Inkomstenbelastnng .2
Les 1
Wet g IB g heefg het g over g ondernemer, g maar g je g kunt g pas g ondernemer g zijn g als g er g een g onderneminn g is. g Eisen
onderneminn:
Duurzamegornanisategvangarbeidgengkapitaal
Deelnamegaanghetgeconomischgverkeer
Winstgbeonengengobjectefgtegverwachten
Voorbeeldcasus
Belannhebbende g verhuurt g achten g kamers g in g twee g hem g in g einendom g toebehorende g panden g waarvan g één
tevensgdoorghemgengzijngnezingwordtgbewoond.gDegnemeenschappelijkegruimtenghoudtgbelannhebbendegzelf
schoon. g Hij g verricht g ook g alle g voorkomende g onderhoudswerkzaamheden, g int g de g huren g en g verzornt g de
administrate.gBelannhebbendegverkooptgdezegpandengaangzijngdochtergdiegalgjarengmeewerktgengdegactviteit
voortzet. g Een g aantal g nereedschappen g die g belannhebbende g voor g het g onderhoud g nebruikte g zijn g bij g de g koop
inbenrepen.gDezegwarengvoringjaargaanneschafg(metgtoepassinngvangdeginvesterinnsafrek).gBelannhebbende
heefgalleengrechtgopgAOWgengwilgmetgdegverkoopopbrennstgopgeengfscaalgaantrekkelijkegmaniergnongiets
aanvullends g renelen g voor g zijn g oude g dan. g Is g hier g sprake g van g een g onderneminn g (box g 1) g of g normaal
vermonensbeheerg(boxg )?g( .2.2.A)
Arbeidgisgtwijfelachtngisgdezegcasus,gaangdeganderegeisengvoldoetghij.gDegHRgheefghierovergnezend:galsgjeger
arbeidginstoptgomgergmeergrendementgingtegstoppengmetgalsgdoelgeenghonergrendementgdangeengbelenninngte
ontvannen,gdangisghetgarbeidgingdegzingvangeengonderneminn.g
Ergbestaangfscaalgaantrekkelijkegrenelinnengvoorgdegoudegdan.gDezegzijngwelgmonelijkgbijgwinstguitgonderneminn
inggboxg1,gmaargnietgbijgboxg .gDegrenelinnengkomenglatergingdegcursusgaangbod.
Opdracht 1.1
Een leraar met belangstelling voor antee eooot via internet een in België uitgeoefende anteekandel. Hij betaalt
ruim € 9.000 vooruit. Hij keef de anteekandel zelf nooit gezien; eneele dagen later blijet dat er geen
anteekandel in ket gekuurde oand mogelije is,e omdat de eigenaar van ket oand daarvoor toestemming
weigert. De advertente was geolaatst door de kuurder en de eigenaar wist van niets. De leraar orobeert zijn
geld terug te erijgen,e maar dat luet niet. Kan de aaneooo door de leraar al als een (eerste)
ondernemingskandeling worden gezien en is daarmee ket verlies afreebaar? (3.2.2.A.b)
DegHRgisgvangmeninngdatgdegaankoopgvangdegantekhandelgeengeerstegbedrijfshandelinngwas,ghoegonverstandin
engoverhaastgdegbeslissinngookgwas.gHetgverlorengbedrangmochtgdangookgalsgbedrijfsverliesgwordengaannemerkt,
dusghetgwasgafrekbaargvangzijngloongbijgdegaannifegIBg(art.g .8gIB)
Dusgalsghetgdegbedoelinngvangeengbelastnnplichtnegisgomgeengonderneminngtegbeninnen,gstartgdegonderneminn
vanafgdegeerstegbedrijfshandelinnen.
Ondernemerg(art.g .4gIB):
Voorgrekeninngvangwiegdegonderneminngwordtgnedreven,gdusgdegvoordelengzijngvoorgjou.
Rechtstreeks g verbonden g voor g verbintenissen g betrefende g de g onderneminn,g dusg jijg man g contracten
tekenen.
Dusgpartnersgzijngneengondernemer,gwantgzijgzijngnietgrechtstreeksgverbonden.
Opdracht 1.2
Geef aan of in de volgende gevallen soraee is van ondernemersckao voor de IB
a) De keer Poot,e die een baeeerij drijf in een door kem gekuurd oand
Isgditgeengonderneminn?gDuurzamegornanisategvangarbeidgengkapitaal>gja,gnehuurdgisgookgkapitaal.gDeelname
aan g het g economisch g verkeer> g ja. g Winst g beonen g en g objectef g te g verwachten> g ja. g Dus g de g bakkerij g is g een
onderneminn.gIsgPootgeengondernemergo.b.v.gart.g .4gIB?gVoorgeinengrekeninn>ja.gRechtstreeksgverbonden>ja.
Dusghijgisgondernemer.
b) De VOF Haringeweeerij West,e gedreven door de keren Sckoenmaeer en Aris.
Isgditgeen gonderneminn?gDuurzame gornanisate gvan garbeid gen gkapitaal>gja.gDeelnamegaanghetgeconomisch
verkeer>gja.gWinstgbeonen/objectefgtegverwachten>gja.gDusgkwekerijgisgeengonderneminn.g
1
, Inkomstenbelastnng .2
ZijngSchoenmaker,gArisgengVOFgondernemersgo.b.v.gart.g .4gIB?gNatuurlijkgpersoongo.b.v.gart.g1.1gIB>gVOFgniet,
herengwel.gVoorgeinengrekeninn>gja.gRechtstreeksgverbonden>gja,gbeidegherengzijnghoofdelijkgaansprakelijkgdus
voor g alle g winsten g en g verliezen. g Dus g Schoenmaker g en g Aris g zijn g ondernemer g en g de g VOF g niet. g Bij g een
vof/maatschapgwordengdegindividuelegdeelnemersgvoorghungaandeelgingdegwinstgbelast.
Art. g .6 g IB: g Urencriterium gisg minstensg 1225 g uur garbeid gper g jaar g eng vanaf gjaar g 6g moet gje g voldoen g aan ghet
nrotendeels-criterium,gdusgjegmoetgmeergaangdegonderneminngbestedengdangaangeenganderegbaan.gAlsgjegaan
beide g voldoet, g heb g je g extra g afrekposten. g Er g zijn g een g aantal g uitnesloten g werkzaamheden g bij g verbonden
personen:
Art.g .6-2-agIB:gwerkzaamhedengzijnghoofdzakelijkgvangondersteunendegaardgengvoldoetgnietgaanghet
nebruikelijkheidscriterium. g Dit g betekent g dat g verbonden g personen g in g dezelfde g omstandinheden g bij
derdengeengarbeidsbeloninngzoudengkrijnengengneengsamenwerkinnsverband.
Art. g .6-2-b: g uitsluitnng ondermaatschappen, g uren g tellen g niet g mee g alsg de g winst g in g een g maatschap
verdeeldgwordtgondergmangengvrouwg
Opdracht 1.3
Een ecktoaar exoloiteert een ckamoignoneweeerij in de vorm van een VOF. De man onderkoudt de externe
contacten voor de in- en vereooo,e geef leiding aan ket oersoneel,e neemt de investeringsbeslissingen en verrickt
uitvoerende werezaamkeden in de eweeerij. De vrouw verzorgt de administrate,e en kelot verder,e naast kaar
dienstbetreeeing elders,e bij grote druete incidenteel mee bij uitvoerende werezaamkeden in de eweeerij. Aan de
werezaamkeden in ket bedrijf besteed ze meer dan 1225 uur en aan de dienstbetreeeing besteed ze minder dan
1225 uur. Ooe in kaar ootreden naar buiten blijet niet dat zij betroeeen is bij beslissingen die voor ket reilen en
zeilen van de onderneming van belang zijn. Voldoet de vrouw aan ket urencriterium? (3.2.5.A.c2)
Degvrouwgvoldoetgaanghetgurencriteriumgvangart.g .6gIB,gwantgzegwerktgmeergdang1225guurginghetgbedrijfgengze
voldoetgookgaanghetgnrotendeelsgcriteriumgvangart.g .6-1-agIB,gwantgzegwerktgmeergbijgditgbedrijfgdangbijghaar
andere g werk. g In g art. g .4-2-a g IB g staan g de g voorwaarden g verbonden g persoon, g onnebruikelijk
(nebruikelijkheidscriterium)gengondersteunendg(administrate)genghieraangvoldoetgdegvrouw.gDusgdegurengtellen
nietgmeegengdangvoldoetgzegnietgaanghetgurengcriterium.g
Art.g .8gIB:gtotaalwinst,gallegwinstgdiegeengonderneminngmaakt
Art.g .25gIB:gjaarwinst,gdegtotalegwinstgverdelengovergeengjaargalsgeengnoedkoopman
Vermonensetkeeerinn:ghetgisgnietgaltjdgduidelijkgofgeengnoedgbijgdegonderneminnghoortgofgdatghetgprivégis:
Verplichtgonderneminnsvermonen
Verplichtgprivévermonen
Keuzevermonen: g als g iets g niet g overheerst g (>90%), g man g je g zelf g kiezen g of g het g privé- g of
onderneminnsvermonengis
Opdracht 1.4
Brenda eooot een woon-wineeloand voor 200.000. Ze sluit voor de aaneooo een kyootkecaire lening van €
100.000 af. Ze begint een modezaaeje in ket bedrijfsgedeelte en gaat in ket woongedeelte wonen. Het
woongedeelte is alleen via de wineel te betreden en beslaat circa de kelf van ket oand,e ooe wat waarde
betref. Is ket toegestaan ket gekele oand als ondernemingsvermogen aan te mereen? Wat beteeent dit voor
de eteeeering van de sckuld?
Hetgpandgheefgmaargéénginnann,gdusghetgpandgingnietgsplitsbaar.gBrendagmangdusgzelfgkiezengofghetgprivé-gof
onderneminnsvermonengis.gAlsgzegkiestgvoorgonderneminnsvermonen,gkomenghetgpandgmetgdegbijbehorende
hypotheekgmetgrentegtenglastegvangdegwinstg(schuldgvolntgactvum).gDegbijtellinngopghetgprivégnebruikgvangde
woninngwordtgberekentgaangdeghandgvangart.g .19glidg2.g
Brenda rijdt niet graag met de auto en reist bijna altjd met ket ooenbaar vervoer voor kaar onderneming. Ze
keef wel een anteee auto voor als een bestemming eckt niet met ket ooenbaar vervoer te bereieen is. Met
deze auto rijdt zij 480 eilometer oer jaar,e waarvan 460 eilometer orivé. Bekoort de auto tot ket
ondernemingsvermogen,e ket orivévermogen of ket eeuzevermogen?
Normaalnesprokengzougjegdenkengdatgditgprivévermonengis,gomdatghetgprivégnedeeltegoverheerst.gMaargalsgbij
een g auto g het g totaal g laner g dan g 500 g km g is, g dan g is g het g neen g privénebruik g dus g in g dit g neval g is g het g verplicht
onderneminnsvermonen.
2
Les 1
Wet g IB g heefg het g over g ondernemer, g maar g je g kunt g pas g ondernemer g zijn g als g er g een g onderneminn g is. g Eisen
onderneminn:
Duurzamegornanisategvangarbeidgengkapitaal
Deelnamegaanghetgeconomischgverkeer
Winstgbeonengengobjectefgtegverwachten
Voorbeeldcasus
Belannhebbende g verhuurt g achten g kamers g in g twee g hem g in g einendom g toebehorende g panden g waarvan g één
tevensgdoorghemgengzijngnezingwordtgbewoond.gDegnemeenschappelijkegruimtenghoudtgbelannhebbendegzelf
schoon. g Hij g verricht g ook g alle g voorkomende g onderhoudswerkzaamheden, g int g de g huren g en g verzornt g de
administrate.gBelannhebbendegverkooptgdezegpandengaangzijngdochtergdiegalgjarengmeewerktgengdegactviteit
voortzet. g Een g aantal g nereedschappen g die g belannhebbende g voor g het g onderhoud g nebruikte g zijn g bij g de g koop
inbenrepen.gDezegwarengvoringjaargaanneschafg(metgtoepassinngvangdeginvesterinnsafrek).gBelannhebbende
heefgalleengrechtgopgAOWgengwilgmetgdegverkoopopbrennstgopgeengfscaalgaantrekkelijkegmaniergnongiets
aanvullends g renelen g voor g zijn g oude g dan. g Is g hier g sprake g van g een g onderneminn g (box g 1) g of g normaal
vermonensbeheerg(boxg )?g( .2.2.A)
Arbeidgisgtwijfelachtngisgdezegcasus,gaangdeganderegeisengvoldoetghij.gDegHRgheefghierovergnezend:galsgjeger
arbeidginstoptgomgergmeergrendementgingtegstoppengmetgalsgdoelgeenghonergrendementgdangeengbelenninngte
ontvannen,gdangisghetgarbeidgingdegzingvangeengonderneminn.g
Ergbestaangfscaalgaantrekkelijkegrenelinnengvoorgdegoudegdan.gDezegzijngwelgmonelijkgbijgwinstguitgonderneminn
inggboxg1,gmaargnietgbijgboxg .gDegrenelinnengkomenglatergingdegcursusgaangbod.
Opdracht 1.1
Een leraar met belangstelling voor antee eooot via internet een in België uitgeoefende anteekandel. Hij betaalt
ruim € 9.000 vooruit. Hij keef de anteekandel zelf nooit gezien; eneele dagen later blijet dat er geen
anteekandel in ket gekuurde oand mogelije is,e omdat de eigenaar van ket oand daarvoor toestemming
weigert. De advertente was geolaatst door de kuurder en de eigenaar wist van niets. De leraar orobeert zijn
geld terug te erijgen,e maar dat luet niet. Kan de aaneooo door de leraar al als een (eerste)
ondernemingskandeling worden gezien en is daarmee ket verlies afreebaar? (3.2.2.A.b)
DegHRgisgvangmeninngdatgdegaankoopgvangdegantekhandelgeengeerstegbedrijfshandelinngwas,ghoegonverstandin
engoverhaastgdegbeslissinngookgwas.gHetgverlorengbedrangmochtgdangookgalsgbedrijfsverliesgwordengaannemerkt,
dusghetgwasgafrekbaargvangzijngloongbijgdegaannifegIBg(art.g .8gIB)
Dusgalsghetgdegbedoelinngvangeengbelastnnplichtnegisgomgeengonderneminngtegbeninnen,gstartgdegonderneminn
vanafgdegeerstegbedrijfshandelinnen.
Ondernemerg(art.g .4gIB):
Voorgrekeninngvangwiegdegonderneminngwordtgnedreven,gdusgdegvoordelengzijngvoorgjou.
Rechtstreeks g verbonden g voor g verbintenissen g betrefende g de g onderneminn,g dusg jijg man g contracten
tekenen.
Dusgpartnersgzijngneengondernemer,gwantgzijgzijngnietgrechtstreeksgverbonden.
Opdracht 1.2
Geef aan of in de volgende gevallen soraee is van ondernemersckao voor de IB
a) De keer Poot,e die een baeeerij drijf in een door kem gekuurd oand
Isgditgeengonderneminn?gDuurzamegornanisategvangarbeidgengkapitaal>gja,gnehuurdgisgookgkapitaal.gDeelname
aan g het g economisch g verkeer> g ja. g Winst g beonen g en g objectef g te g verwachten> g ja. g Dus g de g bakkerij g is g een
onderneminn.gIsgPootgeengondernemergo.b.v.gart.g .4gIB?gVoorgeinengrekeninn>ja.gRechtstreeksgverbonden>ja.
Dusghijgisgondernemer.
b) De VOF Haringeweeerij West,e gedreven door de keren Sckoenmaeer en Aris.
Isgditgeen gonderneminn?gDuurzame gornanisate gvan garbeid gen gkapitaal>gja.gDeelnamegaanghetgeconomisch
verkeer>gja.gWinstgbeonen/objectefgtegverwachten>gja.gDusgkwekerijgisgeengonderneminn.g
1
, Inkomstenbelastnng .2
ZijngSchoenmaker,gArisgengVOFgondernemersgo.b.v.gart.g .4gIB?gNatuurlijkgpersoongo.b.v.gart.g1.1gIB>gVOFgniet,
herengwel.gVoorgeinengrekeninn>gja.gRechtstreeksgverbonden>gja,gbeidegherengzijnghoofdelijkgaansprakelijkgdus
voor g alle g winsten g en g verliezen. g Dus g Schoenmaker g en g Aris g zijn g ondernemer g en g de g VOF g niet. g Bij g een
vof/maatschapgwordengdegindividuelegdeelnemersgvoorghungaandeelgingdegwinstgbelast.
Art. g .6 g IB: g Urencriterium gisg minstensg 1225 g uur garbeid gper g jaar g eng vanaf gjaar g 6g moet gje g voldoen g aan ghet
nrotendeels-criterium,gdusgjegmoetgmeergaangdegonderneminngbestedengdangaangeenganderegbaan.gAlsgjegaan
beide g voldoet, g heb g je g extra g afrekposten. g Er g zijn g een g aantal g uitnesloten g werkzaamheden g bij g verbonden
personen:
Art.g .6-2-agIB:gwerkzaamhedengzijnghoofdzakelijkgvangondersteunendegaardgengvoldoetgnietgaanghet
nebruikelijkheidscriterium. g Dit g betekent g dat g verbonden g personen g in g dezelfde g omstandinheden g bij
derdengeengarbeidsbeloninngzoudengkrijnengengneengsamenwerkinnsverband.
Art. g .6-2-b: g uitsluitnng ondermaatschappen, g uren g tellen g niet g mee g alsg de g winst g in g een g maatschap
verdeeldgwordtgondergmangengvrouwg
Opdracht 1.3
Een ecktoaar exoloiteert een ckamoignoneweeerij in de vorm van een VOF. De man onderkoudt de externe
contacten voor de in- en vereooo,e geef leiding aan ket oersoneel,e neemt de investeringsbeslissingen en verrickt
uitvoerende werezaamkeden in de eweeerij. De vrouw verzorgt de administrate,e en kelot verder,e naast kaar
dienstbetreeeing elders,e bij grote druete incidenteel mee bij uitvoerende werezaamkeden in de eweeerij. Aan de
werezaamkeden in ket bedrijf besteed ze meer dan 1225 uur en aan de dienstbetreeeing besteed ze minder dan
1225 uur. Ooe in kaar ootreden naar buiten blijet niet dat zij betroeeen is bij beslissingen die voor ket reilen en
zeilen van de onderneming van belang zijn. Voldoet de vrouw aan ket urencriterium? (3.2.5.A.c2)
Degvrouwgvoldoetgaanghetgurencriteriumgvangart.g .6gIB,gwantgzegwerktgmeergdang1225guurginghetgbedrijfgengze
voldoetgookgaanghetgnrotendeelsgcriteriumgvangart.g .6-1-agIB,gwantgzegwerktgmeergbijgditgbedrijfgdangbijghaar
andere g werk. g In g art. g .4-2-a g IB g staan g de g voorwaarden g verbonden g persoon, g onnebruikelijk
(nebruikelijkheidscriterium)gengondersteunendg(administrate)genghieraangvoldoetgdegvrouw.gDusgdegurengtellen
nietgmeegengdangvoldoetgzegnietgaanghetgurengcriterium.g
Art.g .8gIB:gtotaalwinst,gallegwinstgdiegeengonderneminngmaakt
Art.g .25gIB:gjaarwinst,gdegtotalegwinstgverdelengovergeengjaargalsgeengnoedkoopman
Vermonensetkeeerinn:ghetgisgnietgaltjdgduidelijkgofgeengnoedgbijgdegonderneminnghoortgofgdatghetgprivégis:
Verplichtgonderneminnsvermonen
Verplichtgprivévermonen
Keuzevermonen: g als g iets g niet g overheerst g (>90%), g man g je g zelf g kiezen g of g het g privé- g of
onderneminnsvermonengis
Opdracht 1.4
Brenda eooot een woon-wineeloand voor 200.000. Ze sluit voor de aaneooo een kyootkecaire lening van €
100.000 af. Ze begint een modezaaeje in ket bedrijfsgedeelte en gaat in ket woongedeelte wonen. Het
woongedeelte is alleen via de wineel te betreden en beslaat circa de kelf van ket oand,e ooe wat waarde
betref. Is ket toegestaan ket gekele oand als ondernemingsvermogen aan te mereen? Wat beteeent dit voor
de eteeeering van de sckuld?
Hetgpandgheefgmaargéénginnann,gdusghetgpandgingnietgsplitsbaar.gBrendagmangdusgzelfgkiezengofghetgprivé-gof
onderneminnsvermonengis.gAlsgzegkiestgvoorgonderneminnsvermonen,gkomenghetgpandgmetgdegbijbehorende
hypotheekgmetgrentegtenglastegvangdegwinstg(schuldgvolntgactvum).gDegbijtellinngopghetgprivégnebruikgvangde
woninngwordtgberekentgaangdeghandgvangart.g .19glidg2.g
Brenda rijdt niet graag met de auto en reist bijna altjd met ket ooenbaar vervoer voor kaar onderneming. Ze
keef wel een anteee auto voor als een bestemming eckt niet met ket ooenbaar vervoer te bereieen is. Met
deze auto rijdt zij 480 eilometer oer jaar,e waarvan 460 eilometer orivé. Bekoort de auto tot ket
ondernemingsvermogen,e ket orivévermogen of ket eeuzevermogen?
Normaalnesprokengzougjegdenkengdatgditgprivévermonengis,gomdatghetgprivégnedeeltegoverheerst.gMaargalsgbij
een g auto g het g totaal g laner g dan g 500 g km g is, g dan g is g het g neen g privénebruik g dus g in g dit g neval g is g het g verplicht
onderneminnsvermonen.
2
