Samenvatting praktisch belastingrecht hoofdstuk 5, 9, 10
INHOUDSOPGAVE
Hoofdstuk 5 box 1: winst uit onderneming..................................................................................................... 4
5.1 algemeen.........................................................................................................................................................4
5.2 inleiding...........................................................................................................................................................4
5.3 onderneming...................................................................................................................................................4
5.4 ondernemers en andere winstgenieters.........................................................................................................4
Ondernemer......................................................................................................................................................5
5.5 winst uit onderneming versus loon, resultaat overige werkzaamheden, en box 3........................................6
Bepalen van belastbare winst uit onderneming...................................................................................................6
5.6 inleiding...........................................................................................................................................................6
5.7 basisprincipes fiscale winstbepaling...............................................................................................................7
5.8 vermogensetikettering....................................................................................................................................7
5.9 waardering van vermogensbestanddelen......................................................................................................8
bedrijfsmiddelen...............................................................................................................................................8
vorderingen.......................................................................................................................................................9
voorraden..........................................................................................................................................................9
onderhanden werken........................................................................................................................................9
schulden..........................................................................................................................................................10
voorzieningen..................................................................................................................................................10
5.10 kapitaalstortingen en –onttrekkingen........................................................................................................10
5.11 beperkt aftrekbare kosten..........................................................................................................................11
5.12 niet-aftrekbare kosten................................................................................................................................11
5.13 objectieve vrijstellingen..............................................................................................................................12
Bosbouwvrijstelling art 3.11 IB........................................................................................................................12
Landbouwvrijstelling art 3.12 ib......................................................................................................................12
Kwijtscheldingwinstvrijstelling art 3.13 lid 1 letter a IB..................................................................................12
Ondernemingsfaciliteiten....................................................................................................................................13
5.14 inleiding.......................................................................................................................................................13
5.16 investeringaftrek.........................................................................................................................................13
kleinschaligheidsinvesteringaftrek art3.41.....................................................................................................13
energie investeringsaftrek art 3.42.................................................................................................................14
milieu investeringsaftrek art 3.42...................................................................................................................14
5.17 desinvesteringsaftrek..................................................................................................................................14
5.18 kostenegalisatiereserve..............................................................................................................................14
5.19 herinvesteringsreserve................................................................................................................................15
5.20 fiscale oudedagsreserve (FOR)....................................................................................................................15
5.21 ondernemersaftrek.....................................................................................................................................16
Zelfstandigenaftrek.........................................................................................................................................17
1
, Samenvatting praktisch belastingrecht hoofdstuk 5, 9, 10
Starteraftrek....................................................................................................................................................17
Aftrek voor speur- en ontwikkelingswerk.......................................................................................................17
Beloning voor mee werkende partner in de onderneming............................................................................17
Startersaftrek bij arbeidsongeschiktheid........................................................................................................18
De MKB-winstvrijstelling.................................................................................................................................18
Staking van de onderneming 5.23 Inleiding.......................................................................................................19
5.24 stakingswinst..............................................................................................................................................19
Desinvesteringsbijtelling.................................................................................................................................20
Doorschuiven onderneming............................................................................................................................20
Bedingen lijnrente bij bedrijfsbeëindiging......................................................................................................21
5.25 bedrijfsoverdracht.......................................................................................................................................21
5.26 het aangaan van een samenwerkingsverband...........................................................................................21
5.27 overdrachten waarbij fiscale claims kunnen worden doorgeschoven........................................................21
5.28 overlijden van de ondernemer....................................................................................................................22
5.29 ontbinding huwelijksgemeenschap.............................................................................................................22
5.30 overdracht aan medeondernemers of werknemers...................................................................................22
5.31 uitwerking geruisloze doorschuiving..........................................................................................................23
5.32 overdracht onderneming aan een eigen besloten vennootschap..............................................................23
5.33 staking gevolgd door het starten van een nieuwe onderneming...............................................................24
Hoofdstuk 9 Vennootschapsbelasting........................................................................................................... 24
9.1 inleiding.........................................................................................................................................................24
9.2 subjectieve belastingen.................................................................................................................................24
binnenlandse belastingplicht..........................................................................................................................24
vrijstellingen....................................................................................................................................................24
9.3 tarief..............................................................................................................................................................25
9.4 object van heffing..........................................................................................................................................25
Opstelling vermogensvergelijking...................................................................................................................25
via de commerciële winst naar de fiSCALE WINST..........................................................................................26
aftrekbare bedragen........................................................................................................................................27
niet aftrekbare bedragen................................................................................................................................27
giften................................................................................................................................................................27
te verrekenen verliezen..................................................................................................................................28
9.5 deelnemingsvrijstelling.............................................................................................................................28
gevolgen deelnemeningsvrijstelling................................................................................................................28
deelnemingskosten.........................................................................................................................................29
9.6 fiscale eenheid...............................................................................................................................................29
voorwaarde fiscale eenheid............................................................................................................................30
Hoofdstuk 10 omzetbelasting....................................................................................................................... 31
10.1 inleiding.......................................................................................................................................................31
suppletieaangiftte...........................................................................................................................................31
2
, Samenvatting praktisch belastingrecht hoofdstuk 5, 9, 10
10.2 wie moet omzetbelasting voldoen..............................................................................................................31
de ondernemer................................................................................................................................................31
fiscale eenheid.................................................................................................................................................32
10.3 belastbaar feit 1: de levering van een goed................................................................................................32
ketentransacties art 3 lid 4..............................................................................................................................33
commissionairs art 3 lid 6...............................................................................................................................33
overbrenging eigen goederen art 3a...............................................................................................................34
10.4 belastbaar feit 2: intracommunautaire verwerving (ICV)...........................................................................34
10.5 belastbaar feit 3: invoer..............................................................................................................................34
invoer...............................................................................................................................................................35
uitvoer.............................................................................................................................................................35
10.6 belastbaar feit 4: diensten..........................................................................................................................35
privégebruik zakelijke goederen.....................................................................................................................35
plaats van de dienst.........................................................................................................................................36
10.7 belastbaar feit 5: gemengde prestaties......................................................................................................37
10.8 waarover moet omzetbelasting worden berekend.....................................................................................37
interne levering...............................................................................................................................................37
interne diensten..............................................................................................................................................37
10.9 hoeveel omzet belasting moet worden voldaan?.......................................................................................38
10.10 in hoeverre bestaat recht op aftrek voorbelasting...................................................................................38
verleggingsregeling.........................................................................................................................................38
uitsluiting aftrek voorbelasting.......................................................................................................................39
10.11 wanneer moet de omzet belasting worden voldaan................................................................................39
10.12 welke vrijstellingen kent de wet OB..........................................................................................................39
onroerende zaak verhuur................................................................................................................................40
levering van onroerende zaak.........................................................................................................................40
10.13 bijzondere regelingen................................................................................................................................40
kleine-ondernemersregeling (art 25 wet OB).................................................................................................40
landbouwregeling (art 27 wet OB)..................................................................................................................41
overdracht van een onderneming (art 37D wet OB)......................................................................................41
10.14 administratieve verplichtingen.................................................................................................................41
3
, Samenvatting praktisch belastingrecht hoofdstuk 5, 9, 10
HOOFDSTUK 5 BOX 1: WINST UIT ONDERNEMING
5.1 ALGEMEEN
De regels voor de winstbepaling in de wet IB zijn voor een groot deel ook van toepassing
voor de vennootschapsbelasting en voor de bepaling van het resultaat uit overige
werkzaamheden.
5.2 INLEIDING
Niet alleen ondernemers hebben winst uit de onderneming er zijn ook winstgenieters.
5.3 ONDERNEMING
Een onderneming is:
- Een duurzame organisatie van kapitaal en arbeid
- Waarmee deelgenomen wordt aan het economisch verkeer
- Met het oogmerk om winst te behalen en
- Waarbij de winst ook redelijkerwijs te verwachten is
Een organisatie van kapitaal en arbeid is er al snel, bv een kappersschaar en een persoon die
knipt zijn al voldoende om van een organisatie te spreken.
Een duurzame organisatie betekent dat de activiteiten niet incidenteel moeten zijn.
Er moet deelgenomen worden aan het economisch verkeer. Als de activiteiten alleen
plaatsvinden in de privésfeer is er geen sprake van een organisatie
De activiteit hoeft niet per se winstgevend te zijn maar de winst moet wel redelijkerwijs te
verwachten zijn en dit moet ook worden nagestreefd.
5.4 ONDERNEMERS EN ANDERE WINSTGENIETERS
Twee andere winstgenieters:
1 De belastingplichtige die winst geniet als medegerechtigde tot het vermogen van een
onderneming;
2 De belastingplichtige die voordelen geniet vanuit een bepaalde schuldvordering op
een ondernemer ten behoeve van een voor zijn rekening gedreven onderneming.
4
INHOUDSOPGAVE
Hoofdstuk 5 box 1: winst uit onderneming..................................................................................................... 4
5.1 algemeen.........................................................................................................................................................4
5.2 inleiding...........................................................................................................................................................4
5.3 onderneming...................................................................................................................................................4
5.4 ondernemers en andere winstgenieters.........................................................................................................4
Ondernemer......................................................................................................................................................5
5.5 winst uit onderneming versus loon, resultaat overige werkzaamheden, en box 3........................................6
Bepalen van belastbare winst uit onderneming...................................................................................................6
5.6 inleiding...........................................................................................................................................................6
5.7 basisprincipes fiscale winstbepaling...............................................................................................................7
5.8 vermogensetikettering....................................................................................................................................7
5.9 waardering van vermogensbestanddelen......................................................................................................8
bedrijfsmiddelen...............................................................................................................................................8
vorderingen.......................................................................................................................................................9
voorraden..........................................................................................................................................................9
onderhanden werken........................................................................................................................................9
schulden..........................................................................................................................................................10
voorzieningen..................................................................................................................................................10
5.10 kapitaalstortingen en –onttrekkingen........................................................................................................10
5.11 beperkt aftrekbare kosten..........................................................................................................................11
5.12 niet-aftrekbare kosten................................................................................................................................11
5.13 objectieve vrijstellingen..............................................................................................................................12
Bosbouwvrijstelling art 3.11 IB........................................................................................................................12
Landbouwvrijstelling art 3.12 ib......................................................................................................................12
Kwijtscheldingwinstvrijstelling art 3.13 lid 1 letter a IB..................................................................................12
Ondernemingsfaciliteiten....................................................................................................................................13
5.14 inleiding.......................................................................................................................................................13
5.16 investeringaftrek.........................................................................................................................................13
kleinschaligheidsinvesteringaftrek art3.41.....................................................................................................13
energie investeringsaftrek art 3.42.................................................................................................................14
milieu investeringsaftrek art 3.42...................................................................................................................14
5.17 desinvesteringsaftrek..................................................................................................................................14
5.18 kostenegalisatiereserve..............................................................................................................................14
5.19 herinvesteringsreserve................................................................................................................................15
5.20 fiscale oudedagsreserve (FOR)....................................................................................................................15
5.21 ondernemersaftrek.....................................................................................................................................16
Zelfstandigenaftrek.........................................................................................................................................17
1
, Samenvatting praktisch belastingrecht hoofdstuk 5, 9, 10
Starteraftrek....................................................................................................................................................17
Aftrek voor speur- en ontwikkelingswerk.......................................................................................................17
Beloning voor mee werkende partner in de onderneming............................................................................17
Startersaftrek bij arbeidsongeschiktheid........................................................................................................18
De MKB-winstvrijstelling.................................................................................................................................18
Staking van de onderneming 5.23 Inleiding.......................................................................................................19
5.24 stakingswinst..............................................................................................................................................19
Desinvesteringsbijtelling.................................................................................................................................20
Doorschuiven onderneming............................................................................................................................20
Bedingen lijnrente bij bedrijfsbeëindiging......................................................................................................21
5.25 bedrijfsoverdracht.......................................................................................................................................21
5.26 het aangaan van een samenwerkingsverband...........................................................................................21
5.27 overdrachten waarbij fiscale claims kunnen worden doorgeschoven........................................................21
5.28 overlijden van de ondernemer....................................................................................................................22
5.29 ontbinding huwelijksgemeenschap.............................................................................................................22
5.30 overdracht aan medeondernemers of werknemers...................................................................................22
5.31 uitwerking geruisloze doorschuiving..........................................................................................................23
5.32 overdracht onderneming aan een eigen besloten vennootschap..............................................................23
5.33 staking gevolgd door het starten van een nieuwe onderneming...............................................................24
Hoofdstuk 9 Vennootschapsbelasting........................................................................................................... 24
9.1 inleiding.........................................................................................................................................................24
9.2 subjectieve belastingen.................................................................................................................................24
binnenlandse belastingplicht..........................................................................................................................24
vrijstellingen....................................................................................................................................................24
9.3 tarief..............................................................................................................................................................25
9.4 object van heffing..........................................................................................................................................25
Opstelling vermogensvergelijking...................................................................................................................25
via de commerciële winst naar de fiSCALE WINST..........................................................................................26
aftrekbare bedragen........................................................................................................................................27
niet aftrekbare bedragen................................................................................................................................27
giften................................................................................................................................................................27
te verrekenen verliezen..................................................................................................................................28
9.5 deelnemingsvrijstelling.............................................................................................................................28
gevolgen deelnemeningsvrijstelling................................................................................................................28
deelnemingskosten.........................................................................................................................................29
9.6 fiscale eenheid...............................................................................................................................................29
voorwaarde fiscale eenheid............................................................................................................................30
Hoofdstuk 10 omzetbelasting....................................................................................................................... 31
10.1 inleiding.......................................................................................................................................................31
suppletieaangiftte...........................................................................................................................................31
2
, Samenvatting praktisch belastingrecht hoofdstuk 5, 9, 10
10.2 wie moet omzetbelasting voldoen..............................................................................................................31
de ondernemer................................................................................................................................................31
fiscale eenheid.................................................................................................................................................32
10.3 belastbaar feit 1: de levering van een goed................................................................................................32
ketentransacties art 3 lid 4..............................................................................................................................33
commissionairs art 3 lid 6...............................................................................................................................33
overbrenging eigen goederen art 3a...............................................................................................................34
10.4 belastbaar feit 2: intracommunautaire verwerving (ICV)...........................................................................34
10.5 belastbaar feit 3: invoer..............................................................................................................................34
invoer...............................................................................................................................................................35
uitvoer.............................................................................................................................................................35
10.6 belastbaar feit 4: diensten..........................................................................................................................35
privégebruik zakelijke goederen.....................................................................................................................35
plaats van de dienst.........................................................................................................................................36
10.7 belastbaar feit 5: gemengde prestaties......................................................................................................37
10.8 waarover moet omzetbelasting worden berekend.....................................................................................37
interne levering...............................................................................................................................................37
interne diensten..............................................................................................................................................37
10.9 hoeveel omzet belasting moet worden voldaan?.......................................................................................38
10.10 in hoeverre bestaat recht op aftrek voorbelasting...................................................................................38
verleggingsregeling.........................................................................................................................................38
uitsluiting aftrek voorbelasting.......................................................................................................................39
10.11 wanneer moet de omzet belasting worden voldaan................................................................................39
10.12 welke vrijstellingen kent de wet OB..........................................................................................................39
onroerende zaak verhuur................................................................................................................................40
levering van onroerende zaak.........................................................................................................................40
10.13 bijzondere regelingen................................................................................................................................40
kleine-ondernemersregeling (art 25 wet OB).................................................................................................40
landbouwregeling (art 27 wet OB)..................................................................................................................41
overdracht van een onderneming (art 37D wet OB)......................................................................................41
10.14 administratieve verplichtingen.................................................................................................................41
3
, Samenvatting praktisch belastingrecht hoofdstuk 5, 9, 10
HOOFDSTUK 5 BOX 1: WINST UIT ONDERNEMING
5.1 ALGEMEEN
De regels voor de winstbepaling in de wet IB zijn voor een groot deel ook van toepassing
voor de vennootschapsbelasting en voor de bepaling van het resultaat uit overige
werkzaamheden.
5.2 INLEIDING
Niet alleen ondernemers hebben winst uit de onderneming er zijn ook winstgenieters.
5.3 ONDERNEMING
Een onderneming is:
- Een duurzame organisatie van kapitaal en arbeid
- Waarmee deelgenomen wordt aan het economisch verkeer
- Met het oogmerk om winst te behalen en
- Waarbij de winst ook redelijkerwijs te verwachten is
Een organisatie van kapitaal en arbeid is er al snel, bv een kappersschaar en een persoon die
knipt zijn al voldoende om van een organisatie te spreken.
Een duurzame organisatie betekent dat de activiteiten niet incidenteel moeten zijn.
Er moet deelgenomen worden aan het economisch verkeer. Als de activiteiten alleen
plaatsvinden in de privésfeer is er geen sprake van een organisatie
De activiteit hoeft niet per se winstgevend te zijn maar de winst moet wel redelijkerwijs te
verwachten zijn en dit moet ook worden nagestreefd.
5.4 ONDERNEMERS EN ANDERE WINSTGENIETERS
Twee andere winstgenieters:
1 De belastingplichtige die winst geniet als medegerechtigde tot het vermogen van een
onderneming;
2 De belastingplichtige die voordelen geniet vanuit een bepaalde schuldvordering op
een ondernemer ten behoeve van een voor zijn rekening gedreven onderneming.
4
