HC 4 Verdieping BTW

HC 4 BTW: E-commerce en goederen

Uitvoer en invoer vs. ICL en ICV
Binnen EU Buiten naar binnen EU en v.v.
Intracommunautaire levering en Invoer
intracommunautaire verwerving
Alleen ondernemers en daarmee Uitvoer
gelijkgestelden
Particulieren  let op: Ondernemers en particulieren
afstandsverkopen

Intracommunautaire transacties
 Goed = art. 3(7) OB;
 Levering = overdracht of overgang van macht om als eigenaar over
een goed te beschikken; art. 3(1)a OB;
 Met levering gelijkgesteld = overbrenging eigen goederen naar
andere lidstaat door ondernemer. In lidstaat van aankomst:
intracommunautaire verwerving van goederen; art. 3a OB;
o NL ondernemer met een winkel in NL en in Dui. Een deel van
zijn voorraad vanuit NL naar Dui verplaatsen = een fctieve
ICL. Het idee hierachter is dat de goederen gevolgd worden en
in het Duitse btw stelsel terecht komen. ICL in NL en ICV in
Dui. In Dui verwerving aangeven, in diezelfde aangifte kan hij
de btw ook weer aftrekken.

Intracommunautaire transacties
 28 lidstaten in de EU;
 Een intracommunautaire levering (ICL) is altijd gekoppeld aan een
intracommunautaire verwerving (ICV);
o ICL 0%;
o ICV ex art. 17a jo 1(b);
 Alleen ondernemers kunnen ICV.

Dus tegelijkertijd 2 belastbare feiten:
 Intracommunautaire levering door leverancier-ondernemer;
 Intracommunautaire verwerving door afnemer-ondernemer;

1. Wie verricht de levering?  ondernemer die de macht overdraagt;
2. Wie verricht de verwerving?  ondernemer die de macht verkrijgt;
3. Wat is de plaats van levering?  land van vertrek van goederen;
4. Wat is de plaats van verwerving?  land van aankomst van
goederen;
5. Wat is het tarief bij levering?  0%;
6. Wat is het tarief bij verwerving?  lokaal tarief, 21% in beginsel;
 heffing in land van bestemmingb

Plaats van de prestatie
Ondernemer A levert goederen aan ondernemer B (Duitsland).

,ICL en ICV vinden op hetzelfde moment plaats.




Hoe veel btw zet A op zijn factuur? 0%. Maar hij moet wel duidelijk maken
dat sprake is van een ICL.

ICL
Tabel II, a6: 2 voorwaarden toepassing 0%-tarief op levering:
1. Goederen moeten aantoonbaar naar andere lidstaat worden
vervoerd;
a. Maakt niet uit wie het vervoer verzorgt;
b. Maakt niet uit wanneer wordt geleverd;
i. Af fabriek, franco huis etc.
2. Goederen zijn in lidstaat van aankomst onderworpen aan heffing
wegens ICV’
a. Leverancier moet beschikken over btw-id nummer van
afnemer;
i. Art. 12(2)a2 uitvoeringsbesluit Wet OB

ICT
Goederen moeten aantoonbaar naar andere lidstaat worden vervoerd:
 Schriftelijke bestelling vanuit buitenland;
 Correspondentie met de koper (orderbevestiging);
 Bevestiging van ontvangst goederen van koper;
 Betaling vanuit buitenland;
 Verzekering m.b.t. internationaal vervoer;
 Exportvergunning;
 Vrachtbrieven, nota van vervoerder etc.;

, Stel: de afnemende ondernemer geeft de verwerving niet aan en betaalt
de verwervings-btw niet.
Geen voorwaarde, dus ICL = 0% mits leverancier maar doet blijken
(=aantonen):
 Goed NL heeft verlaten;
 Hij beschikt over btw-id nummer van de afnemer;

Het daadwerkelijk aangeven van de verwerving van de afnemer is geen
voorwaarde voor de toepassing van het 0%-tarief. Voorwaarde: er moet
geleverd zijn aan een ondernemer in de andere lidstaat. Wel beschikken
over btw-idnr want dat is een belangrijk bewijs middelb

 Bewijs mag ook achteraf, bewijslast ligt bij leverancier: HvJ C-246/05
Collée.

Stel: afnemer is consument, niet-ondernemer:
Afnemer-consument kan geen ICV verrichten. Dan alleen levering door
ondernemer-leverancier:
 Plaats van levering is plaats van vertrek;
o Vervoer in het kader van die levering;
 In beginsel lokaal Btw-tarief;
 Tabel II, a6 n.v.t. want levering niet gevolgd door ICV;

Goederen vanuit NL vervoerd naar Dui consument, toch NL btw
verschuldigd. Raar want het is niet plaats van gebruik. Dit is de hoofdregel
maar er zijn uitzonderingen (afstandsverkopen)

Art. 1a(2) OB: is de afnemer:
 Landbouwer (tot 1-1-18);
 Ondernemer met slechts btw-vrijgestelde prestaties;
 Rechtspersoon, niet-ondernemer;
EN wordt voor minder dan €10.000 verworven?
 dan verwerver gelijk aan particulier.

Drempelbedrag van €10.000 wel overschreden?
 Dan verwerver gelijk aan ondernemer;
 Jaar daarop automatisch weer ICV;
 Zelfs als drempelbedrag in jaar daarop niet wordt gehaald;



Afstandsverkopen
Oorspronkelijk geschreven voor de postorderbedrijven. Sluiten nu goed
aan bij de moderne digitale economie: web-shops die goederen over de
grens verzenden.

Art. 5a OB:
1. Ondernemer levert goed aan:
a. Particulier;