HC 6 DB2 (voorbereiding VPB Master week 1)

HC 6 DB2 (voorbereiding VPB master)

Beleggingsdeelneming
Lid 9: worden de aandelen als belegging gehouden?
Toetsen op niveau moeder.
 Of een deelneming als belegging wordt gehouden, hangt af van het
oogmerk van de belastingplichtige;
o Oogmerktoets: met welk oogmerk houdt belastingplichtige de
deelneming?
 Een deelneming wordt als belegging gehouden indien deze wordt
aangehouden met het oog op het verkrijgen van een rendement dat
bij normaal vermogensbeheer kan worden verwacht;
o Materiele toets;
 Aard activiteiten moeder en (klein)dochters: synergie?;
o Synergie: zowel moeder als dochter oefenen een onderneming
uit met vergelijkbare activiteiten dan is er een ander oogmerk
dan beleggen, namelijk ondernemen.
o Vaak niet duidelijk met welk oogmerk aandelen worden
gehouden:
o Wat als belastingplichtige een zuivere houdster is?: de enige
activiteit van de belastingplichtige is aandelenbelangen in
dochtermaatschappijen.
 Moeiende tophoudster?;
 Tussenhoudster met schakelfunctie;
 BV met weinig activiteiten. Enige activa bestaat uit
deelnemingen houden in dochters en
kleindochters. Maar (klein)dochters zijn wel actief.
Is de dnv dan wel van toepassing? Of zijn die
aandelen aangehouden als belegging.
Jurisprudentie + aanschrijvingen over: als NL
vennootschap fungeert als schakel dan wordt
aangenomen dat - als er een verband is tussen
dochters en moeder en er is wat substance
(administratie, directieleden e.d.) - de
tussenhoudster de aandelen niet als belegging
houdt.

Lig 9: gemengd oogmerk: kijken waar zwaartepunt ligt: bij beleggen of
ondernemen? Dan kijken naar:
 Omvang activiteiten;
 Omvang bezittingen;
 Omvang bruto opbrengsten;
 Omvang winsten beleggen/ondernemen;
 Werknemers;

Lid 10: fictieve beleggingsdeelneming:
 Sub a: bezittingen deelneming bestaan grotendeels (meer dan 50%)
uit belangen van minder dan 5%;

,  Sub b: deelneming fungeert grotendeels (meer dan 50%) als
groepsfinancieringsmaatschappij;
 Dan worden de aandelen (geacht) gehouden als belegging en is er
sprake van een beleggingsdeelneming.

Als we hebben vastgesteld dat er sprake is van een beleggingsdeelneming
moeten we door naar lid 11. Kijken of dnv toch van toepassing kan zijn.
Wellicht sprake van een kwalificerende beleggingsdeelneming en dat
toetsen we a.d.h.v. de onderworpenheidstoets en bezittingentoets.

Lid 11(a): onderworpenheidstoets
Het lichaam is onderworpen aan een belasting naar de winst die resulteert
in een naar Nederlandse maatstaven reële heffing:
Toetsen we op niveau van de deelneming.
 Naar NL maatstaven reële heffing: winstbelasting van minimaal 10%
over een met NL vergelijkbare grondslag;
 Uitvoeren op het niveau van de deelneming;
 Jaarlijks toetsen;

Stap 1: nominaal tarief 10% of meer?
In het land waar de dochter is gevestigd.
 Ja: ga naar stap 2;
 Nee: ga naar stap 4;

Stap 2: stelselafwijking?
Stelselafwijking t.o.v. NL in land van dochter. Bijv. veel soepelere dnv,
vergoeding op EV (forfaitaire aftrek).
 Nee: dnv (geslaagd voor onderworpenheidstoets);
 Ja: ga naar stap 3;

Stap 3: is effectief tarief 10% of meer na herrekening zonder rekening te
houden met stelselafwijking?
 Ja: dnv;
 Nee: ga naar stap 4;

Stap 4: is effectief 10% of meer na herrekening naar NL maatstaven?
 Ja: dnv;
 Nee: ga naar bezittingentoets;
 doen alsof NL Vpb van toepassing zou zijn op dochter. Wat de naar NL
maatstaven bepaalde winst zou zijn. Is het effectieve tarief (daadwerkelijk
verschuldigd in dat andere land) is dat meer dan 10% van de naar NLe
maatstaven berekende grondslag?

 Winst van dochter naar NL maatstaven herrekenen. Kijken naar
commerciële jaarstukken en daar een aangifte voor maken. Doen alsof NL
VPB van toepassing zou zijn. Wat zou de naar NL maatstaven winst voor
de dochter zijn? Dan kijken naar effectieve tarief.

Lid 11(b): bezittingentoets