Opgave 1
BV M vormt een fiscale eenheid ex art. 15 Wet VPB 1969 met BV D1
sinds 1 januari 2010. Daarnaast bezit BV M alle aandelen in de niet
gevoegde en dus zelfstandig belastingplichtige BV D2 die in 2015
beschikt over verrekenbare verliezen. BV M overweegt op de voet van
art. 14 Wet VPB 1969 haar volledige onderneming, fiscale boekwaarde
€2 miljoen en waarde in het economische verkeer €6 miljoen, in de loop
van 2015 over te dragen aan BV D2. Zij sluit daartoe op 1 februari 2015
een voorovereenkomst waarin de exacte datum van de bedrijfsfusie in
het midden is gelaten. Schets de fiscale gevolgen met inachtneming van
de volgende gegevens:
Op 1 juli 2012 heeft BV M een zelfstandig onderdeel van haar
(toenmalige) onderneming overgedragen aan BV D1. De fiscale
boekwaarde bedroeg toen €1 miljoen en de waarde in het
economische verkeer €2,5 miljoen. Dit ondernemingsdeel is
nadien in waarde gestegen tot €4,5 miljoen in 2015.
Ten tijde van de bedrijfsfusie behoort tot het vermogen van BV D2
een deelneming in BV Z die al jaren slecht draait. Deze
deelneming is indertijd aangekocht voor €1,5 miljoen, terwijl BV
D2 nadien in totaal €1 miljoen aan informeel kapitaal in BV Z heeft
gestort. BV Z wordt ultimo 2015 geliquideerd, waarbij de
liquidatie-uitkering nihil bedraagt.
Uw antwoord mag maximaal 1 bladzijde bedragen, waarbij bedacht moet
worden dat partijen is zo weinig mogelijk vennootschapsbelasting
verschuldigd wensen te worden. Indien – afhankelijk van niet vermelde
feiten - meerdere oplossingen denkbaar zijn, dient u deze te vermelden.
Wat heb je nodig om een bedrijfsfusie tot stand te brengen?
Art. 14 Vpb:
‘De belastingplichtige die zijn gehele onderneming of een zelfstandig onderdeel
van een onderneming overdraagt (overdrager) aan een ander lichaam dat reeds
belastingplichtig is of door de overname belastingplichtig wordt (overnemer),
tegen uitreiking van aandelen in de overnemer (bedrijfsfusie), behoeft de winst
behaald met of bij de overdracht niet in aanmerking te nemen, mits voor het
bepalen van de winst bij de overdrager en de overnemer dezelfde bepalingen van
toepassing zijn, de overnemer niet aanspraak kan maken op voorwaartse
verrekening van verliezen op de voet van artikel 20, op vermindering ter
voorkoming van dubbele belasting ter zake van buitenlandse resultaten, op
toepassing van de innovatiebox, op voortwenteling van een saldo aan renten op
de voet van artikel 15b, op toepassing van de objectvrijstelling voor buitenlandse
ondernemingswinsten, op toepassing van de deelnemingsverrekening of op
toepassing van de verrekening bij buitenlandse ondernemingswinsten, de
overdrager niet aanspraak kan maken op toepassing van de innovatiebox en
latere heffing is verzekerd. Indien de winst niet in aanmerking wordt genomen,
treedt de overnemer ten aanzien van alle vermogensbestanddelen die in het
kader van de bedrijfsfusie zijn verkregen in de plaats van de overdrager.’
Onderneming in de zin van art. 14? Een duurzame organisatie van arbeid en
kapitaal die deelneemt aan het economische verkeer om winst te behalen. Dit
komt van jurisprudentie uit de IB. Het is een materieel begrip.
Bronnensystematiek. Geldt dit begrip ook voor de Vpb voor art. 14?
Art. 2(5): ‘De lichamen, vermeld in het eerste lid, onderdelen a, b, c en d, worden
geacht hun onderneming te drijven met behulp van hun gehele vermogen.’
het kan gezien worden als een ondernemingsfictie.
, Hoe weet je of iets tot het ondernemingsvermogen behoort?
Vermogensetikettering? Privé/beleggingsvermogen en ondernemingsvermogen en
‘gemengd’ vermogen.
Verplicht privé: het zit zo in de privé sfeer dat het niet naar het
ondernemingsvermogen mag. Verplicht ondernemingsvermogen: zodanig
gebruikt voor de onderneming dat het niet tot het privévermogen gerekend mag
worden. Dan is er nog keuzevermogen: dat mag zowel tot het privé als tot het
ondernemingsvermogen worden gerekend.
Hoe zou je art. 2(5) ook kunnen lezen? Als een vermogensetiketteringsfictie. Het
is verplicht ondernemingsvermogen. Alle vermogensbestanddelen die die
ondernemingen hebben behoren tot hun verplichte ondernemingsvermogen.
Voordat je artikel 14 kan toepassen moet je beoordelen of je daar het materiele
IB-begrip op kan toepassen. Dat wat wordt overgedragen, kwalificeert dat wel als
onderneming?
I.c. wordt gegeven dat de gehele onderneming wordt overgedragen, dus daar
speelt deze kwestie niet.
Als je de hele onderneming overdraagt, dan draag je ook de deelneming over en
dat leidt tot een ontvoeging.
Art. 15aj:
- Is er sprake van een overdracht van een vermogensbestanddeel binnen de
FE waar een in meerwaarde (positieve SR) zit?
o BV M draagt (binnen FE) een zelfstandig gedeelte van de
onderneming overgedragen aan KD 1 in juni 2012;
- Is er sprake van een ontvoeging van de overdrager of de overnemer?
o Ja want de aandelen want een gevoegde vennootschap worden
overgedragen aan een niet-gevoegde vennootschap, dus
ontvoeging;
o Art. 14(2) BFE.
- Is er sprake van een besmette overdracht in de zin van lid 3?
o Als het wordt overgedragen in het kader van de bedrijfsuitoefening
dan is het geen besmette overdracht en wat ook geen besmette
overdracht is, is de situatie van een concern waarbinnen dat
concern er 1 vennootschap is die zich bezig houdt met onroerende
zaken en binnen dat concern wordt een nieuwe vennootschap
opgenomen en die nieuwe vennootschap heeft ook onroerende
zaken en dat wordt overgedragen.
o Elke incidentele overdracht is per definitie besmet. Art. 15ai(3)a:
tenzij in het kader van de normale bedrijfsuitoefening.
o HR BNB : belastingplichtige richtte nieuwe dochter op, overdracht
van de onderneming paste bij de statutaire doelomschrijving dus
niet besmet. HR: zo werkt het niet, want die aandelen werden
daarna vrij snel verkocht. Het kan niet zijn dat je via statutaire
omschrijving dit artikel kan omzeilen.
o Ga er maar van uit dat het een besmette handeling is tenzij het
overduidelijk uit de casus blijkt dat het geen besmette handeling is.
- Sanctietermijn lid 3 onderdeel b of c. Hoofdtermijn is 6 kalenderjaren en
onder omstandigheden kan het 3 kalenderjaren zijn. Geen tegenbewijs!
o Wanneer heeft die overdracht binnen FE plaatsgevonden? 1 juni
2012. Voorovereenkomst 1 februari 2015, maar dat is niet hetzelfde
als de bedrijfsfusie.
o Komt hij in aanmerking voor de 3 jaar? 2 eisen: overdracht een
onderneming of een gedeelte van de onderneming. Die 3 jaar is
een gevolg van de koppeling met art. 14, waar ook 3 jaar geldt.
Tegenprestatie art. 14? Uitreiking eigen aandelen.
2
BV M vormt een fiscale eenheid ex art. 15 Wet VPB 1969 met BV D1
sinds 1 januari 2010. Daarnaast bezit BV M alle aandelen in de niet
gevoegde en dus zelfstandig belastingplichtige BV D2 die in 2015
beschikt over verrekenbare verliezen. BV M overweegt op de voet van
art. 14 Wet VPB 1969 haar volledige onderneming, fiscale boekwaarde
€2 miljoen en waarde in het economische verkeer €6 miljoen, in de loop
van 2015 over te dragen aan BV D2. Zij sluit daartoe op 1 februari 2015
een voorovereenkomst waarin de exacte datum van de bedrijfsfusie in
het midden is gelaten. Schets de fiscale gevolgen met inachtneming van
de volgende gegevens:
Op 1 juli 2012 heeft BV M een zelfstandig onderdeel van haar
(toenmalige) onderneming overgedragen aan BV D1. De fiscale
boekwaarde bedroeg toen €1 miljoen en de waarde in het
economische verkeer €2,5 miljoen. Dit ondernemingsdeel is
nadien in waarde gestegen tot €4,5 miljoen in 2015.
Ten tijde van de bedrijfsfusie behoort tot het vermogen van BV D2
een deelneming in BV Z die al jaren slecht draait. Deze
deelneming is indertijd aangekocht voor €1,5 miljoen, terwijl BV
D2 nadien in totaal €1 miljoen aan informeel kapitaal in BV Z heeft
gestort. BV Z wordt ultimo 2015 geliquideerd, waarbij de
liquidatie-uitkering nihil bedraagt.
Uw antwoord mag maximaal 1 bladzijde bedragen, waarbij bedacht moet
worden dat partijen is zo weinig mogelijk vennootschapsbelasting
verschuldigd wensen te worden. Indien – afhankelijk van niet vermelde
feiten - meerdere oplossingen denkbaar zijn, dient u deze te vermelden.
Wat heb je nodig om een bedrijfsfusie tot stand te brengen?
Art. 14 Vpb:
‘De belastingplichtige die zijn gehele onderneming of een zelfstandig onderdeel
van een onderneming overdraagt (overdrager) aan een ander lichaam dat reeds
belastingplichtig is of door de overname belastingplichtig wordt (overnemer),
tegen uitreiking van aandelen in de overnemer (bedrijfsfusie), behoeft de winst
behaald met of bij de overdracht niet in aanmerking te nemen, mits voor het
bepalen van de winst bij de overdrager en de overnemer dezelfde bepalingen van
toepassing zijn, de overnemer niet aanspraak kan maken op voorwaartse
verrekening van verliezen op de voet van artikel 20, op vermindering ter
voorkoming van dubbele belasting ter zake van buitenlandse resultaten, op
toepassing van de innovatiebox, op voortwenteling van een saldo aan renten op
de voet van artikel 15b, op toepassing van de objectvrijstelling voor buitenlandse
ondernemingswinsten, op toepassing van de deelnemingsverrekening of op
toepassing van de verrekening bij buitenlandse ondernemingswinsten, de
overdrager niet aanspraak kan maken op toepassing van de innovatiebox en
latere heffing is verzekerd. Indien de winst niet in aanmerking wordt genomen,
treedt de overnemer ten aanzien van alle vermogensbestanddelen die in het
kader van de bedrijfsfusie zijn verkregen in de plaats van de overdrager.’
Onderneming in de zin van art. 14? Een duurzame organisatie van arbeid en
kapitaal die deelneemt aan het economische verkeer om winst te behalen. Dit
komt van jurisprudentie uit de IB. Het is een materieel begrip.
Bronnensystematiek. Geldt dit begrip ook voor de Vpb voor art. 14?
Art. 2(5): ‘De lichamen, vermeld in het eerste lid, onderdelen a, b, c en d, worden
geacht hun onderneming te drijven met behulp van hun gehele vermogen.’
het kan gezien worden als een ondernemingsfictie.
, Hoe weet je of iets tot het ondernemingsvermogen behoort?
Vermogensetikettering? Privé/beleggingsvermogen en ondernemingsvermogen en
‘gemengd’ vermogen.
Verplicht privé: het zit zo in de privé sfeer dat het niet naar het
ondernemingsvermogen mag. Verplicht ondernemingsvermogen: zodanig
gebruikt voor de onderneming dat het niet tot het privévermogen gerekend mag
worden. Dan is er nog keuzevermogen: dat mag zowel tot het privé als tot het
ondernemingsvermogen worden gerekend.
Hoe zou je art. 2(5) ook kunnen lezen? Als een vermogensetiketteringsfictie. Het
is verplicht ondernemingsvermogen. Alle vermogensbestanddelen die die
ondernemingen hebben behoren tot hun verplichte ondernemingsvermogen.
Voordat je artikel 14 kan toepassen moet je beoordelen of je daar het materiele
IB-begrip op kan toepassen. Dat wat wordt overgedragen, kwalificeert dat wel als
onderneming?
I.c. wordt gegeven dat de gehele onderneming wordt overgedragen, dus daar
speelt deze kwestie niet.
Als je de hele onderneming overdraagt, dan draag je ook de deelneming over en
dat leidt tot een ontvoeging.
Art. 15aj:
- Is er sprake van een overdracht van een vermogensbestanddeel binnen de
FE waar een in meerwaarde (positieve SR) zit?
o BV M draagt (binnen FE) een zelfstandig gedeelte van de
onderneming overgedragen aan KD 1 in juni 2012;
- Is er sprake van een ontvoeging van de overdrager of de overnemer?
o Ja want de aandelen want een gevoegde vennootschap worden
overgedragen aan een niet-gevoegde vennootschap, dus
ontvoeging;
o Art. 14(2) BFE.
- Is er sprake van een besmette overdracht in de zin van lid 3?
o Als het wordt overgedragen in het kader van de bedrijfsuitoefening
dan is het geen besmette overdracht en wat ook geen besmette
overdracht is, is de situatie van een concern waarbinnen dat
concern er 1 vennootschap is die zich bezig houdt met onroerende
zaken en binnen dat concern wordt een nieuwe vennootschap
opgenomen en die nieuwe vennootschap heeft ook onroerende
zaken en dat wordt overgedragen.
o Elke incidentele overdracht is per definitie besmet. Art. 15ai(3)a:
tenzij in het kader van de normale bedrijfsuitoefening.
o HR BNB : belastingplichtige richtte nieuwe dochter op, overdracht
van de onderneming paste bij de statutaire doelomschrijving dus
niet besmet. HR: zo werkt het niet, want die aandelen werden
daarna vrij snel verkocht. Het kan niet zijn dat je via statutaire
omschrijving dit artikel kan omzeilen.
o Ga er maar van uit dat het een besmette handeling is tenzij het
overduidelijk uit de casus blijkt dat het geen besmette handeling is.
- Sanctietermijn lid 3 onderdeel b of c. Hoofdtermijn is 6 kalenderjaren en
onder omstandigheden kan het 3 kalenderjaren zijn. Geen tegenbewijs!
o Wanneer heeft die overdracht binnen FE plaatsgevonden? 1 juni
2012. Voorovereenkomst 1 februari 2015, maar dat is niet hetzelfde
als de bedrijfsfusie.
o Komt hij in aanmerking voor de 3 jaar? 2 eisen: overdracht een
onderneming of een gedeelte van de onderneming. Die 3 jaar is
een gevolg van de koppeling met art. 14, waar ook 3 jaar geldt.
Tegenprestatie art. 14? Uitreiking eigen aandelen.
2
