HC 3 VPB (Master)

HC 3 VPB: Capita Selecta DNV

Overzicht onderwerpen
 Voorwaarden dnv bekend verondersteld
o (kwalificerende) beleggingsdeelneming – art. 13(9) t/m (15),
art. 13a, art. 13aa, art. 23c Vpb
 Uitzonderingen op de dnv:
o Antimismatchbepaling, art. 13(17) Vpb
o Vervreemding en omzetting afgewaardeerde schuldvordering –
art. 13b/ba Vpb
o Liquidatieverliesregeling – art. 13d/e Vpb
o Samenloop met fusie, splitsing – art. 13h/i/j/k Vpb
o Compartimenteringsreserve – art. 28c Vpb
 Specifieke onderworpen (hc 1 en wg)
o Gesplitst belang (Falcons)
o Voordelen uit hoofde van deelneming (earn-out, art. 13(6),
hedging, art. 13(7), schadevergoedingen)
o Aankoop en verkoopkosten
 Recente ontwikkelingen

Liquidatieverliesregeling
Een uitzondering op de dnv.
Art. 13d;
‘De deelnemingsvrijstelling vindt geen toepassing ten aanzien van een
verlies op een deelneming dat tot uitdrukking komt nadat het lichaam
waarin de belastingplichtige deelneemt is ontbonden (liquidatieverlies)’
 Onder dnv mogen winsten niet dubbel belast zijn;
 Maar verliezen ook op zijn minst 1 keer aftrekbaar;
 Bij liquidatie van dochter daarom in beginsel uitzondering op
vrijstelling;
 Gedachte: verliezen dochter gaan verloren, daarom aftrek;
 Uitwerking: abstrahering van verliezen dochter;
 Aanknoping bij opgeofferd bedrag en uiteindelijke liquidatie-
uitkering;
 Praktisch geen verband tussen verlies in dochter en verlies ‘op’
dochter;
 Opgeofferd bedrag is extracomptabele grootheid;
o Fiscale boekwaarde kan afwijken;

Het verlies op de deelneming staat los van het verlies in de dochter,
verschil in niveau! Moedervennootschappen moeten opgeofferde bedrag
bijhouden in de deelnemingen. Bij liquidatie checken wat de omvang is
van het opgeofferde bedrag, belastingplichtigen moeten dit jaarlijks
bijhouden. De verkrijgingsprijs hoeft niet noodzakelijkerwijs overeen te
stemmen met het opgeofferde bedrag.

Art. 13d: voorwaarden, omvang, tijdstip verlies;

,Hoofdregel + voorwaarden nemen verlies + omvang van het verlies + wat
is het tijdstip van het nemen van het verlies.

Art. 13e: indien sprake is van voortzetting onderneming binnen de groep
gelden aanvullende voorwaarden
Een van de voorwaarden is dat de onderneming volledig is gestaakt. Als er
dan toch sprake is van voortzetting binnen de groep dan mag je onder
voorwaarden dat liquidatieverlies doorschuiven. Ofwel door het
doorschuiven van het liquidatieverlies zelf ofwel een verhoging van het
opgeofferde bedrag in de deelneming die de activiteiten geheel of
gedeeltelijk voortzetten.

Opbouw art. 13d:
 Lid 1: uitsluiting dnv op verlies;
 Lid 2: omvang verlies;
o Liquidatie-uitkering minus opgeofferd bedrag;
o Nadere definitie opgeofferd bedrag;
 Lid 3: uitbreiding liquidatie-uitkeringen;
o Positieve voordelen uit hoofde deelneming in jaar staking en 5
dan wel 10 voorafgaande jaren;
 Ratio: aan de ene kant zal het voor een inspecteur niet
altijd makkelijk zijn om te bepalen wat de omvang van
de liquidatie uitkering is. En anders zou je voorafgaande
aan de liquidatie dividenden uit gaan delen en de
waarde van de deelneming uithollen. Opgeofferd bedrag
blijft gelijk maar de liquidatieopbrengsten zijn lager, zo
kan het liquidatieverlies kunstmatig verhoogd worden.
 Lid 4: tussenhoudsterregeling (misbruikbepaling);
o Deelneming die wordt gehouden door een tussenhoudster;
o Korting op het liquidatieverlies ;
 Lid 5: doorkijkregeling (misbruikbepaling);
o Korting op het liquidatieverlies;
 Lid 6: verkrijging deelneming binnen groep (misbruikbepaling);
o Korting op het opgeofferd bedrag;
 Lid 7: verkrijging aandelen binnen groep die tot deelneming gaan
behoren (misbruikbepaling);
o Korting op het opgeofferd bedrag;
 Lid 8: ontvoeging uit FE;
o Korting op het opgeofferd bedrag;
 Lid 9: deelneming in tussenmaatschappij;
o Korting op het opgeofferd bedrag;
 Lid 10: ontbonden lichaam met vordering op FE;
o Korting op het opgeofferd bedrag;

Korting op het opgeofferd bedrag bereik je effectief hetzelfde mee als een
korting op het liquidatieverlies maar de vormgeving is anders. Verschil
heeft te maken met wetstechniek.

, Lid 11: tijdstip/nadere voorwaarden
‘Het liquidatieverlies wordt eerst op het tijdstip waarop de vereffening is
voltooid in aanmerking genomen, mits:
a. geen recht geldt op enigerlei tegemoetkoming bij de belastingheffing
ter zake van verliezen die bij het ontbonden lichaam onverrekend zijn
gebleven, anders dan op de voet van dit artikel of artikel 13e, voor:
1) de belastingplichtige, of een met hem verbonden lichaam;
2) het lichaam dat of de persoon die de onderneming geheel of
gedeeltelijk voortzet, of een met dat lichaam verbonden lichaam;
b) de onderneming van het ontbonden lichaam:
1) geheel is gestaakt, dan wel
2) geheel of gedeeltelijk is voortgezet uitsluitend door een ander
dan de belastingplichtige of een met hem verboden lichaam.
c) de omvang van het liquidatieverlies is gebleken en teven blijkt dat is
voldaan aan het bepaalde in de onderdelen a, 1, en b.’
 Liquidatie en vereffening voltooid;
 Geen tegemoetkoming voor onverrekende verliezen;
 Staking onderneming; geen voortzetting onderneming door
belastingplichtige of verbonden lichaam;

M.a.w. stel je voor je gaat liquideren en in het buitenland mag je de
verliezen van die dochter doorschuiven naar een andere deelneming in
het zelfde buitenland of stel verliezen worden doorgegeven d.m.v. group
relief. Is het dan via die overheveling van het verlies toch niet sprake van
enigerlei tegemoetkoming van belastingheffing ter zake van die verliezen?

Ook als er sprake is van de verkoop van die onderneming aan een derde
en die derde heeft recht op tegemoetkoming ter zake die verliezen van die
deelneming dan voldoe je ook niet aan de voorwaarden voor het nemen
van het verlies. Als je verliezen mag overhevelen naar een derde dan zal
je in de verkoopprijs daar wel een tegemoetkoming voor krijgen (‘enigerlei
tegemoetkoming’)
 geen tegemoetkoming voor onverrekende verliezen

Of geheel gestaakt of voortgezet maar dan niet binnen de groep. Waarom
mag je niet voortzetten binnen de groep? Het moet gaan om definitieve
verliezen van de deelneming daarvan mag je het liquidatieverlies van
nemen. Als je de onderneming binnen de groep overdraagt en hij wordt
weer meer waard dan heb je een liquidatieverlies mogen nemen en een
waardestijging van de deelneming kan je onder de dnv scharen.

Wanneer toetsen of sprake is van voortzetting? Komen we later op terug.

Lid 12/13: formeel
Lid 12: ‘Het in een jaar ter zake van een deelneming opgeofferde bedrag
wordt op een bij de aangifte gedaan verzoek door de inspecteur bij voor
bezwaar vatbare beschikking vastgesteld. Indien het opgeofferde bedrag
tot een onjuist bedrag is vastgesteld, kan de inspecteur de beschikking bij