HC 3 IB: Arbeidsverhoudingen
Overgang tussen het eerste deel en tweede deel. Deze week bezig houden
met fscale aspecten van arbeidsverhoudingen die in de Wet IB met
verschillende bronnen te maken kunnen krijgen. Die bronnen kennen wel
al. Herhaling van de bronnen + bijbehorende vraagstukken. Kern is de
natuurlijke persoon die op een of andere manier arbeid verricht. Kijkend
naar de opbouw IB: inkomsten die genereerd worden met arbeid kunnen in
verschillende bronnen vallen.
Arbeidsvarianten en de Wet IB 2001
Winstgenieters – afdeling 3.2. (mensen die een onderneming
drijven)
o Ondernemers;
o Medegerechtigden;
Werknemers – afdeling 3.3. (mensen die loon genieten)
o Echte dienstbetrekking;
o Fictieve dienstbetrekking;
Resultaatgenieters – afdeling 3.4
o Verlenen van diensten
o Uitvoerders van vermogenstransacties
Alle drie bronnen van inkomen waarbij het mogelijk is dat het inkomen
wordt gegenereerd met arbeid. Arbeid door natuurlijke personen. De
discussie heeft te maken met de grenzen. Wanneer is iemand
ondernemer, werknemer of resultaat genieter?
Behandeling actief inkomen
Stelsel IB: inkomen is alleen inkomen als je het aan een bron kan
toerekenen.
Inkomen uit een bron (onderneming, dienstbetrekking,
werkzaamheden)
‘Sterk’ inkomen progressieve heffing. Bij de box 1 inkomsten
afgesproken dat de inkomsten die daaruit voortkomen progressief
belast moeten worden. 36%-52%. Gebaseerd op de gedachte dat
mensen met een hoger inkomen meer belasting betalen. Waarom
zou dat zijn? De oude theorie: naarmate je meer verdient je minder
plezier hebt van een euro die je meer verdient en dat is een reden
om hem zwaarder te belasten.
Fiscale behandeling actief inkomen sterk afhankelijk van
inkomenspolitiek (Prinsjesdag). Hoe pakt het nou uiteindelijk netto
uit voor iedereen? Tarief IB + heffingskortingen is een van de vele
knoppen die de politiek ten dienst staat om invloed uit te oefenen op
wat in NL gebeurt.
Fiscale behandeling afhankelijk gesteld van de onderliggende bron
van inkomen aanzuigende werking ondernemersfaciliteiten. Als je
winstgenieter bent kan je netto een stuk meer overhouden dan
wanneer je loon geniet. Het ondernemen mag niet vermoeilijkt
worden.
, Relatie tot de vennootschapsbelasting: ondernemen kan via
natuurlijk persoon of als DGA (met eigen BV). We hebben wel de leer
van het globale evenwicht: het drijven van een IB-onderneming of
een BV zou fscaal niet heel veel moeten schelen qua tarieven.
Aantrekkingskracht van de ondernemersfaciliteiten
Ondernemersfaciliteiten maken dus dat je als ondernemer je op de markt
stort meer over kan houden van het geld dan als werknemer. Belangrijkste
ondernemersfaciliteiten zijn aftrekposten zoals bijv. de
zelfstandigenaftrek. MKB-winstvrijstelling, in 2008/2009 werd die ineens
ingevoerd. Politieke wind waaide toen in het voordeel van het
ondernemerschap. MKB-winstvrijstelling: daar geldt geen urentarief als
drempel en bij de zelfstandigenaftrek wel. Deze twee aftrekposten maken
het voordelig om te ondernemen als je het kan afzetten tegen een bron
van inkomen.
De verschillen
De belastingdruk van een IB-ondernemer is het laagst. Tot €10/20.000
betaal je bijna geen belasting als gevolg van alle aftrekposten. Werknemer
heeft de hoogste lastendruk vergeleken met IB-ondernemer en DGA. De
werknemersverzekeringen WW en WIA, zijn er bijv. niet voor DGA’s.
Wat levert het fscaal allemaal op, dan kan je beter ondernemer zijn.
Het bronnenstelsel
De bronnentheorie – algemeen;
Beperkte rol bronnentheorie in de Wet IB;
Vooral relevant bij bronnen wuo en row;
Bron row is een restcategorie;
Row is een vergaarbar geworden (tbs/lbr);
We komen niet toe aan inkomen in de zin van de IB als we geen bron van
inkomen hebben. Criteria: deelname aan het economische verkeer (sluit
de familiesfeer uit), voordeel beogen (subjectief) en voordeel verwachten
(objectief). Bij ROW ligt dat allemaal veel ingewikkelder.
Bron van (arbeids)inkomen
Algemene bronvoorwaarden:
Deelname aan het economische verkeer;
Voordeel beogen;
Voordeel verwachten;
Aangevuld met bijzondere bronvoorwaarden:
WUO: een onderneming = een duurzame organisatie van kapitaal en
arbeid;
o Dat heb je al snel. Een computer = kapitaal.
Loon: moet sprake zijn van een dienstbetrekking (alleen een
dienstbetrekking is onvoldoende, BNB 2006/54 – bronvragen zijn ook
relevant i.v.m. voordeel beogen/verwachten. Situaties waarbij je kan
afvragen of iemand een geldelijk voordeel verkrijgt – geen salaris
, maar km vergoeding dure auto? Alleen vergoeding voor auto, dan
heb je iets wat tegemoet komt aan je kosten en dus geen bron van
inkomen?);
Row: arbeidsvereiste;
Gewijzigde arbeidsverhoudingen leiden tot moeizame indelingen. De
wereld verandert, vroeger was het volkomen duidelijk wanneer iemand
een werknemer/arbeider was en wanneer iemand ondernemer was. Nu is
het een stuk complexer, heeft te maken met o.a. digitalisering. Arbeid
aanbieden, afnemen etc. via platforms. Internetplatforms kunnen gebruikt
worden om arbeid aan te bieden, of mensen te zoeken voor arbeid.
Vroeger advertentie in de krant en dan sollicitatiegesprekken, die gaat
daarna werken (dan zorgen dat er genoeg werk is) en einde van de maand
betaal je. Het liefst nu alleen een werknemer hebben als je wat te doen
hebt, dus je knipt het klusje op en dat klusje zet je op een platform en
iemand gaat dat voor je doen en diegene wordt daarna betaald voor die
klus. Past dit in het bronverhaal? Wat moeten we met deze mensen die dit
soort klusjes doen, deze manieren van werkverdeling e.d. We moeten er
iets mee, met deze maatschappelijke ontwikkeling, en onze wetgeving is
hier niet helemaal opgericht dus dat gaat wrijven.
Rangorderegeling bepalend
Deze rangorde aanhouden als we een inkomen hebben dat onder
meerdere bronnen kan vallen, zowel ROW als winst. Dan neem je de
eerste bron die in de wet staat, dus WUO.
Opgenomen in art. 2.14 Wet IB:
Eerst winst uit onderneming;
Dan loon;
Tot slot row;
De ene bron kan opgaan in de ander! VB: iemand die meerdere
bestuurderschappen en adviesschappen bekleed. Bestuurder en adviseur.
Part time achtige functies: individueel in die ene relatie tot die vp
bestuurder, maar hij heeft meerdere activiteiten die een zekere
samenhang vertonen en via de IB-bril als ondernemer kunnen
kwalifceren. Er wordt loon betaald voor de ‘werknemer’ maar het blijkt
uiteindelijk toch een ondernemer te zijn en dus winst.
Positie row benadrukt het restkarakter van de bron – zie ook art. 3.90,
slot IB
Loon versus winst
Waar liggen de grenzen tussen enerzijds winst en anderzijds loon?
Beginnen met de juridische bril: twee mensen zijn met elkaar aan het
werken, doen ze dat o.b.v. een afspraak/overeenkomst. Hoe duid je die
overeenkomst? Wat voor overeenkomst is het? Bij loon is het vrij simpel:
een arbeidsovereenkomst: civielrechtelijk vaststellen dat het een
arbeidsovereenkomst is dan hebben we ook een arbeidsovereenkomst
voor de fscale toepassing. Bij een IB ondernemer kunnen het
Overgang tussen het eerste deel en tweede deel. Deze week bezig houden
met fscale aspecten van arbeidsverhoudingen die in de Wet IB met
verschillende bronnen te maken kunnen krijgen. Die bronnen kennen wel
al. Herhaling van de bronnen + bijbehorende vraagstukken. Kern is de
natuurlijke persoon die op een of andere manier arbeid verricht. Kijkend
naar de opbouw IB: inkomsten die genereerd worden met arbeid kunnen in
verschillende bronnen vallen.
Arbeidsvarianten en de Wet IB 2001
Winstgenieters – afdeling 3.2. (mensen die een onderneming
drijven)
o Ondernemers;
o Medegerechtigden;
Werknemers – afdeling 3.3. (mensen die loon genieten)
o Echte dienstbetrekking;
o Fictieve dienstbetrekking;
Resultaatgenieters – afdeling 3.4
o Verlenen van diensten
o Uitvoerders van vermogenstransacties
Alle drie bronnen van inkomen waarbij het mogelijk is dat het inkomen
wordt gegenereerd met arbeid. Arbeid door natuurlijke personen. De
discussie heeft te maken met de grenzen. Wanneer is iemand
ondernemer, werknemer of resultaat genieter?
Behandeling actief inkomen
Stelsel IB: inkomen is alleen inkomen als je het aan een bron kan
toerekenen.
Inkomen uit een bron (onderneming, dienstbetrekking,
werkzaamheden)
‘Sterk’ inkomen progressieve heffing. Bij de box 1 inkomsten
afgesproken dat de inkomsten die daaruit voortkomen progressief
belast moeten worden. 36%-52%. Gebaseerd op de gedachte dat
mensen met een hoger inkomen meer belasting betalen. Waarom
zou dat zijn? De oude theorie: naarmate je meer verdient je minder
plezier hebt van een euro die je meer verdient en dat is een reden
om hem zwaarder te belasten.
Fiscale behandeling actief inkomen sterk afhankelijk van
inkomenspolitiek (Prinsjesdag). Hoe pakt het nou uiteindelijk netto
uit voor iedereen? Tarief IB + heffingskortingen is een van de vele
knoppen die de politiek ten dienst staat om invloed uit te oefenen op
wat in NL gebeurt.
Fiscale behandeling afhankelijk gesteld van de onderliggende bron
van inkomen aanzuigende werking ondernemersfaciliteiten. Als je
winstgenieter bent kan je netto een stuk meer overhouden dan
wanneer je loon geniet. Het ondernemen mag niet vermoeilijkt
worden.
, Relatie tot de vennootschapsbelasting: ondernemen kan via
natuurlijk persoon of als DGA (met eigen BV). We hebben wel de leer
van het globale evenwicht: het drijven van een IB-onderneming of
een BV zou fscaal niet heel veel moeten schelen qua tarieven.
Aantrekkingskracht van de ondernemersfaciliteiten
Ondernemersfaciliteiten maken dus dat je als ondernemer je op de markt
stort meer over kan houden van het geld dan als werknemer. Belangrijkste
ondernemersfaciliteiten zijn aftrekposten zoals bijv. de
zelfstandigenaftrek. MKB-winstvrijstelling, in 2008/2009 werd die ineens
ingevoerd. Politieke wind waaide toen in het voordeel van het
ondernemerschap. MKB-winstvrijstelling: daar geldt geen urentarief als
drempel en bij de zelfstandigenaftrek wel. Deze twee aftrekposten maken
het voordelig om te ondernemen als je het kan afzetten tegen een bron
van inkomen.
De verschillen
De belastingdruk van een IB-ondernemer is het laagst. Tot €10/20.000
betaal je bijna geen belasting als gevolg van alle aftrekposten. Werknemer
heeft de hoogste lastendruk vergeleken met IB-ondernemer en DGA. De
werknemersverzekeringen WW en WIA, zijn er bijv. niet voor DGA’s.
Wat levert het fscaal allemaal op, dan kan je beter ondernemer zijn.
Het bronnenstelsel
De bronnentheorie – algemeen;
Beperkte rol bronnentheorie in de Wet IB;
Vooral relevant bij bronnen wuo en row;
Bron row is een restcategorie;
Row is een vergaarbar geworden (tbs/lbr);
We komen niet toe aan inkomen in de zin van de IB als we geen bron van
inkomen hebben. Criteria: deelname aan het economische verkeer (sluit
de familiesfeer uit), voordeel beogen (subjectief) en voordeel verwachten
(objectief). Bij ROW ligt dat allemaal veel ingewikkelder.
Bron van (arbeids)inkomen
Algemene bronvoorwaarden:
Deelname aan het economische verkeer;
Voordeel beogen;
Voordeel verwachten;
Aangevuld met bijzondere bronvoorwaarden:
WUO: een onderneming = een duurzame organisatie van kapitaal en
arbeid;
o Dat heb je al snel. Een computer = kapitaal.
Loon: moet sprake zijn van een dienstbetrekking (alleen een
dienstbetrekking is onvoldoende, BNB 2006/54 – bronvragen zijn ook
relevant i.v.m. voordeel beogen/verwachten. Situaties waarbij je kan
afvragen of iemand een geldelijk voordeel verkrijgt – geen salaris
, maar km vergoeding dure auto? Alleen vergoeding voor auto, dan
heb je iets wat tegemoet komt aan je kosten en dus geen bron van
inkomen?);
Row: arbeidsvereiste;
Gewijzigde arbeidsverhoudingen leiden tot moeizame indelingen. De
wereld verandert, vroeger was het volkomen duidelijk wanneer iemand
een werknemer/arbeider was en wanneer iemand ondernemer was. Nu is
het een stuk complexer, heeft te maken met o.a. digitalisering. Arbeid
aanbieden, afnemen etc. via platforms. Internetplatforms kunnen gebruikt
worden om arbeid aan te bieden, of mensen te zoeken voor arbeid.
Vroeger advertentie in de krant en dan sollicitatiegesprekken, die gaat
daarna werken (dan zorgen dat er genoeg werk is) en einde van de maand
betaal je. Het liefst nu alleen een werknemer hebben als je wat te doen
hebt, dus je knipt het klusje op en dat klusje zet je op een platform en
iemand gaat dat voor je doen en diegene wordt daarna betaald voor die
klus. Past dit in het bronverhaal? Wat moeten we met deze mensen die dit
soort klusjes doen, deze manieren van werkverdeling e.d. We moeten er
iets mee, met deze maatschappelijke ontwikkeling, en onze wetgeving is
hier niet helemaal opgericht dus dat gaat wrijven.
Rangorderegeling bepalend
Deze rangorde aanhouden als we een inkomen hebben dat onder
meerdere bronnen kan vallen, zowel ROW als winst. Dan neem je de
eerste bron die in de wet staat, dus WUO.
Opgenomen in art. 2.14 Wet IB:
Eerst winst uit onderneming;
Dan loon;
Tot slot row;
De ene bron kan opgaan in de ander! VB: iemand die meerdere
bestuurderschappen en adviesschappen bekleed. Bestuurder en adviseur.
Part time achtige functies: individueel in die ene relatie tot die vp
bestuurder, maar hij heeft meerdere activiteiten die een zekere
samenhang vertonen en via de IB-bril als ondernemer kunnen
kwalifceren. Er wordt loon betaald voor de ‘werknemer’ maar het blijkt
uiteindelijk toch een ondernemer te zijn en dus winst.
Positie row benadrukt het restkarakter van de bron – zie ook art. 3.90,
slot IB
Loon versus winst
Waar liggen de grenzen tussen enerzijds winst en anderzijds loon?
Beginnen met de juridische bril: twee mensen zijn met elkaar aan het
werken, doen ze dat o.b.v. een afspraak/overeenkomst. Hoe duid je die
overeenkomst? Wat voor overeenkomst is het? Bij loon is het vrij simpel:
een arbeidsovereenkomst: civielrechtelijk vaststellen dat het een
arbeidsovereenkomst is dan hebben we ook een arbeidsovereenkomst
voor de fscale toepassing. Bij een IB ondernemer kunnen het
