Inhoudsopgave
Week 1 - Buitenlandse belastingplicht............................................................................................................ 1
Week 2 – Buitenlandse belastingplicht (deel 1) en het BvdB (deel 2)...............................................................8
Week 3 - Besluit voorkoming dubbele belasting 2001 / voorkomingsmethodiek verdragen...........................13
Week 5 – Dividendbelasting......................................................................................................................... 25
Week 6 – Inwonerschap en verdragsgerechtigdheid.....................................................................................31
Week 7 – Classificatieproblematiek met betrekking tot lichamen.................................................................36
Week 8 – Winsttoerekening vaste inrichtingen en transfer pricing................................................................40
Week 9 – Winsttoerekening vaste inrichtingen en transfer pricing (vervolg).................................................46
Week 10 – Dubbele vestigingsplaats; MAP-procedure; driehoeksverhoudingen............................................51
Week 11 – Dubbele vestigingsplaats; MAP-procedure; driehoeksverhoudingen (vervolg).............................57
Week 12 – Misbruik van belastingverdragen................................................................................................64
Week 13 – Multilateraal instrument............................................................................................................. 70
Week 1 - Buitenlandse belastingplicht
Literatuur
,• Cursus Belastingrecht, deel Internationaal Belastingrecht 2018:
o Bijlage I (van Cursus Internationaal Belastingrecht): Inkomstenbelasting Hoofdstuk 7, 7.0.0 t/
m 7.2.1,
o Bijlage III (van Cursus Internationaal Belastingrecht): Vennootschapsbelasting Hoofdstuk III,
3.0.0. t/m 3.0.4
Jurisprudentie week 1
Onderwerp Vindplaats Rechtsregel
Vaste inrichting HR 13 oktober 1954, BNB Een tentencomplex van een circus is een vi.
1954/336 (Circustent) Voor fysieke constructie is niet vereist dat het in
de grond is verankerd.
HR 15 juni 1955, BNB Een hotelkamer waar een kunstogenleverancier
1955/277 (Kunstogen) af en toe zitting houdt, is geen vi. Incidenteel
gehuurde ruimten vallen buiten het
“duurzaamheids”-criterium.
Vaste HR 15 juni 1988, BNB Een vaste vertegenwoordiger moet een zekere
vertegenwoordige 1988/258 (Cargadoor) mate van afhankelijkheid hebben van de
r onderneming die hij vertegenwoordigt, dat wil
zeggen hij mag niet volstrekt onafhankelijk zijn.
De mate waarin je voor rekening en risico voor
de vertegenwoordigde mag handelen is een
sterk element. Als jij exclusief werkt voor 1 partij
dan ben je afhankelijk. Hoe meer verschillende
opdrachtgevers hoe onafhankelijker.
Aanwezigheid als in “verblijven” duidt op lijfelijke
183-dagen toets HR 21 februari 2003, BNB aanwezigheid.
2003/177 (183
dagenregeling Brazilië)
De 183-dagentoets moet per belastingjaar of
HR 21 februari 2003, BNB jaar van aanslag worden aangelegd.
2003/178 (183
dagenregeling Nigeria)
*Groen is: in bundel.
Vaste inrichting:
1 een fysieke constructie;
2 die voor het daarin uitgeoefende bedrijf is ingericht;
3 die juridisch of feitelijk ter beschikking staat van de belastingplichtige; en
4 dit ter beschikking staan is duurzaam.
Vaste vertegenwoordiger:
1 een zekere mate van afhankelijkheid van de onderneming die hij vertegenwoordigt, dat wil zeggen
hij mag niet volstrekt onafhankelijk zijn.
2 de bevoegdheid om overeenkomsten af te sluiten
3 deze bevoegdheid wordt geregeld uitgeoefend
4 de activiteiten van de vertegenwoordiger liggen op het normale arbeidsterrein van de
vertegenwoordigde buitenlandse onderneming
Vraag 1
,CBCL Software Limited (“Ltd”) is een Indiase softwarevennootschap die software ontwikkelt en
verkoopt in de Verenigde Staten, alsmede in de BENELUX. De Nederlandse vennootschap Google
Software B.V. (“BV”) fungeert als tussenpersoon van Ltd in Nederland ten behoeve van diens
marketing- en sales activiteiten in de BENELUX. Ltd en BV zijn niet gelieerd aan elkaar. Ltd en BV zijn
contractueel overeengekomen dat BV de volgende werkzaamheden ten behoeve van Ltd zal
verrichten:
(a) Het opzetten en onderhouden van de website van CBCL Software in Nederland;
(b) Het ontwikkelen van marketingmaterialen in het Nederlands, Frans en Duits;
(c) Het organiseren van events en participeren in events georganiseerd ten behoeve van de software-
industrie in de BENELUX;
(d) Het voorbereiden van een nieuwsbrief in het Nederlands, Frans en Duits; en
(e) Het ondersteunen van het online marketingteam van Ltd ten behoeve van de BENELUX markt.
Behalve Ltd vertegenwoordigt BV nog vijf andere vennootschappen met soortgelijke marketing
werkzaamheden.
Vraag: kan Ltd als buitenlands belastingplichtige in de heffing van Nederlandse
vennootschapsbelasting worden betrokken?
NB: Bij de beantwoording van deze vraag mag het tussen Nederland en India gesloten
belastingverdrag buiten beschouwing worden gelaten. Dan moet je dus kijken naar nationaal Dan Dan moet je dus kijken naar nationaal moet Dan moet je dus kijken naar nationaal je Dan moet je dus kijken naar nationaal dus Dan moet je dus kijken naar nationaal kijken Dan moet je dus kijken naar nationaal naar Dan moet je dus kijken naar nationaal nationaal Dan moet je dus kijken naar nationaal
recht!
In het buitenland gevestigde lichamen zijn objectief belastingplichtig indien zij winst uit een
Nederlandse onderneming genieten. Indien de onderneming (of een gedeelte) wordt gedreven met
behulp van een vi in Nederland of van een vv in Nederland is daar ook sprake van. Zie art. 17 lid
3 onderdeel a (jo art. 3) VPB.
Hier is geen sprake van een vi want daarvoor is een fysieke constructie nodig. De vraag is dus of BV
een vv is van Ltd.
Vaste vertegenwoordiger:
1 een zekere mate van afhankelijkheid van de onderneming die hij vertegenwoordigt, dat wil zeggen
hij mag niet volstrekt onafhankelijk zijn.
2 de bevoegdheid om contracten te sluiten
3 deze bevoegdheid wordt geregeld uitgeoefend
4 de activiteiten van de vertegenwoordiger liggen op het normale arbeidsterrein van de
vertegenwoordigde buitenlandse onderneming
(Bron: art. 15f lid 3 VPB, ziet op ander geval maar de definitie klopt. Andere bron art. 2 lid 3 Besluit
voorkoming dubbele belasting).
Toetsing:
1: Hier lijkt mij geen sprake van afhankelijkheid bij BV van Ltd. BV vertegenwoordigt namelijk nog 5
vennootschappen met dezelfde activiteiten. (HR Cargadoor)
2: Er blijkt niet van dat BV de bevoegdheid heeft om contracten te sluiten, uit het feit dat een van de
taken het organiseren van events is zou je dat wel denken, maar het staat er niet expliciet. Niet echt
voor rekening en risico handelen. Meer ondersteunende diensten. Support is niet snel vv.
3: Zie 2, blijkt niet uit de casus.
4: Hier lijkt sprake van, de vertegenwoordiger BV doet eigenlijk het marketing gedeelte van de
onderneming van Ltd. Dit ligt op het normale arbeidsterrein van een software ontwikkelaar als Ltd.
De casus geeft te weinig aanknopingspunten maar mij lijkt dat geen sprake is van een vv, mede door
het ontbreken van afhankelijkheid en het ontbreken van informatie over het mogen afsluiten van
contracten. Ltd is dus niet belastingplichtig in Nederland.
Stel, er is sprake van een vv/vi en de Ltd wordt in Nederland in de heffing betrokken. Wat gebeurt er
dan? De zakelijke vergoeding aan de BV wordt al in de heffing betrokken in Nederland, onder
nationale VPB. Maar hierdoor willen wij over een deel van de onderneming van Ltd zelf heffen, het
, deel van de winst dat toe te rekenen is aan de vv/vi. Dat is vaak lastig te bepalen en zal hier niet het
geval zijn bij deze support services.
Vraag 2
In jaar 3 besluit Ltd om niet langer gebruik te maken van BV, maar in plaats hiervan om een eigen
verkoopkantoor op te zetten in Nederland, van waaruit de software zal worden verkocht in de
BENELUX. Het verkoopkantoor bevindt zich in een pand bij station Amsterdam-Zuid en wordt gehuurd
van Google.
Vraag: Kan Ltd als buitenlands belastingplichtige in de heffing van Nederlandse
vennootschapsbelasting worden betrokken voor de resultaten welke zij met haar verkoopactiviteiten
behaalt?
NB: Bij de beantwoording van deze vraag mag het tussen Nederland en India gesloten
belastingverdrag buiten beschouwing worden gelaten.
Nu is sprake van een fysieke constructie dus is het mogelijk dat dit een vaste inrichting is.
Vaste inrichting:
1 een fysieke constructie (niet vereist is dat het in de grond is verankerd, HR circustent)
2 die voor het daarin uitgeoefende bedrijf is ingericht (HR Kunstogen)
3 die juridisch of feitelijk ter beschikking staat van de belastingplichtige (je moet recht hebben op die
ruimte, als er iemand anders in zit en het wel jouw eigendom is, is hier niet aan voldaan; en
4 dit ter beschikking staan is duurzaam (incidenteel gehuurde ruimten staan erbuiten, HR Kunstogen)
Toepassen
1: Hier is sprake van, er is een verkoopkantoor in een gehuurd pand.
2: Blijkt niet expliciet uit de casus maar lijkt me wel want ze huren het pand
3: Sprake van, huur.
4: Blijkt niet uit de casus, maar lijkt me wel want ze willen een verkoopkantoor opzetten, dat is meestal
niet tijdelijk. Het is niet incidenteel gehuurd, wel voor langere tijd. Die hotelkamer was maar af en toe
(incidenteel).
Hier lijkt sprake van, dus heeft Ltd een vaste inrichting en is dus buitenlands belastingplichtig in
Nederland (17 lid 1 sub a VPB).
OESO-commentaar, is een soort T&C. In de intro van het artikel staat alles al uitgelegd, check en
markeer dit. Dan hoef je het niet allemaal te leren.
Vraag 3
Onderdeel a
Mevrouw Osthéopate is inwoner van Parijs (Frankrijk) en werkt als fysiotherapeut in loondienst in
België. Tijdelijk, van 1 juni tot en met 31 december 2016, neemt zij waar voor een fysiotherapeut van
een fysiotherapeutenmaatschap in Maastricht. Zij is niet in dienstbetrekking, en de waarneming vormt
voor haar geen onderneming. Zijn haar inkomsten in Nederland belastbaar volgens de Wet op de
inkomstenbelasting 2001 (noem wetsartikelen)? U mag er bij de beantwoording van alle vragen van
uitgaan dat de wetsbepalingen in de vroegere jaren luidden zoals ze nu luiden.
Voorstap: is ze binnenlands of buitenlands belastingplichtig? Voor IB is dat de woonplaats. Hier
buitenlands want ze woont niet in Nederland.
Art. 7.1 jo 7.2 Wet IB 2001: belastbaar inkomen uit werk en woning.
O.g.v. art. 7.2 lid 2 sub c: hieronder valt ook belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden in
Nederland. Aangezien zij niet in dienstbetrekking is kan het daar wel onder vallen en is zij wel
buitenlands belastingplichtig in Nederland.
sub a: in Frankrijk was zij in loondienst en deze waarneming is dus niet in het kader van haar
onderneming. Maar stel dat als zij die waarnemingen doet in het kader van een onderneming dan kan
het wel. Maar hier staat in de casus dat dat niet zo is. Het lijkt niet echt een duurzame organisatie.
sub b: zij heeft geen dienstbetrekking staat in de casus.
Week 1 - Buitenlandse belastingplicht............................................................................................................ 1
Week 2 – Buitenlandse belastingplicht (deel 1) en het BvdB (deel 2)...............................................................8
Week 3 - Besluit voorkoming dubbele belasting 2001 / voorkomingsmethodiek verdragen...........................13
Week 5 – Dividendbelasting......................................................................................................................... 25
Week 6 – Inwonerschap en verdragsgerechtigdheid.....................................................................................31
Week 7 – Classificatieproblematiek met betrekking tot lichamen.................................................................36
Week 8 – Winsttoerekening vaste inrichtingen en transfer pricing................................................................40
Week 9 – Winsttoerekening vaste inrichtingen en transfer pricing (vervolg).................................................46
Week 10 – Dubbele vestigingsplaats; MAP-procedure; driehoeksverhoudingen............................................51
Week 11 – Dubbele vestigingsplaats; MAP-procedure; driehoeksverhoudingen (vervolg).............................57
Week 12 – Misbruik van belastingverdragen................................................................................................64
Week 13 – Multilateraal instrument............................................................................................................. 70
Week 1 - Buitenlandse belastingplicht
Literatuur
,• Cursus Belastingrecht, deel Internationaal Belastingrecht 2018:
o Bijlage I (van Cursus Internationaal Belastingrecht): Inkomstenbelasting Hoofdstuk 7, 7.0.0 t/
m 7.2.1,
o Bijlage III (van Cursus Internationaal Belastingrecht): Vennootschapsbelasting Hoofdstuk III,
3.0.0. t/m 3.0.4
Jurisprudentie week 1
Onderwerp Vindplaats Rechtsregel
Vaste inrichting HR 13 oktober 1954, BNB Een tentencomplex van een circus is een vi.
1954/336 (Circustent) Voor fysieke constructie is niet vereist dat het in
de grond is verankerd.
HR 15 juni 1955, BNB Een hotelkamer waar een kunstogenleverancier
1955/277 (Kunstogen) af en toe zitting houdt, is geen vi. Incidenteel
gehuurde ruimten vallen buiten het
“duurzaamheids”-criterium.
Vaste HR 15 juni 1988, BNB Een vaste vertegenwoordiger moet een zekere
vertegenwoordige 1988/258 (Cargadoor) mate van afhankelijkheid hebben van de
r onderneming die hij vertegenwoordigt, dat wil
zeggen hij mag niet volstrekt onafhankelijk zijn.
De mate waarin je voor rekening en risico voor
de vertegenwoordigde mag handelen is een
sterk element. Als jij exclusief werkt voor 1 partij
dan ben je afhankelijk. Hoe meer verschillende
opdrachtgevers hoe onafhankelijker.
Aanwezigheid als in “verblijven” duidt op lijfelijke
183-dagen toets HR 21 februari 2003, BNB aanwezigheid.
2003/177 (183
dagenregeling Brazilië)
De 183-dagentoets moet per belastingjaar of
HR 21 februari 2003, BNB jaar van aanslag worden aangelegd.
2003/178 (183
dagenregeling Nigeria)
*Groen is: in bundel.
Vaste inrichting:
1 een fysieke constructie;
2 die voor het daarin uitgeoefende bedrijf is ingericht;
3 die juridisch of feitelijk ter beschikking staat van de belastingplichtige; en
4 dit ter beschikking staan is duurzaam.
Vaste vertegenwoordiger:
1 een zekere mate van afhankelijkheid van de onderneming die hij vertegenwoordigt, dat wil zeggen
hij mag niet volstrekt onafhankelijk zijn.
2 de bevoegdheid om overeenkomsten af te sluiten
3 deze bevoegdheid wordt geregeld uitgeoefend
4 de activiteiten van de vertegenwoordiger liggen op het normale arbeidsterrein van de
vertegenwoordigde buitenlandse onderneming
Vraag 1
,CBCL Software Limited (“Ltd”) is een Indiase softwarevennootschap die software ontwikkelt en
verkoopt in de Verenigde Staten, alsmede in de BENELUX. De Nederlandse vennootschap Google
Software B.V. (“BV”) fungeert als tussenpersoon van Ltd in Nederland ten behoeve van diens
marketing- en sales activiteiten in de BENELUX. Ltd en BV zijn niet gelieerd aan elkaar. Ltd en BV zijn
contractueel overeengekomen dat BV de volgende werkzaamheden ten behoeve van Ltd zal
verrichten:
(a) Het opzetten en onderhouden van de website van CBCL Software in Nederland;
(b) Het ontwikkelen van marketingmaterialen in het Nederlands, Frans en Duits;
(c) Het organiseren van events en participeren in events georganiseerd ten behoeve van de software-
industrie in de BENELUX;
(d) Het voorbereiden van een nieuwsbrief in het Nederlands, Frans en Duits; en
(e) Het ondersteunen van het online marketingteam van Ltd ten behoeve van de BENELUX markt.
Behalve Ltd vertegenwoordigt BV nog vijf andere vennootschappen met soortgelijke marketing
werkzaamheden.
Vraag: kan Ltd als buitenlands belastingplichtige in de heffing van Nederlandse
vennootschapsbelasting worden betrokken?
NB: Bij de beantwoording van deze vraag mag het tussen Nederland en India gesloten
belastingverdrag buiten beschouwing worden gelaten. Dan moet je dus kijken naar nationaal Dan Dan moet je dus kijken naar nationaal moet Dan moet je dus kijken naar nationaal je Dan moet je dus kijken naar nationaal dus Dan moet je dus kijken naar nationaal kijken Dan moet je dus kijken naar nationaal naar Dan moet je dus kijken naar nationaal nationaal Dan moet je dus kijken naar nationaal
recht!
In het buitenland gevestigde lichamen zijn objectief belastingplichtig indien zij winst uit een
Nederlandse onderneming genieten. Indien de onderneming (of een gedeelte) wordt gedreven met
behulp van een vi in Nederland of van een vv in Nederland is daar ook sprake van. Zie art. 17 lid
3 onderdeel a (jo art. 3) VPB.
Hier is geen sprake van een vi want daarvoor is een fysieke constructie nodig. De vraag is dus of BV
een vv is van Ltd.
Vaste vertegenwoordiger:
1 een zekere mate van afhankelijkheid van de onderneming die hij vertegenwoordigt, dat wil zeggen
hij mag niet volstrekt onafhankelijk zijn.
2 de bevoegdheid om contracten te sluiten
3 deze bevoegdheid wordt geregeld uitgeoefend
4 de activiteiten van de vertegenwoordiger liggen op het normale arbeidsterrein van de
vertegenwoordigde buitenlandse onderneming
(Bron: art. 15f lid 3 VPB, ziet op ander geval maar de definitie klopt. Andere bron art. 2 lid 3 Besluit
voorkoming dubbele belasting).
Toetsing:
1: Hier lijkt mij geen sprake van afhankelijkheid bij BV van Ltd. BV vertegenwoordigt namelijk nog 5
vennootschappen met dezelfde activiteiten. (HR Cargadoor)
2: Er blijkt niet van dat BV de bevoegdheid heeft om contracten te sluiten, uit het feit dat een van de
taken het organiseren van events is zou je dat wel denken, maar het staat er niet expliciet. Niet echt
voor rekening en risico handelen. Meer ondersteunende diensten. Support is niet snel vv.
3: Zie 2, blijkt niet uit de casus.
4: Hier lijkt sprake van, de vertegenwoordiger BV doet eigenlijk het marketing gedeelte van de
onderneming van Ltd. Dit ligt op het normale arbeidsterrein van een software ontwikkelaar als Ltd.
De casus geeft te weinig aanknopingspunten maar mij lijkt dat geen sprake is van een vv, mede door
het ontbreken van afhankelijkheid en het ontbreken van informatie over het mogen afsluiten van
contracten. Ltd is dus niet belastingplichtig in Nederland.
Stel, er is sprake van een vv/vi en de Ltd wordt in Nederland in de heffing betrokken. Wat gebeurt er
dan? De zakelijke vergoeding aan de BV wordt al in de heffing betrokken in Nederland, onder
nationale VPB. Maar hierdoor willen wij over een deel van de onderneming van Ltd zelf heffen, het
, deel van de winst dat toe te rekenen is aan de vv/vi. Dat is vaak lastig te bepalen en zal hier niet het
geval zijn bij deze support services.
Vraag 2
In jaar 3 besluit Ltd om niet langer gebruik te maken van BV, maar in plaats hiervan om een eigen
verkoopkantoor op te zetten in Nederland, van waaruit de software zal worden verkocht in de
BENELUX. Het verkoopkantoor bevindt zich in een pand bij station Amsterdam-Zuid en wordt gehuurd
van Google.
Vraag: Kan Ltd als buitenlands belastingplichtige in de heffing van Nederlandse
vennootschapsbelasting worden betrokken voor de resultaten welke zij met haar verkoopactiviteiten
behaalt?
NB: Bij de beantwoording van deze vraag mag het tussen Nederland en India gesloten
belastingverdrag buiten beschouwing worden gelaten.
Nu is sprake van een fysieke constructie dus is het mogelijk dat dit een vaste inrichting is.
Vaste inrichting:
1 een fysieke constructie (niet vereist is dat het in de grond is verankerd, HR circustent)
2 die voor het daarin uitgeoefende bedrijf is ingericht (HR Kunstogen)
3 die juridisch of feitelijk ter beschikking staat van de belastingplichtige (je moet recht hebben op die
ruimte, als er iemand anders in zit en het wel jouw eigendom is, is hier niet aan voldaan; en
4 dit ter beschikking staan is duurzaam (incidenteel gehuurde ruimten staan erbuiten, HR Kunstogen)
Toepassen
1: Hier is sprake van, er is een verkoopkantoor in een gehuurd pand.
2: Blijkt niet expliciet uit de casus maar lijkt me wel want ze huren het pand
3: Sprake van, huur.
4: Blijkt niet uit de casus, maar lijkt me wel want ze willen een verkoopkantoor opzetten, dat is meestal
niet tijdelijk. Het is niet incidenteel gehuurd, wel voor langere tijd. Die hotelkamer was maar af en toe
(incidenteel).
Hier lijkt sprake van, dus heeft Ltd een vaste inrichting en is dus buitenlands belastingplichtig in
Nederland (17 lid 1 sub a VPB).
OESO-commentaar, is een soort T&C. In de intro van het artikel staat alles al uitgelegd, check en
markeer dit. Dan hoef je het niet allemaal te leren.
Vraag 3
Onderdeel a
Mevrouw Osthéopate is inwoner van Parijs (Frankrijk) en werkt als fysiotherapeut in loondienst in
België. Tijdelijk, van 1 juni tot en met 31 december 2016, neemt zij waar voor een fysiotherapeut van
een fysiotherapeutenmaatschap in Maastricht. Zij is niet in dienstbetrekking, en de waarneming vormt
voor haar geen onderneming. Zijn haar inkomsten in Nederland belastbaar volgens de Wet op de
inkomstenbelasting 2001 (noem wetsartikelen)? U mag er bij de beantwoording van alle vragen van
uitgaan dat de wetsbepalingen in de vroegere jaren luidden zoals ze nu luiden.
Voorstap: is ze binnenlands of buitenlands belastingplichtig? Voor IB is dat de woonplaats. Hier
buitenlands want ze woont niet in Nederland.
Art. 7.1 jo 7.2 Wet IB 2001: belastbaar inkomen uit werk en woning.
O.g.v. art. 7.2 lid 2 sub c: hieronder valt ook belastbaar resultaat uit overige werkzaamheden in
Nederland. Aangezien zij niet in dienstbetrekking is kan het daar wel onder vallen en is zij wel
buitenlands belastingplichtig in Nederland.
sub a: in Frankrijk was zij in loondienst en deze waarneming is dus niet in het kader van haar
onderneming. Maar stel dat als zij die waarnemingen doet in het kader van een onderneming dan kan
het wel. Maar hier staat in de casus dat dat niet zo is. Het lijkt niet echt een duurzame organisatie.
sub b: zij heeft geen dienstbetrekking staat in de casus.
