Inhoudsopgave
ALGEMEEN............................................................................................................................................................3
Waarom heft de overheid belastingen?................................................................................................................3
Definitie ‘belastingen’...........................................................................................................................................3
Kernprobleem belastingwetgeving, belastingbeginselen......................................................................................3
Wijzen van belastingheffing..................................................................................................................................4
Te weinig belasting geheven.................................................................................................................................4
Machtsmiddelen van de Belastingdienst...............................................................................................................4
Belastingdienst gebonden aan de wet en de algemene beginselen van behoorlijk bestuur.................................4
LOONHEFFING........................................................................................................................................................5
Loonbelasting..................................................................................................................................................5
Subject.............................................................................................................................................................5
Dienstbetrekking...................................................................................................................................................5
Inhoudingsplichtige...............................................................................................................................................6
Object..............................................................................................................................................................6
Aangifte................................................................................................................................................................. 6
Overeenkomsten loonbelasting en inkomstenbelasting.......................................................................................6
INKOMSTENBELASTING.............................................................................................................................................7
Subject.............................................................................................................................................................7
Binnenlands belastingplichtigen...........................................................................................................................7
Buitenlands belastingplichtigen............................................................................................................................7
Object..............................................................................................................................................................8
Bron van inkomen.................................................................................................................................................8
Bronnenvolgorde..................................................................................................................................................8
De persoonsgebonden aftrek................................................................................................................................8
BEZWAAR EN BEROEP..............................................................................................................................................9
Bezwaar...........................................................................................................................................................9
Beroep...........................................................................................................................................................10
Hoger beroep.................................................................................................................................................10
Beroep in cassatie..........................................................................................................................................10
HYPOTHEEKRENTEAFTREK.......................................................................................................................................11
Aftrekbare kosten eigen woning.........................................................................................................................11
Tijdelijke uitbreiding van aftrekbare kosten in het kader van de eigenwoningregeling......................................12
Huidige voorwaarden..........................................................................................................................................12
EIGEN WONING....................................................................................................................................................12
BIJLEENREGELING.................................................................................................................................................13
OVERDRACHTSBELASTING.......................................................................................................................................13
ONDERNEMER..................................................................................................................................................... 14
Ondernemer in de zin van de inkomstenbelasting........................................................................................14
Ondernemer in de zin van de omzetbelasting...............................................................................................14
‘Ieder’.................................................................................................................................................................. 14
‘Bedrijf’............................................................................................................................................................... 14
FISCALE WINST.....................................................................................................................................................15
‘Voordelen’......................................................................................................................................................... 15
‘Verkregen uit een onderneming’.......................................................................................................................15
Vermogensetikettering.......................................................................................................................................15
Jaarwinstbepaling...............................................................................................................................................16
ONDERNEMERS EN WERKNEMERS............................................................................................................................17
ILLEGALEN...........................................................................................................................................................17
Omzetbelasting...................................................................................................................................................17
Inkomstenbelasting.............................................................................................................................................17
VERLIESVERREKENING............................................................................................................................................18
BELASTINGDIENST TOETST ONDERNEMING.................................................................................................................18
VENNOOTSCHAPSBELASTING...................................................................................................................................19
Subject...........................................................................................................................................................19
Binnenlands belastingplichtige lichamen............................................................................................................19
Buitenlands belastingplichtige lichamen.............................................................................................................19
, Onbeperkt belastingplichtige lichamen...............................................................................................................19
Beperkt belastingplichtigen: stichtingen en verenigingen...................................................................................19
De ondernemingsvereisten.................................................................................................................................20
Concurrentiecriterium.........................................................................................................................................20
Object............................................................................................................................................................21
Kapitaalsfeer.......................................................................................................................................................21
Zakelijk handelen tussen gelieerde vennootschappen........................................................................................21
Verliesverrekening..............................................................................................................................................22
Twee bijzondere regelingen..........................................................................................................................22
Deelnemingsvrijstelling.......................................................................................................................................22
Kapitaal of lening................................................................................................................................................22
Fiscale eenheid....................................................................................................................................................22
DIVIDENDBELASTING.............................................................................................................................................23
BOX 2 | AANMERKELIJK BELANG.............................................................................................................................24
Partner...........................................................................................................................................................24
Meesleep- en meetrekregelingen..................................................................................................................24
Object............................................................................................................................................................24
RESULTAAT UIT OVERIGE WERKZAAMHEDEN...............................................................................................................25
Voorwaarden......................................................................................................................................................25
ALIMENTATIE......................................................................................................................................................26
VESTIGINGSPLAATS VAN EEN LICHAAM......................................................................................................................26
GRONDEN VOOR HET HEFFEN VAN BELASTING............................................................................................................27
Woonlandbeginsel | art. 2.1 lid 1 sub a IB....................................................................................................27
Nationaliteitsbeginsel....................................................................................................................................27
Bronlandbeginsel | art. 3 Vpb.......................................................................................................................27
VOORKOMEN DUBBELE BELASTING...........................................................................................................................28
Internationale regelingen ter voorkoming van dubbele belasting: belastingverdragen......................................28
FISCALE EENHEID MET EEN NIET IN NEDERLAND GEVESTIGDE ENTITEIT.............................................................................29
Arrest X-Holding............................................................................................................................................29
2
, Algemeen
Waarom heft de overheid belastingen?
Functies van belastingheffing:
Klassieke of budgettaire functie (financieringsfunctie) | De overheid heeft inkomen nodig om
uitgaven te doen.
Instrumentele functie (regulerende functie) van belastingen | Het beïnvloeden van gedrag
van burgers en ondernemingen ten behoeve van beleidsdoelstellingen op het gebied van
economie, milieu, gezondheid, kunst en cultuur. Op sigaretten wordt namelijk een extra
belasting geheven. Dit worden ook wel nevendoelstellingen genoemd.
Inkomensherverdeling (inkomensbeleid) | Het verkleinen van inkomensverschillen tussen
personen, personen en bedrijven, generaties. De inkomensbelasting zorgt met name voor
een andere inkomensherverdeling.
Definitie ‘belastingen’
Materiële definitie:
Gedwongen financiële bijdragen van burgers en bedrijven aan de overheid zonder
individuele tegenprestatie, ter financiering van collectieve uitgaven die geheven worden
volgens democratisch tot stand gekomen regels.
Het is een gedwongen betaling. Het moet in geld zijn. Belasting kan niet door middel van
goederen betaald worden. Het gaat van de burger naar de overheid. Met de belasting
worden collectieve uitgaven gefinancierd. Belastingen zijn gebaseerd op een wet.
Belastingen komen alleen tot stand door democratische regels. De volksvertegenwoordiging
moet dus met de belasting instemmen. Er staat geen individuele tegenprestatie tegenover.
Formele definitie: Belasting is elke heffing die door de wet zo wordt genoemd.
Belang: art. 104 GW: belastingen mogen slechts uit kracht van een wet worden geheven
(legaliteitsbeginsel).
Kernprobleem belastingwetgeving, belastingbeginselen
Hoe wordt de ‘belastingdruk’ verdeeld over de burgers? -> bijdrage ‘fair share’ aan
overheidsuitgaven. Dit is heel subjectief. Het ene land kan er heel anders over denken dan
een ander land. Ook binnen een land kunnen partijen elk hun eigen visie hebben.
Algemene beginselen eisen in ieder geval dat belasting is:
o Rechtvaardig (volgens maatschappelijke opvattingen van het moment). Dit is een
juridische eis.
o Efficiënt (een belasting mag niet meer kosten dan dat die oplevert). Dit is een
economische eis.
o Effectief (het doel bereiken wat je beoogt te bereiken)
3
ALGEMEEN............................................................................................................................................................3
Waarom heft de overheid belastingen?................................................................................................................3
Definitie ‘belastingen’...........................................................................................................................................3
Kernprobleem belastingwetgeving, belastingbeginselen......................................................................................3
Wijzen van belastingheffing..................................................................................................................................4
Te weinig belasting geheven.................................................................................................................................4
Machtsmiddelen van de Belastingdienst...............................................................................................................4
Belastingdienst gebonden aan de wet en de algemene beginselen van behoorlijk bestuur.................................4
LOONHEFFING........................................................................................................................................................5
Loonbelasting..................................................................................................................................................5
Subject.............................................................................................................................................................5
Dienstbetrekking...................................................................................................................................................5
Inhoudingsplichtige...............................................................................................................................................6
Object..............................................................................................................................................................6
Aangifte................................................................................................................................................................. 6
Overeenkomsten loonbelasting en inkomstenbelasting.......................................................................................6
INKOMSTENBELASTING.............................................................................................................................................7
Subject.............................................................................................................................................................7
Binnenlands belastingplichtigen...........................................................................................................................7
Buitenlands belastingplichtigen............................................................................................................................7
Object..............................................................................................................................................................8
Bron van inkomen.................................................................................................................................................8
Bronnenvolgorde..................................................................................................................................................8
De persoonsgebonden aftrek................................................................................................................................8
BEZWAAR EN BEROEP..............................................................................................................................................9
Bezwaar...........................................................................................................................................................9
Beroep...........................................................................................................................................................10
Hoger beroep.................................................................................................................................................10
Beroep in cassatie..........................................................................................................................................10
HYPOTHEEKRENTEAFTREK.......................................................................................................................................11
Aftrekbare kosten eigen woning.........................................................................................................................11
Tijdelijke uitbreiding van aftrekbare kosten in het kader van de eigenwoningregeling......................................12
Huidige voorwaarden..........................................................................................................................................12
EIGEN WONING....................................................................................................................................................12
BIJLEENREGELING.................................................................................................................................................13
OVERDRACHTSBELASTING.......................................................................................................................................13
ONDERNEMER..................................................................................................................................................... 14
Ondernemer in de zin van de inkomstenbelasting........................................................................................14
Ondernemer in de zin van de omzetbelasting...............................................................................................14
‘Ieder’.................................................................................................................................................................. 14
‘Bedrijf’............................................................................................................................................................... 14
FISCALE WINST.....................................................................................................................................................15
‘Voordelen’......................................................................................................................................................... 15
‘Verkregen uit een onderneming’.......................................................................................................................15
Vermogensetikettering.......................................................................................................................................15
Jaarwinstbepaling...............................................................................................................................................16
ONDERNEMERS EN WERKNEMERS............................................................................................................................17
ILLEGALEN...........................................................................................................................................................17
Omzetbelasting...................................................................................................................................................17
Inkomstenbelasting.............................................................................................................................................17
VERLIESVERREKENING............................................................................................................................................18
BELASTINGDIENST TOETST ONDERNEMING.................................................................................................................18
VENNOOTSCHAPSBELASTING...................................................................................................................................19
Subject...........................................................................................................................................................19
Binnenlands belastingplichtige lichamen............................................................................................................19
Buitenlands belastingplichtige lichamen.............................................................................................................19
, Onbeperkt belastingplichtige lichamen...............................................................................................................19
Beperkt belastingplichtigen: stichtingen en verenigingen...................................................................................19
De ondernemingsvereisten.................................................................................................................................20
Concurrentiecriterium.........................................................................................................................................20
Object............................................................................................................................................................21
Kapitaalsfeer.......................................................................................................................................................21
Zakelijk handelen tussen gelieerde vennootschappen........................................................................................21
Verliesverrekening..............................................................................................................................................22
Twee bijzondere regelingen..........................................................................................................................22
Deelnemingsvrijstelling.......................................................................................................................................22
Kapitaal of lening................................................................................................................................................22
Fiscale eenheid....................................................................................................................................................22
DIVIDENDBELASTING.............................................................................................................................................23
BOX 2 | AANMERKELIJK BELANG.............................................................................................................................24
Partner...........................................................................................................................................................24
Meesleep- en meetrekregelingen..................................................................................................................24
Object............................................................................................................................................................24
RESULTAAT UIT OVERIGE WERKZAAMHEDEN...............................................................................................................25
Voorwaarden......................................................................................................................................................25
ALIMENTATIE......................................................................................................................................................26
VESTIGINGSPLAATS VAN EEN LICHAAM......................................................................................................................26
GRONDEN VOOR HET HEFFEN VAN BELASTING............................................................................................................27
Woonlandbeginsel | art. 2.1 lid 1 sub a IB....................................................................................................27
Nationaliteitsbeginsel....................................................................................................................................27
Bronlandbeginsel | art. 3 Vpb.......................................................................................................................27
VOORKOMEN DUBBELE BELASTING...........................................................................................................................28
Internationale regelingen ter voorkoming van dubbele belasting: belastingverdragen......................................28
FISCALE EENHEID MET EEN NIET IN NEDERLAND GEVESTIGDE ENTITEIT.............................................................................29
Arrest X-Holding............................................................................................................................................29
2
, Algemeen
Waarom heft de overheid belastingen?
Functies van belastingheffing:
Klassieke of budgettaire functie (financieringsfunctie) | De overheid heeft inkomen nodig om
uitgaven te doen.
Instrumentele functie (regulerende functie) van belastingen | Het beïnvloeden van gedrag
van burgers en ondernemingen ten behoeve van beleidsdoelstellingen op het gebied van
economie, milieu, gezondheid, kunst en cultuur. Op sigaretten wordt namelijk een extra
belasting geheven. Dit worden ook wel nevendoelstellingen genoemd.
Inkomensherverdeling (inkomensbeleid) | Het verkleinen van inkomensverschillen tussen
personen, personen en bedrijven, generaties. De inkomensbelasting zorgt met name voor
een andere inkomensherverdeling.
Definitie ‘belastingen’
Materiële definitie:
Gedwongen financiële bijdragen van burgers en bedrijven aan de overheid zonder
individuele tegenprestatie, ter financiering van collectieve uitgaven die geheven worden
volgens democratisch tot stand gekomen regels.
Het is een gedwongen betaling. Het moet in geld zijn. Belasting kan niet door middel van
goederen betaald worden. Het gaat van de burger naar de overheid. Met de belasting
worden collectieve uitgaven gefinancierd. Belastingen zijn gebaseerd op een wet.
Belastingen komen alleen tot stand door democratische regels. De volksvertegenwoordiging
moet dus met de belasting instemmen. Er staat geen individuele tegenprestatie tegenover.
Formele definitie: Belasting is elke heffing die door de wet zo wordt genoemd.
Belang: art. 104 GW: belastingen mogen slechts uit kracht van een wet worden geheven
(legaliteitsbeginsel).
Kernprobleem belastingwetgeving, belastingbeginselen
Hoe wordt de ‘belastingdruk’ verdeeld over de burgers? -> bijdrage ‘fair share’ aan
overheidsuitgaven. Dit is heel subjectief. Het ene land kan er heel anders over denken dan
een ander land. Ook binnen een land kunnen partijen elk hun eigen visie hebben.
Algemene beginselen eisen in ieder geval dat belasting is:
o Rechtvaardig (volgens maatschappelijke opvattingen van het moment). Dit is een
juridische eis.
o Efficiënt (een belasting mag niet meer kosten dan dat die oplevert). Dit is een
economische eis.
o Effectief (het doel bereiken wat je beoogt te bereiken)
3
