Samenvatting advanced bookkeeping
Onderwerp 1: Actuele kostprijs
Actuele inkoopprijs: huidige waarde van actief met dezelfde kenmerken (materiaal, ouderdom) als toen het actief
werd gekocht / vervaardigd
➢ In 2010 pand gekocht van 30 jaar oud. De AI in 2019 bepalen door naar een pand te kijken dat met dezelfde
materialen e.d. is gebouwd in 1989 (30 jaar voor 2019).
➢ In 1995 is een pand vervaardigd door een derde. Deze is in 2005 verkocht (10 jaar oud). De AI in 2019 bepalen
door naar een pand te kijken dat is gebouwd in 2009 (en dus op dit moment 10 jaar oud).
➢ Bij grond en terreinen is de AI gelijk aan de marktwaarde, omdat hierop niet wordt afgeschreven. Dit geldt
ook voor activa waarop nauwelijks wordt afgeschreven.
➢ Componentenbenadering: indien een pand in 2000 is vervaardigd en gekocht incl. grond en in 2010 is er een
aanbouw aangebouwd. De AI in 2019 wordt dan als volgt bepaald:
o Actuele inkoopprijs pand exclusief aanbouw alsof het nieuw in 2019 vervaardigd en gekocht wordt
o Actuele vervaardigingsprijs van de aanbouw alsof dit in 2019 vervaardigd zou zijn
o Actuele inkoopprijs van de grond op basis van de marktprijs in 2019 + bijkomende kosten
Bij grond mogen bijv. bestemmingsplanwijzigingen meegenomen worden, omdat grond niet aan slijtage onderhevig
is (bij panden etc. mag dit niet).
Actuele kostprijs = actuele inkoopprijs -/- cumulatieve afschrijvingen (o.b.v. actuele inkoopprijs)
Afschrijvingen dienen evenredig naar de herwaardering aangepast te worden
Herwaardering
Het verschil tussen de historische kosten en de actuele waarde dient in een herwaarderingsreserve opgenomen te
worden (voor 75%). Herwaardering is een permanent verschil, want fiscaal vind er geen herwaardering plaats. Voor
de verwerking hiervan zijn drie keuzes:
1. Geen latentie vormen T.l.v. eigen t.l.v.
2. Overdruk t.l.v. het eigen vermogen >> vermogen resultaat
Latentie VPB Resultaat 100 100
Aan Belastinglast VPB last 25 -/- 25 -/-
3. Overdruk t.l.v. het resultaat >> Overdruk 5 0
Latentie VPB Totaal 80 75
Aan Overige reserves
Bijzondere waardevermindering
Indien indicatoren op bijzondere waardevermindering dient een impairmenttoets uitgevoerd te worden. Hierbij is
van belang de minimum waarderingsregel: waarderen op de waarde die het laagst is, de:
• Boekwaarde (AI); of
• Realiseerbare waarde (hoogste van de
o Bedrijfswaarde [toekomstige kasstromen]; of
o Opbrengstwaarde [opbrengst bij nu verkopen]
Bij het terugnemen van een bijzondere waardevermindering mag de terugname niet hoger zijn dan de boekwaarde
die bepaald zou zijn indien er geen bijzondere waardevermindering had plaatsgevonden (RJ).
Onderwerp 2: Fiscale eenheid
Voordelen: Nadelen:
• IC winsten worden niet belast • Maar één keer gebruik kunnen maken van 20%
• Verliesverrekening (horizontale compensatie) drempel (winst tot € 200.000)
• Eén aangifte VPB
Hoe wordt de te betalen VPB bedrijfseconomisch verrekend?
1. Alsof er geen fiscale eenheid is (alsof dochters zelfstandig belastingplichtig zijn)
2. O.b.v. fiscale resultaten (latentie bij de dochtermaatschappijen)
3. O.b.v. bedrijfseconomische resultaten (latentie bij de moedermaatschappij)
4. Geen verrekening (moeder draagt volledige last)
, Onderwerp 3: Waardering deelnemingen
NVW (art. 389.2)
Invloed van betekenis Zichtbaar EV (art. 389.3)
Equity methode (art. 389.9)
Deelneming art. 389.1
Verkrijgingsprijs of actuele
Geen invloed van bet.
Kapitaalbelang art. 24c waarde (art. 384)
Duurzaam (vaste activa) KP / AW (art. 384)
Belegging
Niet duurzaam (vl. Activa) KP / AW (art. 384)
WAARDERINGSGRONDSLAGEN
1. Vermogensmutatiemethode (wijziging in EV deelneming leidt tot wijziging bij moeder)
o Nettovermogenswaarde (grondslagen moeder)
o Zichtbaar eigen vermogen (grondslagen deelneming)
2. Andere waarderingsgrondslag
o Verkrijgingsprijs / kostprijs
o Equity methode (eerste waardering kostprijs, daarna vermogensmutaties)
3. Bijzondere omstandigheden
o Aanhoudende verliezen is indicatie op bijzondere waardevermindering
o Stellig voornemen tot afstoting van een deelneming (tegen lagere te verwachten boekwaarde waarderen)
o Beëindigen van invloed van betekenis (NVW op dat moment = beginwaarde kostprijs of actuele waarde)
Waardering en resultaatbepaling deelnemingen met invloed van betekenis op zakelijk en financieel beleid
Methode Waardering Resultaat
1. Nettovermogenswaarde NVW Aandeel resultaat
2. Zichtbaar eigen vermogen ZEV Aandeel resultaat
3. Equity methode (kostprijs+) Kostprijs Aandeel resultaat
4. Gegronde redenen Kostprijs / actuele waarde Dividend
Waardering en resultaatbepaling deelnemingen zonder invloed van betekenis op zakelijk en financieel beleid
5. Deelneming zonder invloed Kostprijs / actuele waarde Dividend
6. Belegging (beursgenoteerd) Actuele waarde Dividend + ongerealiseerde WV
7. Belegging (niet beursgenoteerd) Kostprijs Dividend
Actuele waarde Dividend + *
* Waardemutatie ten gunste van resultaat (art. 384.7): keuze
Nee
Ja
Marktnotering aanwezig? HW reserve (geen latentie, want
Nee
geen verschil tussen BE/fiscaal)
Ja
Geen HW reserve, maar in W&V
Onderwerp 4: Fusies en overnames
1. Overname: verkrijgende partij krijgt beschikkingsmacht over overgenomen partij (> 50%)
➔ Purchase accounting
2. Samensmelting van belangen: samenvoeging van ‘gelijkwaardige’ partijen
➔ Pooling of interest
Vormen:
a. Aandelentransactie: beslissende zeggenschap verkrijgen door inkoop van aandelen
b. Activa/passiva transactie: overgenomen partij draagt activa en passiva over (maar blijft bestaan)
c. Juridische fusie: twee rechtspersonen vormen samen één nieuwe entiteit
Onderwerp 1: Actuele kostprijs
Actuele inkoopprijs: huidige waarde van actief met dezelfde kenmerken (materiaal, ouderdom) als toen het actief
werd gekocht / vervaardigd
➢ In 2010 pand gekocht van 30 jaar oud. De AI in 2019 bepalen door naar een pand te kijken dat met dezelfde
materialen e.d. is gebouwd in 1989 (30 jaar voor 2019).
➢ In 1995 is een pand vervaardigd door een derde. Deze is in 2005 verkocht (10 jaar oud). De AI in 2019 bepalen
door naar een pand te kijken dat is gebouwd in 2009 (en dus op dit moment 10 jaar oud).
➢ Bij grond en terreinen is de AI gelijk aan de marktwaarde, omdat hierop niet wordt afgeschreven. Dit geldt
ook voor activa waarop nauwelijks wordt afgeschreven.
➢ Componentenbenadering: indien een pand in 2000 is vervaardigd en gekocht incl. grond en in 2010 is er een
aanbouw aangebouwd. De AI in 2019 wordt dan als volgt bepaald:
o Actuele inkoopprijs pand exclusief aanbouw alsof het nieuw in 2019 vervaardigd en gekocht wordt
o Actuele vervaardigingsprijs van de aanbouw alsof dit in 2019 vervaardigd zou zijn
o Actuele inkoopprijs van de grond op basis van de marktprijs in 2019 + bijkomende kosten
Bij grond mogen bijv. bestemmingsplanwijzigingen meegenomen worden, omdat grond niet aan slijtage onderhevig
is (bij panden etc. mag dit niet).
Actuele kostprijs = actuele inkoopprijs -/- cumulatieve afschrijvingen (o.b.v. actuele inkoopprijs)
Afschrijvingen dienen evenredig naar de herwaardering aangepast te worden
Herwaardering
Het verschil tussen de historische kosten en de actuele waarde dient in een herwaarderingsreserve opgenomen te
worden (voor 75%). Herwaardering is een permanent verschil, want fiscaal vind er geen herwaardering plaats. Voor
de verwerking hiervan zijn drie keuzes:
1. Geen latentie vormen T.l.v. eigen t.l.v.
2. Overdruk t.l.v. het eigen vermogen >> vermogen resultaat
Latentie VPB Resultaat 100 100
Aan Belastinglast VPB last 25 -/- 25 -/-
3. Overdruk t.l.v. het resultaat >> Overdruk 5 0
Latentie VPB Totaal 80 75
Aan Overige reserves
Bijzondere waardevermindering
Indien indicatoren op bijzondere waardevermindering dient een impairmenttoets uitgevoerd te worden. Hierbij is
van belang de minimum waarderingsregel: waarderen op de waarde die het laagst is, de:
• Boekwaarde (AI); of
• Realiseerbare waarde (hoogste van de
o Bedrijfswaarde [toekomstige kasstromen]; of
o Opbrengstwaarde [opbrengst bij nu verkopen]
Bij het terugnemen van een bijzondere waardevermindering mag de terugname niet hoger zijn dan de boekwaarde
die bepaald zou zijn indien er geen bijzondere waardevermindering had plaatsgevonden (RJ).
Onderwerp 2: Fiscale eenheid
Voordelen: Nadelen:
• IC winsten worden niet belast • Maar één keer gebruik kunnen maken van 20%
• Verliesverrekening (horizontale compensatie) drempel (winst tot € 200.000)
• Eén aangifte VPB
Hoe wordt de te betalen VPB bedrijfseconomisch verrekend?
1. Alsof er geen fiscale eenheid is (alsof dochters zelfstandig belastingplichtig zijn)
2. O.b.v. fiscale resultaten (latentie bij de dochtermaatschappijen)
3. O.b.v. bedrijfseconomische resultaten (latentie bij de moedermaatschappij)
4. Geen verrekening (moeder draagt volledige last)
, Onderwerp 3: Waardering deelnemingen
NVW (art. 389.2)
Invloed van betekenis Zichtbaar EV (art. 389.3)
Equity methode (art. 389.9)
Deelneming art. 389.1
Verkrijgingsprijs of actuele
Geen invloed van bet.
Kapitaalbelang art. 24c waarde (art. 384)
Duurzaam (vaste activa) KP / AW (art. 384)
Belegging
Niet duurzaam (vl. Activa) KP / AW (art. 384)
WAARDERINGSGRONDSLAGEN
1. Vermogensmutatiemethode (wijziging in EV deelneming leidt tot wijziging bij moeder)
o Nettovermogenswaarde (grondslagen moeder)
o Zichtbaar eigen vermogen (grondslagen deelneming)
2. Andere waarderingsgrondslag
o Verkrijgingsprijs / kostprijs
o Equity methode (eerste waardering kostprijs, daarna vermogensmutaties)
3. Bijzondere omstandigheden
o Aanhoudende verliezen is indicatie op bijzondere waardevermindering
o Stellig voornemen tot afstoting van een deelneming (tegen lagere te verwachten boekwaarde waarderen)
o Beëindigen van invloed van betekenis (NVW op dat moment = beginwaarde kostprijs of actuele waarde)
Waardering en resultaatbepaling deelnemingen met invloed van betekenis op zakelijk en financieel beleid
Methode Waardering Resultaat
1. Nettovermogenswaarde NVW Aandeel resultaat
2. Zichtbaar eigen vermogen ZEV Aandeel resultaat
3. Equity methode (kostprijs+) Kostprijs Aandeel resultaat
4. Gegronde redenen Kostprijs / actuele waarde Dividend
Waardering en resultaatbepaling deelnemingen zonder invloed van betekenis op zakelijk en financieel beleid
5. Deelneming zonder invloed Kostprijs / actuele waarde Dividend
6. Belegging (beursgenoteerd) Actuele waarde Dividend + ongerealiseerde WV
7. Belegging (niet beursgenoteerd) Kostprijs Dividend
Actuele waarde Dividend + *
* Waardemutatie ten gunste van resultaat (art. 384.7): keuze
Nee
Ja
Marktnotering aanwezig? HW reserve (geen latentie, want
Nee
geen verschil tussen BE/fiscaal)
Ja
Geen HW reserve, maar in W&V
Onderwerp 4: Fusies en overnames
1. Overname: verkrijgende partij krijgt beschikkingsmacht over overgenomen partij (> 50%)
➔ Purchase accounting
2. Samensmelting van belangen: samenvoeging van ‘gelijkwaardige’ partijen
➔ Pooling of interest
Vormen:
a. Aandelentransactie: beslissende zeggenschap verkrijgen door inkoop van aandelen
b. Activa/passiva transactie: overgenomen partij draagt activa en passiva over (maar blijft bestaan)
c. Juridische fusie: twee rechtspersonen vormen samen één nieuwe entiteit
