Verrekening: de woonstaat heft de belasting die zij zou hebben geheven als Nederland volledig
heffingsbevoegd zou zijn geweest en geeft vervolgens een aftrek voor de betaalde belasting in het
buitenland. De woonstaat heft dus als het ware bij tot het niveau van belastingheffing in de
woonstaat: de belastingplichtige betaalt in totaal niet minder dan hij in Nederland zou hebben
gedaan.
- Kapitaalexportneutraliteit: gelijkheid in de straat. Degene die voor een deel in het
buitenland wordt belast, wordt bijbelast voor het deel dat hij in Nederland anders ook had
moeten afdragen.
Vier soorten verrekeningen:
- Direct tax credit: verrekening van in het buitenland betaalde dividendbelasting
o Full direct tax credit: verrekening van buitenlandse belasting is onbeperkt mogelijk.
o Ordinary direct tax credit: verrekening slechts mogelijk tot de gemiddelde
Nederlandse belasting over de buitenlandse winst. Deze belastingverrekening is de
laagste van de volgende bedragen:
Dividendbelasting geheven in het buitenland
Hoeveelheid belasting die in Nederland betaald zou moeten worden als de
(buitenlandse) winst in Nederland was behaald:
Dividend buitenland
×Vennootschapsbelasting
Wereldinkomen
- Indirect tax credit: verrekening van in het buitenland betaalde winstbelasting
- Tax sparing credit: je doet alsof het buitenlandse tarief hoger is, zodat je wel voldoende
terugkrijgt in de woonstaat.
- Matching credit: forfaitaire verrekening. Er is een vast percentage aan buitenlandse belasting
dat verrekend wordt. Dit wordt verrekend ongeacht de werkelijk betaalde hoeveelheid
belasting.
Vrijstelling: buitenlands inkomen wordt geheel vrijgesteld in Nederland. Door deze methode toe te
passen laat Nederland als woonstaat de belastingheffing over de vrijgestelde inkomensbestanddelen
volledig over aan de bronstaat.
- Kapitaalimportneutraliteit: gelijkheid op de werkvloer in de bronstaat. De bronstaat kan nu
bepalen hoe het werk belast wordt.
Twee soorten vrijstellingen:
- Objectvrijstelling: de woonstaat houdt geen rekening met het buitenlandse inkomen in de
belastingheffing. Het hele object dat vrijgesteld is volledig uit de belastingheffing gehaald.
o Art. 13 Wet Vpb (deelnemingsvrijstelling)
o Art. 15e Wet Vpb (objectvrijstelling)
o Art. 30 Bvdb (loon)
- Belastingvrijstelling: het buitenlandse inkomen wordt wel meegenomen in de heffing, maar
de Nederlandse belasting die toerekenbaar is aan het buitenlandse inkomen wordt
afgetrokken
o Art. 10 Bvdb
o Art. 24 Bvdb
- Aftrekbaar bedrag: :
Buitenlands inkomen
Totale Nederlandse belasting ×
Totaal inkomen
, Bij een belastingvrijstelling is het dus ook mogelijk om een buitenlands verlies van de Nederlandse
winst kan aftrekken. Dit verlies moet je echter in een later jaar eerst inhalen voordat je over deze
buitenlandse winsten weer een vrijstelling kunt krijgen (inhaalregeling). Andersom kun je
buitenlandse winsten die zijn verrekend met een Nederlands verlies ook in een later jaar extra in
aftrek brengen (doorschuifregeling).
Kostenaftrek: indien een inkomensbestanddeel niet voor vrijstelling of verrekening in aanmerking
komt, kan de betaalde buitenlandse belasting als kost worden opgenomen. Deze situatie komt vaak
voor in grensoverschrijdende situaties met landen waarmee geen belastingverdrag is gesloten.
Voorbeeld 1:
Inkomen in Nederland: € 100.000 Inkomen in Frankrijk: € 50.000
Belastingheffing Nederland: Belastingheffing Frankrijk:
€ 0 - € 50.000: 20% € 0 - € 20.000: 10%
> € 50.000: 30% € 20.000 - € 50.000: 25%
> € 50.000: 30%
1. Objectvrijstelling
Buitenlands inkomen wordt geheel niet meegenomen:
50.000*0,2 + 50.000*0,3 = € 25.000
Te betalen Nederlandse belasting: € 25.000
Te betalen Franse belasting: € 9.500
Totale belasting: € 34.500
2. Belastingvrijstelling
Wereldinkomen: € 150.000
Nederlandse belasting: 50.000*0,2 + 100.000*0,3 = € 40.000
Toerekenbaar aan buitenlandse inkomen: 40.000 * (50.000/150.000) = 13.333,33
Te betalen Nederlandse belasting: € 26.666,66
Te betalen Franse belasting: € 9.500
Totale belasting: € 36.166,66
3. Verrekening
Wereldinkomen: € 150.000
Nederlandse belasting: 50.000*0,2 + 100.000*0,3 = € 40.000
Franse belasting: € 9.500
Te betalen Nederlandse belasting: 31.500
Te betalen Franse belasting: € 9.500
Totale belasting: € 40.000
Voorbeeld 2:
Inkomen in Nederland: € 200.000 Inkomen in Frankrijk: € -50.000
Belastingheffing Nederland: Belastingheffing Frankrijk:
€ 0 - € 50.000: 20% € 0 - € 20.000: 10%
> € 50.000: 30% € 20.000 - € 50.000: 25%
> € 50.000: 30%
1. Objectvrijstelling
Buitenlands inkomen wordt geheel niet meegenomen:
heffingsbevoegd zou zijn geweest en geeft vervolgens een aftrek voor de betaalde belasting in het
buitenland. De woonstaat heft dus als het ware bij tot het niveau van belastingheffing in de
woonstaat: de belastingplichtige betaalt in totaal niet minder dan hij in Nederland zou hebben
gedaan.
- Kapitaalexportneutraliteit: gelijkheid in de straat. Degene die voor een deel in het
buitenland wordt belast, wordt bijbelast voor het deel dat hij in Nederland anders ook had
moeten afdragen.
Vier soorten verrekeningen:
- Direct tax credit: verrekening van in het buitenland betaalde dividendbelasting
o Full direct tax credit: verrekening van buitenlandse belasting is onbeperkt mogelijk.
o Ordinary direct tax credit: verrekening slechts mogelijk tot de gemiddelde
Nederlandse belasting over de buitenlandse winst. Deze belastingverrekening is de
laagste van de volgende bedragen:
Dividendbelasting geheven in het buitenland
Hoeveelheid belasting die in Nederland betaald zou moeten worden als de
(buitenlandse) winst in Nederland was behaald:
Dividend buitenland
×Vennootschapsbelasting
Wereldinkomen
- Indirect tax credit: verrekening van in het buitenland betaalde winstbelasting
- Tax sparing credit: je doet alsof het buitenlandse tarief hoger is, zodat je wel voldoende
terugkrijgt in de woonstaat.
- Matching credit: forfaitaire verrekening. Er is een vast percentage aan buitenlandse belasting
dat verrekend wordt. Dit wordt verrekend ongeacht de werkelijk betaalde hoeveelheid
belasting.
Vrijstelling: buitenlands inkomen wordt geheel vrijgesteld in Nederland. Door deze methode toe te
passen laat Nederland als woonstaat de belastingheffing over de vrijgestelde inkomensbestanddelen
volledig over aan de bronstaat.
- Kapitaalimportneutraliteit: gelijkheid op de werkvloer in de bronstaat. De bronstaat kan nu
bepalen hoe het werk belast wordt.
Twee soorten vrijstellingen:
- Objectvrijstelling: de woonstaat houdt geen rekening met het buitenlandse inkomen in de
belastingheffing. Het hele object dat vrijgesteld is volledig uit de belastingheffing gehaald.
o Art. 13 Wet Vpb (deelnemingsvrijstelling)
o Art. 15e Wet Vpb (objectvrijstelling)
o Art. 30 Bvdb (loon)
- Belastingvrijstelling: het buitenlandse inkomen wordt wel meegenomen in de heffing, maar
de Nederlandse belasting die toerekenbaar is aan het buitenlandse inkomen wordt
afgetrokken
o Art. 10 Bvdb
o Art. 24 Bvdb
- Aftrekbaar bedrag: :
Buitenlands inkomen
Totale Nederlandse belasting ×
Totaal inkomen
, Bij een belastingvrijstelling is het dus ook mogelijk om een buitenlands verlies van de Nederlandse
winst kan aftrekken. Dit verlies moet je echter in een later jaar eerst inhalen voordat je over deze
buitenlandse winsten weer een vrijstelling kunt krijgen (inhaalregeling). Andersom kun je
buitenlandse winsten die zijn verrekend met een Nederlands verlies ook in een later jaar extra in
aftrek brengen (doorschuifregeling).
Kostenaftrek: indien een inkomensbestanddeel niet voor vrijstelling of verrekening in aanmerking
komt, kan de betaalde buitenlandse belasting als kost worden opgenomen. Deze situatie komt vaak
voor in grensoverschrijdende situaties met landen waarmee geen belastingverdrag is gesloten.
Voorbeeld 1:
Inkomen in Nederland: € 100.000 Inkomen in Frankrijk: € 50.000
Belastingheffing Nederland: Belastingheffing Frankrijk:
€ 0 - € 50.000: 20% € 0 - € 20.000: 10%
> € 50.000: 30% € 20.000 - € 50.000: 25%
> € 50.000: 30%
1. Objectvrijstelling
Buitenlands inkomen wordt geheel niet meegenomen:
50.000*0,2 + 50.000*0,3 = € 25.000
Te betalen Nederlandse belasting: € 25.000
Te betalen Franse belasting: € 9.500
Totale belasting: € 34.500
2. Belastingvrijstelling
Wereldinkomen: € 150.000
Nederlandse belasting: 50.000*0,2 + 100.000*0,3 = € 40.000
Toerekenbaar aan buitenlandse inkomen: 40.000 * (50.000/150.000) = 13.333,33
Te betalen Nederlandse belasting: € 26.666,66
Te betalen Franse belasting: € 9.500
Totale belasting: € 36.166,66
3. Verrekening
Wereldinkomen: € 150.000
Nederlandse belasting: 50.000*0,2 + 100.000*0,3 = € 40.000
Franse belasting: € 9.500
Te betalen Nederlandse belasting: 31.500
Te betalen Franse belasting: € 9.500
Totale belasting: € 40.000
Voorbeeld 2:
Inkomen in Nederland: € 200.000 Inkomen in Frankrijk: € -50.000
Belastingheffing Nederland: Belastingheffing Frankrijk:
€ 0 - € 50.000: 20% € 0 - € 20.000: 10%
> € 50.000: 30% € 20.000 - € 50.000: 25%
> € 50.000: 30%
1. Objectvrijstelling
Buitenlands inkomen wordt geheel niet meegenomen:
