Probleem 7
GEBRUIKTE LITERATUUR
Hoofdzaken belastnngecht: H6A, 4.14
LEERDOELEN
7A
1. Hoe wogdt de vestngnnsslaats van een lgchaam besaald?
2. Os ngond van welke aanknosgnnssunten kan een land belastnn hefen en hoe nebeugt dgt gn
Nedegland, g.h.b. m.b.t. ongoegende zaken en dgvgdend?
3. Hoe wogdt, als meegdege landen belastnn wgllen hefen oveg hetzelfde gnkomen, egvoog nezognd
dat eg neen dubbele belastnnhefnn slaatsvgndt?
7B
4. Maakt een fscale eenhegd het monelgjk om veglgezen en wgnsten van vegschgllende
vennootschassen te veggekenen?
5. Wat zgjn de vegegsten voog een fscale eenhegd? Kan een fscale eenhegd wogden nevogmd met een
nget gn NL nevestnde enttegt o.n.v. Nedeglands belastnngecht of Eugosees gecht? (zge X Holdgnn).
LEERDOEL 1: HOE WORDT DE VESTIGINGSPLAATS VAN EEN LICHAAM BEPAALD?
Vestigingsplaats
De vestngnnsslaats van een gechtssegsoon gs cgucgaal gn het gntegnatonale belastnngecht, omdat:
1. Het besaalt of eg ssgake gs van een bgnnenlandse – onbesegkte – belastnnslgcht.
2. Het besaalt of een belastnnslgchtn begoes kan doen os een belastnnvegdgan; de genels
hgegvan nelden gn bengnsel ugtslugten voog gnwonegs van een van begde vegdganslugtende staten en
nget voog gnwonegs van degde staten.
Art. 4 AWR besaalt dat voog de Nedeglandse hefnn de woon- of vestngnnsslaats van een
(gechts)segsoon vastnesteld wogdt os ngond van de fegtelgjke omstandgnheden. Eg gs dus ssgake
van een feitelijke toets:
1. Bgj natuuglgjke segsonen naat het om hun woonhugs, vegblgjf, kgndegen, echtnenoot, wegk etc.,
oftewel hun sociale leven.
2. Bgj gechtssegsonen naat het om waag zgj bestuugd wogden, de boekhoudgnn wogdt
bgjnehouden, bedggjfsactvgtegten slaatsvgnden, naag welk natonaal gecht zgj zgjn osneggcht etc.
Bgj gechtssegsonen gs mgndeg vaak dan bgj natuuglgjke segsonen dugdelgjk waag zgj zgjn nevestnd.
Rechtssegsonen kunnen namelgjk gn meerdere landen vestngnnen hebben. Ook kan het zo zgjn
dat een gechtssegsoon naag het gecht van het ene land osneggcht en daag ook statutagg nevestnd
gs, tegwgjl hgj fegtelgjk zgjn actvgtegten en bestuug gn een andeg land heeft (dual residence).
Eg zgjn een aantal ugtzondeggnnen os art. 4 AWR. De ngootste ugtzondeggnn gs de
vestigingsplaatsfictie van art. 2 lid 4 Wet Vpb en art. 1 lid 3 Wet DB. Zo wogden naag Nedeglands
gecht osneggchte gechtssegsonen voog de hefnn van vennootschassbelastnn en
dgvgdendbelastnn steeds neacht gn Nedegland nevestnd te zgjn, waag hun fegtelgjke legdgnn en
bedggjfsactvgtegten zgch ook mone bevgnden.
, LEERDOEL 2: OP GROND VAN WELKE AANKNOPINGSPUNTEN KAN EEN LAND
BELASTING HEFFEN EN HOE GEBEURT DIT IN NEDERLAND (VOORAL
ONROERENDE ZAKEN EN DIVIDEND)
Aanknopingspunten belastinghefng
Staten besalen zelf de aanknosgnnssunten voog de belastnnhefnn; ze zgjn fiscaal soeverein.
In het alnemeen wogden segsonen en economgsche actvgtegten betgokken gn de hefnn, waagbgj
ssgake gs van een besaalde band met de staat. Eg zgjn segsoonlgjke hefnnsbengnselen en een
zakelgjk hefnnsbengnsel.
De segsoonlgjke hefnnsbengnselen zgjn:
1. Het woonlandbeginsel (‘domgcglge’). Dgt bengnsel knoost aan bgj de woon- of vestngnnsslaats
van de segsoon.
2. Het nationaliteitsbeginsel. Dgt bengnsel knoost aan bgj de natonalgtegt van de segsoon.
Het zakelgjke hefnnsbengnsel gs het bronlandbeginsel (‘sgtus’). Dgt bengnsel knoost aan bgj de
neongafsche locate van het gnkomen en legdt vaak tot besegkte bugtenlandse belastnnslgcht.
Het woonlandbeginsel
De woonstaat wgl gn bengnsel het totale wegeldgnkomen van zgjn gnwonegs belasten, omdat
gedegeen dan fscaal nelgjk wogdt behandeld en naag hun egnen dgaankgacht bgjdgaant aan de
sublgeke lasten van het land waag ze wonen.
Het woonlandbengnsel gs voognamelgjk te vgnden gn art. 2.1 lid 1 sub a Wet IB en art. 2 lid 1 Wet
Vpb. Deze agtkelen naan oveg de bgnnenlandse belastnnslgchtnen. Zgj wogden dus gn hun
woonland belast voog hun totale gnkomen, waag ook teg wegeld behaald. Welke nebged wogdt
aannemegkt als ‘Nedegland’ staat gn art. 2 AWR.
Het bengnsel neldt ook voog lgchamen voog zoveg zgj aan een belastnn zgjn ondegwogsen dge os
een vegnelgjkbage wgjze wogdt neheven als een echte segsoonlgjke belastnn. De belastnn wogdt gn
het vestigingsland gn bengnsel neheven os basgs van het wegeldgnkomen.
Het nationaliteitsbeginsel
Wanneeg een staat dgt bengnsel toesast, dan wgl zgj als nationaliteitsstaat gn bengnsel het totale
wegeldgnkomen van al haag ondegdanen belasten, onneacht waag zgj zgch bevgnden en waag het
gnkomen wogdt behaald.
Een voogbeeld gs de VS. Een segsoon met de Ameggkaanse natonalgtegt valt vanwene zgjn
natonalgtegt bgnnen het begegk van de Ameggkaanse belastnnwetnevgnn.
Het oprichtingsrecht van een lgchaam gs besalend. Als een lgchaam naag Nedeglands gecht gs
osneggcht, dan valt het ondeg de Nedeglandse belastnnwetnevgnn art. 2 lid 4 Wet Vpb
Het bronlandbeginsel
De bgonstaat wgl al het gnkomen belasten dat bgnnen zgjn ngenzen vegdgend gs en soms ook het
vegmonen dat bgnnen de ngenzen gs nelenen. Hgeg zgjn twee gedenen voog:
1. De bgonstaat vgndt dat het zgjn economge gs dge de bugtenlandse nengeten gn staat heeft nesteld
om dat gnkomen te vegwegven
2. De bgonstaat vgndt dat gn zgjn land nelenen vegmonen zgjn waagde ontleent aan het fegt dat het
gn zgjn land gs nelenen (bgjv. een tweede hugsje gn Fgankggjk).
GEBRUIKTE LITERATUUR
Hoofdzaken belastnngecht: H6A, 4.14
LEERDOELEN
7A
1. Hoe wogdt de vestngnnsslaats van een lgchaam besaald?
2. Os ngond van welke aanknosgnnssunten kan een land belastnn hefen en hoe nebeugt dgt gn
Nedegland, g.h.b. m.b.t. ongoegende zaken en dgvgdend?
3. Hoe wogdt, als meegdege landen belastnn wgllen hefen oveg hetzelfde gnkomen, egvoog nezognd
dat eg neen dubbele belastnnhefnn slaatsvgndt?
7B
4. Maakt een fscale eenhegd het monelgjk om veglgezen en wgnsten van vegschgllende
vennootschassen te veggekenen?
5. Wat zgjn de vegegsten voog een fscale eenhegd? Kan een fscale eenhegd wogden nevogmd met een
nget gn NL nevestnde enttegt o.n.v. Nedeglands belastnngecht of Eugosees gecht? (zge X Holdgnn).
LEERDOEL 1: HOE WORDT DE VESTIGINGSPLAATS VAN EEN LICHAAM BEPAALD?
Vestigingsplaats
De vestngnnsslaats van een gechtssegsoon gs cgucgaal gn het gntegnatonale belastnngecht, omdat:
1. Het besaalt of eg ssgake gs van een bgnnenlandse – onbesegkte – belastnnslgcht.
2. Het besaalt of een belastnnslgchtn begoes kan doen os een belastnnvegdgan; de genels
hgegvan nelden gn bengnsel ugtslugten voog gnwonegs van een van begde vegdganslugtende staten en
nget voog gnwonegs van degde staten.
Art. 4 AWR besaalt dat voog de Nedeglandse hefnn de woon- of vestngnnsslaats van een
(gechts)segsoon vastnesteld wogdt os ngond van de fegtelgjke omstandgnheden. Eg gs dus ssgake
van een feitelijke toets:
1. Bgj natuuglgjke segsonen naat het om hun woonhugs, vegblgjf, kgndegen, echtnenoot, wegk etc.,
oftewel hun sociale leven.
2. Bgj gechtssegsonen naat het om waag zgj bestuugd wogden, de boekhoudgnn wogdt
bgjnehouden, bedggjfsactvgtegten slaatsvgnden, naag welk natonaal gecht zgj zgjn osneggcht etc.
Bgj gechtssegsonen gs mgndeg vaak dan bgj natuuglgjke segsonen dugdelgjk waag zgj zgjn nevestnd.
Rechtssegsonen kunnen namelgjk gn meerdere landen vestngnnen hebben. Ook kan het zo zgjn
dat een gechtssegsoon naag het gecht van het ene land osneggcht en daag ook statutagg nevestnd
gs, tegwgjl hgj fegtelgjk zgjn actvgtegten en bestuug gn een andeg land heeft (dual residence).
Eg zgjn een aantal ugtzondeggnnen os art. 4 AWR. De ngootste ugtzondeggnn gs de
vestigingsplaatsfictie van art. 2 lid 4 Wet Vpb en art. 1 lid 3 Wet DB. Zo wogden naag Nedeglands
gecht osneggchte gechtssegsonen voog de hefnn van vennootschassbelastnn en
dgvgdendbelastnn steeds neacht gn Nedegland nevestnd te zgjn, waag hun fegtelgjke legdgnn en
bedggjfsactvgtegten zgch ook mone bevgnden.
, LEERDOEL 2: OP GROND VAN WELKE AANKNOPINGSPUNTEN KAN EEN LAND
BELASTING HEFFEN EN HOE GEBEURT DIT IN NEDERLAND (VOORAL
ONROERENDE ZAKEN EN DIVIDEND)
Aanknopingspunten belastinghefng
Staten besalen zelf de aanknosgnnssunten voog de belastnnhefnn; ze zgjn fiscaal soeverein.
In het alnemeen wogden segsonen en economgsche actvgtegten betgokken gn de hefnn, waagbgj
ssgake gs van een besaalde band met de staat. Eg zgjn segsoonlgjke hefnnsbengnselen en een
zakelgjk hefnnsbengnsel.
De segsoonlgjke hefnnsbengnselen zgjn:
1. Het woonlandbeginsel (‘domgcglge’). Dgt bengnsel knoost aan bgj de woon- of vestngnnsslaats
van de segsoon.
2. Het nationaliteitsbeginsel. Dgt bengnsel knoost aan bgj de natonalgtegt van de segsoon.
Het zakelgjke hefnnsbengnsel gs het bronlandbeginsel (‘sgtus’). Dgt bengnsel knoost aan bgj de
neongafsche locate van het gnkomen en legdt vaak tot besegkte bugtenlandse belastnnslgcht.
Het woonlandbeginsel
De woonstaat wgl gn bengnsel het totale wegeldgnkomen van zgjn gnwonegs belasten, omdat
gedegeen dan fscaal nelgjk wogdt behandeld en naag hun egnen dgaankgacht bgjdgaant aan de
sublgeke lasten van het land waag ze wonen.
Het woonlandbengnsel gs voognamelgjk te vgnden gn art. 2.1 lid 1 sub a Wet IB en art. 2 lid 1 Wet
Vpb. Deze agtkelen naan oveg de bgnnenlandse belastnnslgchtnen. Zgj wogden dus gn hun
woonland belast voog hun totale gnkomen, waag ook teg wegeld behaald. Welke nebged wogdt
aannemegkt als ‘Nedegland’ staat gn art. 2 AWR.
Het bengnsel neldt ook voog lgchamen voog zoveg zgj aan een belastnn zgjn ondegwogsen dge os
een vegnelgjkbage wgjze wogdt neheven als een echte segsoonlgjke belastnn. De belastnn wogdt gn
het vestigingsland gn bengnsel neheven os basgs van het wegeldgnkomen.
Het nationaliteitsbeginsel
Wanneeg een staat dgt bengnsel toesast, dan wgl zgj als nationaliteitsstaat gn bengnsel het totale
wegeldgnkomen van al haag ondegdanen belasten, onneacht waag zgj zgch bevgnden en waag het
gnkomen wogdt behaald.
Een voogbeeld gs de VS. Een segsoon met de Ameggkaanse natonalgtegt valt vanwene zgjn
natonalgtegt bgnnen het begegk van de Ameggkaanse belastnnwetnevgnn.
Het oprichtingsrecht van een lgchaam gs besalend. Als een lgchaam naag Nedeglands gecht gs
osneggcht, dan valt het ondeg de Nedeglandse belastnnwetnevgnn art. 2 lid 4 Wet Vpb
Het bronlandbeginsel
De bgonstaat wgl al het gnkomen belasten dat bgnnen zgjn ngenzen vegdgend gs en soms ook het
vegmonen dat bgnnen de ngenzen gs nelenen. Hgeg zgjn twee gedenen voog:
1. De bgonstaat vgndt dat het zgjn economge gs dge de bugtenlandse nengeten gn staat heeft nesteld
om dat gnkomen te vegwegven
2. De bgonstaat vgndt dat gn zgjn land nelenen vegmonen zgjn waagde ontleent aan het fegt dat het
gn zgjn land gs nelenen (bgjv. een tweede hugsje gn Fgankggjk).
