HC 3 IBR 2: Inkomsten uit arbeid
Arbeidsinkomen – stap 1 en stap 2
Stap 1: binnenlands belastingplichtigen (willen we belasten)
Altijd belastingplichtig voor wereldinkomen;
Irrelevant of betaald is door Nederlandse werkgever;
Irrelevant of arbeid is verricht in Nederland.
Stap 2: binnenlands belastingplichtigen (mogen we belasten)
Kijken of verdrag NL in hefng beperkt (vrijstelling of verrekening)
Kijken of BvdB tegemoetkoming biedt (vrijstelling of verrekening)
Bij arbeid meestal een vrijstelling, maar sommige gevallen geen
vrijstelling maar dan een credit (bij bestuurders bijv.) dan in het verdrag
opzoeken wat er gedaan moet worden. Bvdb meestal ook vrijstelling op
arbeid!
Eerst al het inkomen in wereldwinst en dan vrijstellen.
Stap 1: buitenlands belastingplichtigen (willen we belasten)
Slechts belastingplichtig indien in Nederland arbeid wordt verricht
o Voorwaarden aan verbonden
Stap 2: buitenlands belastingplichtigen (mogen we belasten)
Kijken of verdrag NL hefngsrecht beperkt (in het geheel niet
belasten)
o VB: als je weinig in NL werkt, dan o.g.v. nationale wet willen
we heffen. Verdrag zal daar aan in de weg kunnen staan, en
dan wordt het bedrag niet in de NL aangifte opgenomen. Dan
wordt het vrijgesteld. Buitenlands belastingplichtige met
vrijstelling werkt anders dan binnenlandse belastingplichtigen.
Buitenlandse belastingplicht IB
Subjectief: art. 2.1(1)b IB: alleen belastingplichtig voor zover NL
inkomen. object van hefng bij zoeken, kijken of iemand in NL belast
kan worden.
Objectief: H7 IB – art. 7.1(a) jo. 7.2. Wet IB.
Art. 7.2(2)b Wet IB: ‘belastbaar loon ter zake van het in Nederland
verrichten of hebben verricht van arbeid’
Geen eis van binnenlandse werkgever;
o Kan relevant zijn voor de LB, voor de IB niet van belang. Voor
buitenlandse werkgever in NL werken = belastingplicht
Geen eis aan omvang/duur werkzaamheden;
o 1 dag is in principe genoeg. De ‘pakkans’ is relatief klein voor
1 of 2 dagen werken maar theoretisch leidt het tot
belastingplicht.
Ook voor pensioenen (‘hebben verricht van arbeid’)
, Fictie in art. 7.2(7) Wet IB:
Fictie over vervullen dienstbetrekking in Nederland;
Uitbreiding Nederlandse nationale hefngsbevoegdheid;
Slechts voor dienstbetrekking met een inhoudingsplichtige.
alleen van toepassing als je een inhoudingsplichtige (werkgever) in NL
hebt.
Bvdb 2001 en arbeidsinkomen
als er geen verdrag van toepassing is, geldt alleen voor binnenlands
belastingplichtigen.
Voorkoming niet-verdragslanden
Art. 9(1)b Bvdb: ‘belastbaar loon ter zake van het binnen het gebied
van de andere Mogendheid in privaatrechtelijke dienstbetrekking
verrichten of hebben verricht van arbeid’
Komt veel voor, veel landen waar we geen verdrag mee hebben. Als
je in NL woont en je werkt 4/5 maanden in een land waar we geen
verdrag mee hebben dan wil je die vrijstelling. In dat land ben je al
belast en dan wordt je vervolgens in NL ook belast.
Vrijstelling door NL.
Let op eis van objectieve onderworpenheid en uitzonderingen hierop
o Geen vrijstelling als het niet onderworpen is geweest in het
andere land. Maakt niet uit naar welk tarief, ook al ben je voor
10% daar belast en willen we hier 52% heffen.
Arbeid onder verdragen
Art. 15: employment: inkomsten uit dienstbetrekking
Art. 16: directors: directeuren van vennootschappen
Art. 17: entertainers and sportpersons
Art. 18: pensions
Art. 19: government service
Art. 20: students
Bepalingen vormen een gesloten systeem. Art. 15 heeft een
paraplufunctie. Als het niet onder 16-20 valt dan valt het onder 15.
Rangorde is uit art. 15 te leiden. 16-18-19 zijn lex specialis: gaan voor. Als
je iets onder de directeuren regeling kan laten vallen dan moet het
daaronder. Art. 7 heeft net zoals art. 15 een paraplufunctie.
Art. 15(1) Systematiek
Hoofdregel voor belastinghefng over inkomen uit arbeid:
Woonstaat mag heffen: primaat aan woonstaat om te heffen over
arbeidsinkomen.
Uitzondering: ‘unless the employment is excercised in the other
contracting state’: als er echt in de andere staat gewerkt is, dan
mag de andere staat heffen.
Arbeidsinkomen – stap 1 en stap 2
Stap 1: binnenlands belastingplichtigen (willen we belasten)
Altijd belastingplichtig voor wereldinkomen;
Irrelevant of betaald is door Nederlandse werkgever;
Irrelevant of arbeid is verricht in Nederland.
Stap 2: binnenlands belastingplichtigen (mogen we belasten)
Kijken of verdrag NL in hefng beperkt (vrijstelling of verrekening)
Kijken of BvdB tegemoetkoming biedt (vrijstelling of verrekening)
Bij arbeid meestal een vrijstelling, maar sommige gevallen geen
vrijstelling maar dan een credit (bij bestuurders bijv.) dan in het verdrag
opzoeken wat er gedaan moet worden. Bvdb meestal ook vrijstelling op
arbeid!
Eerst al het inkomen in wereldwinst en dan vrijstellen.
Stap 1: buitenlands belastingplichtigen (willen we belasten)
Slechts belastingplichtig indien in Nederland arbeid wordt verricht
o Voorwaarden aan verbonden
Stap 2: buitenlands belastingplichtigen (mogen we belasten)
Kijken of verdrag NL hefngsrecht beperkt (in het geheel niet
belasten)
o VB: als je weinig in NL werkt, dan o.g.v. nationale wet willen
we heffen. Verdrag zal daar aan in de weg kunnen staan, en
dan wordt het bedrag niet in de NL aangifte opgenomen. Dan
wordt het vrijgesteld. Buitenlands belastingplichtige met
vrijstelling werkt anders dan binnenlandse belastingplichtigen.
Buitenlandse belastingplicht IB
Subjectief: art. 2.1(1)b IB: alleen belastingplichtig voor zover NL
inkomen. object van hefng bij zoeken, kijken of iemand in NL belast
kan worden.
Objectief: H7 IB – art. 7.1(a) jo. 7.2. Wet IB.
Art. 7.2(2)b Wet IB: ‘belastbaar loon ter zake van het in Nederland
verrichten of hebben verricht van arbeid’
Geen eis van binnenlandse werkgever;
o Kan relevant zijn voor de LB, voor de IB niet van belang. Voor
buitenlandse werkgever in NL werken = belastingplicht
Geen eis aan omvang/duur werkzaamheden;
o 1 dag is in principe genoeg. De ‘pakkans’ is relatief klein voor
1 of 2 dagen werken maar theoretisch leidt het tot
belastingplicht.
Ook voor pensioenen (‘hebben verricht van arbeid’)
, Fictie in art. 7.2(7) Wet IB:
Fictie over vervullen dienstbetrekking in Nederland;
Uitbreiding Nederlandse nationale hefngsbevoegdheid;
Slechts voor dienstbetrekking met een inhoudingsplichtige.
alleen van toepassing als je een inhoudingsplichtige (werkgever) in NL
hebt.
Bvdb 2001 en arbeidsinkomen
als er geen verdrag van toepassing is, geldt alleen voor binnenlands
belastingplichtigen.
Voorkoming niet-verdragslanden
Art. 9(1)b Bvdb: ‘belastbaar loon ter zake van het binnen het gebied
van de andere Mogendheid in privaatrechtelijke dienstbetrekking
verrichten of hebben verricht van arbeid’
Komt veel voor, veel landen waar we geen verdrag mee hebben. Als
je in NL woont en je werkt 4/5 maanden in een land waar we geen
verdrag mee hebben dan wil je die vrijstelling. In dat land ben je al
belast en dan wordt je vervolgens in NL ook belast.
Vrijstelling door NL.
Let op eis van objectieve onderworpenheid en uitzonderingen hierop
o Geen vrijstelling als het niet onderworpen is geweest in het
andere land. Maakt niet uit naar welk tarief, ook al ben je voor
10% daar belast en willen we hier 52% heffen.
Arbeid onder verdragen
Art. 15: employment: inkomsten uit dienstbetrekking
Art. 16: directors: directeuren van vennootschappen
Art. 17: entertainers and sportpersons
Art. 18: pensions
Art. 19: government service
Art. 20: students
Bepalingen vormen een gesloten systeem. Art. 15 heeft een
paraplufunctie. Als het niet onder 16-20 valt dan valt het onder 15.
Rangorde is uit art. 15 te leiden. 16-18-19 zijn lex specialis: gaan voor. Als
je iets onder de directeuren regeling kan laten vallen dan moet het
daaronder. Art. 7 heeft net zoals art. 15 een paraplufunctie.
Art. 15(1) Systematiek
Hoofdregel voor belastinghefng over inkomen uit arbeid:
Woonstaat mag heffen: primaat aan woonstaat om te heffen over
arbeidsinkomen.
Uitzondering: ‘unless the employment is excercised in the other
contracting state’: als er echt in de andere staat gewerkt is, dan
mag de andere staat heffen.
