Week 9 DB2: ter voorbereiding van week 4 VPB (Master)
De fiscale eenheid in de Vpb
Indeling bepalingen fiscale eenheid
Art. 15(1): wezen van de fiscale eenheid;
Art. 15 overig: voorwaarden voor totstandkoming/verbreking FE;
Art. 15aa: definities;
Art. 15ab: regels bij voeging;
Art. 15ac: regels winstberekening tijdens FE;
Art. 15ad: regels over renteaftrek;
Art. 15ae: regels verliesverrekening over voegingstijdstip heen;
Art. 15af en 15ag: regels verliesverrekening over ontvoegingstijdstip heen;
Art. 15ah: winstsplitsing tijdens fiscale eenheid;
Art. 15ai en 15aj: regels bij ontvoeging;
Besluit fiscale eenheid 2003
Art. 15 Vpb geeft delegatiebevoegdheid voor nadere regels voor specifieke
onderwerpen. Besluit FE geeft uitvoering aan veel bepalingen van de Wet
Vpb.
Bij elke casus het besluit erbij nemen.
Wat doet een fiscale eenheid?
Geeft mogelijkheid om belastingheffing van ‘groepsmaatschappijen’
‘geconsolideerd’ te laten plaatsvinden;
o Het gaat zelfs iets verder dan ‘geconsolideerd’ want
onderlinge rechtsverhoudingen verdwijnen;
Art. 15(1): ‘… wordt (…) de belasting van beide belastingplichtigen
geheven alsof er één belastingplichtige is, in die zin dat de
werkzaamheden en het vermogen van de dochtermaatschappij deel
uitmaken van de werkzaamheden en het vermogen van de
moedermaatschappij’.
o Voor fiscale doeleinden toerekenen aan de moeder;
o Vermogen en werkzaamheden;
‘Alsof fictie’:
o Volgens art. 1, 2 en 8 Vpb wordt van elke vennootschap
zelfstandig belasting geheven;
o Bij de FE juist doen alsof er maar één vennootschap is;
o Art. 15(1) maakt dus een belangrijke inbreuk op het algemene
systeem van de Vpb.
Vergelijking 1
, Plaatje links: BV A heeft 2 winkels, niet in een aparte rechtspersoon maar
gewoon 2 winkelpanden. Dan is er 1 belastingplichtige, dat is BV A. die
wordt zowel belast voor de winsten van de winkels. Als de een winst
maakt en de ander verlies dan kan je compenseren. Als er goederen van
de ene winkel overgaan naar de andere winkel dan is dat geen
realisatiemoment. Bij BV A wordt alles toegerekend want die is eigenaar
van alles.
Plaatje rechts: BV A met twee dochtermaatschappijen. Hier zijn drie
belastingplichtigen. BV A krijgt dividenden van de dochtermaatschappijen
maar die winsten van die rechtspersonen worden niet toegerekend aan BV
A. Als de ene BV verlies maakt en de ander niet dan kan je dat niet
verrekenen, iedereen wordt belast voor zijn eigen winsten.
Vergelijking 2
FE gevormd. Het is net alsof BV A alle winkels heeft. De dochters zie je
niet en alles wordt toegerekend aan BV A. Dat is de uitwerking zonder
bijzondere bepalingen.
Gevolgen FE voor winstberekening
Geen deelnemingsverhouding meer: ‘er is geen deelneming meer’
o Geen dividenden op aandelen;
o Regels in art. 13 e.v. zijn niet meer van toepassing na voeging;
Kan je een liquidatieverlies in aanmerking nemen als je
Winkel R’dam gaat liquideren binnen FE? Nee geen
liquidatieverlies want geen deelneming meer.
In het nieuwe systeem blijft de deelneming waarschijnlijk
zichtbaar (spoedreparatie) i.v.m. EU-recht.
De fiscale eenheid in de Vpb
Indeling bepalingen fiscale eenheid
Art. 15(1): wezen van de fiscale eenheid;
Art. 15 overig: voorwaarden voor totstandkoming/verbreking FE;
Art. 15aa: definities;
Art. 15ab: regels bij voeging;
Art. 15ac: regels winstberekening tijdens FE;
Art. 15ad: regels over renteaftrek;
Art. 15ae: regels verliesverrekening over voegingstijdstip heen;
Art. 15af en 15ag: regels verliesverrekening over ontvoegingstijdstip heen;
Art. 15ah: winstsplitsing tijdens fiscale eenheid;
Art. 15ai en 15aj: regels bij ontvoeging;
Besluit fiscale eenheid 2003
Art. 15 Vpb geeft delegatiebevoegdheid voor nadere regels voor specifieke
onderwerpen. Besluit FE geeft uitvoering aan veel bepalingen van de Wet
Vpb.
Bij elke casus het besluit erbij nemen.
Wat doet een fiscale eenheid?
Geeft mogelijkheid om belastingheffing van ‘groepsmaatschappijen’
‘geconsolideerd’ te laten plaatsvinden;
o Het gaat zelfs iets verder dan ‘geconsolideerd’ want
onderlinge rechtsverhoudingen verdwijnen;
Art. 15(1): ‘… wordt (…) de belasting van beide belastingplichtigen
geheven alsof er één belastingplichtige is, in die zin dat de
werkzaamheden en het vermogen van de dochtermaatschappij deel
uitmaken van de werkzaamheden en het vermogen van de
moedermaatschappij’.
o Voor fiscale doeleinden toerekenen aan de moeder;
o Vermogen en werkzaamheden;
‘Alsof fictie’:
o Volgens art. 1, 2 en 8 Vpb wordt van elke vennootschap
zelfstandig belasting geheven;
o Bij de FE juist doen alsof er maar één vennootschap is;
o Art. 15(1) maakt dus een belangrijke inbreuk op het algemene
systeem van de Vpb.
Vergelijking 1
, Plaatje links: BV A heeft 2 winkels, niet in een aparte rechtspersoon maar
gewoon 2 winkelpanden. Dan is er 1 belastingplichtige, dat is BV A. die
wordt zowel belast voor de winsten van de winkels. Als de een winst
maakt en de ander verlies dan kan je compenseren. Als er goederen van
de ene winkel overgaan naar de andere winkel dan is dat geen
realisatiemoment. Bij BV A wordt alles toegerekend want die is eigenaar
van alles.
Plaatje rechts: BV A met twee dochtermaatschappijen. Hier zijn drie
belastingplichtigen. BV A krijgt dividenden van de dochtermaatschappijen
maar die winsten van die rechtspersonen worden niet toegerekend aan BV
A. Als de ene BV verlies maakt en de ander niet dan kan je dat niet
verrekenen, iedereen wordt belast voor zijn eigen winsten.
Vergelijking 2
FE gevormd. Het is net alsof BV A alle winkels heeft. De dochters zie je
niet en alles wordt toegerekend aan BV A. Dat is de uitwerking zonder
bijzondere bepalingen.
Gevolgen FE voor winstberekening
Geen deelnemingsverhouding meer: ‘er is geen deelneming meer’
o Geen dividenden op aandelen;
o Regels in art. 13 e.v. zijn niet meer van toepassing na voeging;
Kan je een liquidatieverlies in aanmerking nemen als je
Winkel R’dam gaat liquideren binnen FE? Nee geen
liquidatieverlies want geen deelneming meer.
In het nieuwe systeem blijft de deelneming waarschijnlijk
zichtbaar (spoedreparatie) i.v.m. EU-recht.
