaarden fiscale eenheid 15 vpb
- voeging in FE 15ab vpb
- gedurende bestaan FE 15ac ™ 15ah vpb
- ontvoeging FE 15ai en aj
- aanvullende regels besluit FE
- BESLUIT 14 december 2010
Vereisten:
- moeder min 95% in dochter bezitten zowel juridisch als economisch (mag ook
middelijk) (geen call of put opties of certificering aandelen)
- boekjaren dienen samen te vallen
- zelfde winstbepalingsregels van toepassing (in beginsel niet mogelijk normaal
belastingplichtige belegginslichaam en fiscale beleggingslichaam)
- beide in NL gevestigd (15 lid 4 sub c)
- let op fictie van art 2 lid 5 geldt niet!
- bij th in Eu alsnog mogelijk fiscale eenheid (15 lid 3 sub b)
- bij EU top maatschappij en NL zussen ook mogelijk (zuster situatie 15 lid 2)
- bij M met VI in nl en dochter in buitenland (zie sheet 29-49 besluit FE)
- VI en D in Nl en M in buitenland (zie sheet 29-49 besluit FE)
- M en vi en kleindochter in NL en dochter in buitenland (zie sheets 29-49
besluit FE)
- Vereisten fiscale eenheid met EU:
- lichaam drijft een onderneming met behulp van in NL aanwezig vaste
inrichting
- plaats van werkelijke leiding in EU of verdragstaat of Nederlands
koninkrijk
- belastingplichtige is NV of BV met beperkte aansprakelijkheid danwel
vergelijkbaar lichaam.
- aandelenbezit in dochter behoort tot vermogen van NL vaste inrichting
NB LET OP
- aandeelhoudersrelatie tussen moeder en buitenlandse dochter blijft
fiscaal zichtbaar! Wel kan hierbij de deelnemingsvrijstelling gelden.
- alleen financiële betrekkingen en transacties tussen moeder en NL
vaste inrichting van dochter zijn onzichtbaar art 15 lid 1.
- beide bezitten een kwalificerende rechtsvorm art 15 lid 4 sub d en e
- d moeder bv, nv, cooperatie, owm
- e dochter nv, bv
- Vreemd recht (m en d) indien
- opgerincht naar recht koningkrijk, EU of verdragsland en
- naar aard en inrichting vergelijkbaar
- aandelen worden niet als voorraad gehouden
- tijdig 15 lid 1 vpb
- op verzoek gezamenlijk
, Gevolgen:
- fiscaal 1 belastingplichtige (LET op civiviel rechtelijk nog wel meerdere
vennootschappen)
- uitzondering kwijtschendingwinstvrijstelling art 15ac lid 2 vpb
- uitzondering art 15 lid 16 (renteaftrekbeperking winstdrainage,
deelnemingsvrijstelling etc.
- werkzaamheden dochter aan moeder toegerekend
- onderlinge transacties niet waargenomen
- verliezen horizontaal verrekend
- moeder alle activa en passiva voor fiscale boekwaarde van dochter op haar balans
plaatsen.
NB werkt niet door in vaststelling woonplaats.
NB binnen 1 jaar verbreking geacht nooit bestaan
NB max terugwerkende kracht mogelijk van 3 maanden
NB tussen economisch en juridisch eigendom max 3 dagen ertussen
Voordelen:
- een aangifte
- horizontale verliesverrekening
- fiscaal geruisloze reorganisatie (geen winsttransactie)
- geen onderlinge transacties tenzij voorvoegingsverliezen
Nadelen:
- max investeringsaftrek eerder bereikt
- vrijval schuld bij failliete dochter bij moeder belast
- antimisbruik bepaling art 15ai (nog 6 jaar terug overgedrangen transacties in zicht
van liquidatie)
- geen liquidatieverlies (art 13d vpb niet aftrekbaar deelnemingsverlies/opgeofferd
bedrag ontvang niet terug, zie deelneming)
- Hoofdelijk aansprakelijkheid -> enkel beperkt tot VPB schud.
- tariefopstapje van toptarief van 25% eerder bereikt (200.000)
- extra boekjaar waardoor beperkte carryback
- eenmaal dremepel 15b
- eenmaal drempel 20 lid 2 vpb
Voegingsvoorschriften:
15ab (lid 6): (zie opgave 2 WG 8)
In principe onderlinge schulden wegstrepen. Echter kunt door voeging indien is
afgewardeerd schuld nooit meer inlopen en er zal dan heffing ontlopen worden daarom lid 6.
- schuldvorderingen tussen maatschappijen waarderen op laagste van:
- nominale waarde of
- bedrijfswaarde onmiddelijk voor voeging
- wellicht afwaarding bij schuldeiser
- maar ook belaste vrijval bij schuldenaar
- wel verreknbaar met compensabele verliezen
