WG 2 IBR2 (Master)

Internationaal Belastingrecht II Werkgroep II


Vraag 1
De heer Fignon, woonachtig te Parijs, heeft enkele jaren geleden
in Nederlandse onroerende zaken geïnvesteerd. De onroerende
zaken worden gehouden door een Nederlandse BV en deze wordt
gehouden door een in Luxemburg gevestigde SARL waarvan de
heer Fignon enig aandeelhouder is. Uiteindelijk is de verwachting,
dat hij de aandelen in de BV zal vervreemden. Dan wordt er
immers geen acute hefng verschuldigd over de stille reserves in
de onroerende zaken. De BV houdt slechts Nederlandse
onroerende zaken, SARL heeft geen enkele andere functie dan het
houden van de aandelen in de BV.

In 2019 wordt allereerst een dividend van 500 uitgekeerd door BV
aan SARL en verkoopt de SARL vervolgens het belang in de BV en
maakt daarbij een winst van 1.000.

Beoordeel de Nederlandse nationaalrechtelijke fscale gevolgen
van de dividenduitkering en de vervreemding van het
aandelenbelang en vervolgens de consequenties onder het
belastingverdrag Nederland-Luxemburg.


F Fra


100%


SARL Lux

AB


BV NL



Privé persoon in Frankrijk, houdt alle aandelen in Luxemburgse
tussenhoudster (doet niks anders dan aandelen houden) en die
houdt alle aandelen in NL BV die OG houdt in NL. Altijd beginnen
met de dividendbelasting. En pas daarna AB.

Zouden we hier dividendbelasting willen hefenn a, BV is in NL
gevestigd en doet een uitdeling: art. 1 – 2 – 3 Wet DB. We willen dan
15% hefen over bruto uitkering. We hebben een belangrijke
uitzondering: inhoudingsvrijstelling art. 4 Wet DB:
- Deelnemingsvrijstelling: minimaal 5% belang in deelnemingen
(binnenlandse situaties) (lid 1)

, - FE: dochtermaatschappij binnen FE uitkeren aan
moedermaatschappij: dan geen dividendinhouding. Er is hier
geen deelneming want 1 grote onderneming, art. 15 Vpb. (lid
1)
- Opbrengstgerechtigde is lichaam in EU/EER (lid 2)
- Opbrengstgerechtigde is lichaam in verdragsland (lid 2)

Lux zit in de EU en hebben we ook een verdrag mee dus beide
situaties zouden kunnen. Nadere voorwaarden: als de
aandeelhouder (Lux) in NL gevestigd zou zijn dan moet de
deelnemingsvrijstelling/verrekening toegepast kunnen worden. Aan
welke voorwaarden moet je dan voldoenn
- Aandeelhouder moet minimaal 5%-belang houden
(meetrekregeling en meesleepregeling + afopende
deelnemingen rekening mee houden)
o Kan ook minder dan 5% zijn bij een coöperatie. Geen
kwantitatieve eis, 0,1% zou al voldoende zijn om een
dnv te krijgen.
- e moet belastingplichtig zijn (belang in BV behoort tot je
ondernemingsvermogen, dan pas kan je art. 13 Vpb
toepassen: kan een rol spelen bij
stichting/verenigingen/buitenlandse pensioenfondsen – art. 5
Vpb: subjectieve vrijstelling).

Is de SARL belastingplichtig bij vestiging in NLn a. Het is een
Luxemburgse variant van de BV. Als de Luxemburger in NL zou
zitten dan moet het belastingplichtig zijn, dus het moet onder art. 2
Vpb vallen. Art. 2(1)a: ‘andere rechtspersonen met een geheel in
aandelen verdeeld kapitaal’.

In beginsel voldoen aan voorwaarden inhoudingsvrijstelling mits:
geen sprake van misbruik. Subjectieve en objectieve toets.
Art. 4(3)c Wet DB: als er misbruik gemaakt wordt van de
inhoudingsvrijstelling dan krijg je hem niet.

Subjectieve toets: art. 4(3)c: hoofddoel moet zijn dividendbelasting
te ontgaan. Lux moet dit belang houden om dividendbelasting te
ontgaan. 2 verschillende manieren van uitleg: ministerie/PG en
eigen logica.

Uitleg ministerie/PG: wegdenkgedachte. Om te toetsen wat het
hoofddoel is, is Lux wegdenken. Zou er dan dividendbelasting
hebben gezeten op de uitdeling van de NL BV aan de Fransoosn i.c.
ja daar zou dividendbelasting op zitten, art. 1-2-3 Wet DB.
Natuurlijke personen krijgen nooit inhoudingsvrijstelling. Dus
subjectieve toets: misbruik!

Uitleg eigen logica: Lux zit er tussen om een zakelijke lening o.i.d. te
krijgen in Lux. Kan dit uitmakenn Nee volgens het ministerie niet,