HC 1 VPB (Master)

HC 1 VPB: deelnemingsvrijstelling - voordeelsbegrip

Art. 13 Vpb – algemeen
 Doel en strekking deelnemingsvrijstelling;
o Voorkomen van economisch dubbele heffing;
o Je hebt geen dubbele belasting nodig om toepassing van de
dnv te krijgen.
 Voorwaarden deelneming:
o Voorwaarden belastingplichtige (zie ook art. 13(8) Vpb);
 De aandeelhouder moet belastingplichtig zijn en de
deelneming moet tot het belastingplichtige vermogen
behoren.
 13(8): de aandeelhouder mag geen fbi zijn. Als die dat is,
dan geen dnv. Fbi betaalt geen belasting namelijk, tarief
is 0%. Hij moet wel zijn winst aangeven. Waarom fbi
geen dnv? Wat is belangrijkste voorwaarde voor fbi om
het 0%-tarief te kunnen krijgen? Uitdelingsverplichting.
De hele fiscale winst moet worden uitgedeeld. Waarom
relevant dat de winst wordt uitgedeeld aan
aandeelhouders? Stel dat aandeelhouders buitenlanders
zijn, NL wil dan dividendbelasting inhouden. Als fbi wel
de dnv kan toepassen? Stel fbi krijgt 100 winst en 100
onder de dnv. Hoe groot is dan de
uitdelingsverplichting? 0 want de fiscale winst is nul. Fbi
kan dan alle ontvangen dividenden oppotten. Eis is dat
fiscale winst wordt uitgekeerd maar door de dnv wordt
die fiscale winst 0. Let op dat het om de aandeelhouder
gaat en niet om de dochter!
 Kan een buitenlandse vennootschap aanspraak maken
op de dnv? GmbH 10% in NL vennootschap? Wanneer is
een GmbH belastingplichtig in NL? Als hij in NL inkomen
geniet: 2 soorten inkomsten die belast kunnen zijn bij
een buitenlands belastingplichtige. 1. Technisch ab:
belang houden om als doel IB te frustreren en er is geen
sprake van een onderneming/ hoofdkantoorfunctie etc.
bij GmbH. Dan een technisch belast AB. Kan hij dan de
dnv krijgen? GmbH in de Vpb belast ter zake van
dividenden die hij ontvangt uit NL vp. Art. 18(2):
berekenen technisch AB. Art. 13 kan je niet toepassen.
Een buitenlands belastingplichtige die een deelneming
heeft in een NL vennootschap kan geen dnv toepassen.
 Wanneer kan een buitenlands belastingplichtige wél
aanspraak maken op dnv? GmbH die dan een vi houdt in
NL en de vi houdt 10% belang in NL vennootschap.
GmbH in NL belast ter zake van de in NL behaalde winst.
Art. 18: hoe wordt die winst berekend? Algemene
winstbepalingsregeling incl. art. 13 dus daar wel dnv
toepassen.

,  Binnenlands belastingplichtige kunnen dnv toepassen
als ze echt belastingplichtig zijn. Buitenlands
belastingplichtig met een onderneming in nl (vi) en daar
wordt het belang aan toegerekend, dan wel dnv.  goed
kijken met wie je waar te maken hebt.
o Voorwaarden rechtsvorm deelneming;
 Welke rechtsvormen kunnen als deelneming kwalificeren
volgens art. 13? Categorie 1: lichamen met een geheel
of gedeeltelijk in aandelen verdeeld kapitaal:
NV/BV/buitenlands vergelijkbare
rechtsvormen/FGR/Coöperatie/Open CV.
o Voorwaarden en omvang belang in deelneming (incl.
aflopende deelneming lid 16);
 1 hoofdregel 1 uitzondering:
Minimaal 5%-belang (hoofdregel). FGR: 5% van de
bewijzen deelgerechtigdheid. 5% winstgerechtigdheid
Open CV. Uitzondering: Coöperatie: daar heb je slechts
een lidmaatschapsrecht in nodig, omvang maakt niet uit.
 Aflopende deelnemingen lid 16: je zakt onder de 5%-
grens en minimaal een jaar het kwalificerende belang
gehouden, dan kan je alsnog de dnv krijgen.
Uitzondering waar een kleiner %-belang een dnv kan
opleveren.
o Meetrek en meesleepregeling, lid 4 en 5;
 Meesleep: als je al een kwalificerende deelneming hebt
en je hebt een 10-1-d-lening dan valt die ook onder de
dnv. Andere vermogenstitels vallen er dan ook onder.
 Meetrek: je hebt zelf geen kwalificerende
deelnemingsverhouding maar een verbonden lichaam
heeft dat wel. Dan vallen jouw aandelen/10-1-d-
leningen/winstbewijzen ook onder de dnv.
 Vrijgestelde voordelen:
o Dividenden;
o Vervreemdingsvoordelen/waardeveranderingen;
o Balansgarantie/earn-out;
o Afdekinstrumenten valutarisico;
o Opties, schadevergoedingen etc.;
o Uitzondering lid 17 voor hybride betalingen;
 Betalingen die in het buitenland aftrekbaar zijn mogen
we in NL geen dnv toe geven.


Beleggingsdeelneming – art. 13 lid 9 e.v.
 Doel en strekking  geen dnv als er sprake is van een niet-
kwalificerende beleggingsdeelneming. Waarom geen dnv voor zo’n
beleggingsdeelneming? Beleggingen kan je makkelijk verplaatsen,
voorkomen van verplaatsen van mobiel kapitaal is de doelstelling. 3
miljoen beleggingen kan je makkelijk laten zakken in een

, Antilliaanse dochter en zo er voor zorgen dat je geen belasting meer
betaalt over makkelijk te verschuiven kapitaal. Art. 13(9) wil dit in de
kern bestrijden.
 Drie toetsen: oogmerktoets, bezittingentoets en
onderworpenheidstoets; onderlinge samenhang? Alternatief: als je
onder 1 van de toetsen goed gaat dan krijg je dnv. Als ze alle 3 fout
gaan dan krijg je de dnv niet.
 Oogmerktoets:
o Gemengd oogmerk  kijken naar de intentie van de NL
belastingplichtige. De bezittingen kunnen iets zeggen over het
oogmerk van de belastingplichtige.
o Fictief oogmerk lid 10  als je een entiteit houdt die zich
voornamelijk bezig houdt met het financieren van verbonden
lichamen dan is dat fictief beleggen (als oogmerk). Of als je
minder dan 5% belangen houdt in andere deelnemingen (ook
fictief beleggingsoogmerk).
 Bezittingentoets lid 11 sub b: als je onder de oogmerktoets fout gaat
dan kan je alsnog de dnv krijgen als niet meer dan de helft van je
bezittingen niet-kwalificerende beleggingen zijn.
o Toerekeningsbalans en rotte appel-benadering 
toerekeningsbalans: bezittingen en beleggingen toerekenen
naar boven. Geen consolidatie want onderlinge
rechtsverhoudingen blijven bestaan. Kijken of het goede of
foute bezittingen zijn. Rotte appel-benadering: kijken naar de
entiteit in de structuur onderin die veel passieve activiteiten
hebben. Als ze 80% onderneming hebben en 20% beleggingen
dan mag je alles als goed aanmerken. i.p.v. 80 goed en 20
slecht naar boven dan gaat er 100 goed naar boven. Waarom
deze rotte appel benadering? Het scheelt een hoop werk.
Makkelijker om te bepalen of je dnv kan krijgen of niet.
o Ficties van lid 12, 13 en 14:
 Financieringen die worden als passief beschouwd tenzij
je actief financiert. Etc.
o Uitzondering financieringsbezittingen in lid 15:
 Als je een lening aan de groep verstrekt is dat in
beginsel een foute bezitting maar als het voldoende
onderworpen is kan het weer een goede bezitting
worden. Deze gaan er uit, die tellen niet mee als
bezitting.
 Onderworpenheidstoets: hoe veel belasting moet het buitenlandse
‘ding’ betalen? Minimaal 10% statutair tarief (in beginsel) tenzij
stelselafwijkingen. Stelselafwijking: België kent een aftrekpost voor
EV, grote afwijking t.o.v. ons systeem. In beginsel betalen ze 33%
belasting (statutair), dus denk je goed maar ze hebben
stelselafwijking. Dus dan herrekenen: hoeveel zou de winst naar NL
maatstaven zijn? Als dan uiteindelijk die de belasting die je betaalt
10% op dat bedrag is, dan is het oké. Anders vlieg je er uit.
 Stelselafwijking is geen verschil in afschrijving bijv. kleine
afwijkingen zijn gen stelselafwijkingen.