WERKCOLLEGES FORMEEL
BELASRINGRECHT
Werkcollege 3 18/9/2019
Artikel 47, eersste lid, letter a, AWR.
Inlichting is een actieve verplichting
Inzage is een passieve verplichting
Een ieder is een belastingplichtige. Ook valt onder een ieder potientiele belastingplichtige.
Belastingplichtig
1. Natuurlijke personen (particulieren en ondernemers)
2. Niet-natuurlijke personen (rechtspersonen en andere lichamen)
3. Binnenlandse belastingplichtige
4. Buitenlandse belastingplichtige
Potentiële belastingplichtige: degene die volgens maatstaven van objectieve redelijkheid
vermoedelijk, eventueel mogelijk, belasting plichtig is.
Overzicht artikelen
47: te zijner aanzien
48: derder die gegevens onder zich hebben
Opgave 1
a. Het gaat om een stichting, de stichting is een onderneming, omdat het een materiele
onderneming drijft, dus deze is belastingplichtig. Artikel 47, eerste lid, Awr.
De verslagen van de directievergadering die de inspecteur opvraagt zijn van de
belang. Deze verslagen vallen onder de informatieplicht van artikel 47 Awr en dienen
ter inzage gegeven te worden.
Artikel 47 AWR legt aan iedereen de verplichting op om desgevraagd aan de
inspecteur de gegevens en inlichtingen te verschaffen die voor de belastingheffing te
zijner aanzien van belang kunnen zijn.
De stichting is in ieder geval belastingplichtig voor zover zij een onderneming drijft.
Artikel 47 AWR is dus op haar van toepassing. De inspecteur moet dat zelf kunnen
beoordelen daarom: ‘kan van belang zijn’
BNB 2006/21 Verslagen zijn uitgeprocedeerd, omdat er ook gevoelige informatie in
staat.
In beginsel lijkt de informatieplicht niet aan de orde, omdat het beleggingscomite
niets te maken heeft de onderneming. Dus is deze NIET belastingplichtig.
Aangezien de stichting echter in 2013 enorme winsten heeft behaald met
aandelentransacties zal de inspecteur willen onderzoeken of dit niet toch tot
belastingplicht leidt dus potentiele belastingplicht!
, Toetsen aan: degene die volgens maatstaven van objectieve redelijkheid
vermoedelijk eventueel mogelijk belastingplichtig is.
De informatieplicht strekt zich ook uit tot situaties waarbij er nog geen
belastingplicht is vastgesteld en de inspecteur informatie opvraagt om dit te kunnen
vaststellen. Ook deze informatie moet verstrekt worden.
Een beleggingscommitee hoort niet bij de stichting. In beginsel is deze niet
belastingplichtig. Deze hoeft niet belastingplichtig te zijn, maar kan het wel zijn. Dit is
dus een potentiele belastingplichtig. Ze hebben winst gemaakt,
De belastinginspecteur vraagt correspondentie met belastingadviseur op. Bnb
2006/21
BNB 2006/21 het is in strijd met het beginsel van fair play als algemeen beginsel van
behoorlijk bestuur, indien een inspecteur op grond van zijn bevoegdheid ex art. 47
AWR kennis zou kunnen krijgen van rapporten en andere geschriften van derden
voor zover zij ten doel hebben de fiscale positie van belanghebbende te belichten of
hem/ haam daaromtrent te adviseren.
Deze door de inspecteur aangevraagde gegevens hoeft in beginsel dus niet verstrekt
te worden tenzij het feitelijke of beschrijvende gegevens bevatten. Indien een
dergelijk stuk ter inzage moet worden verstrekt is het volgens de HR toegestaan om
de adviesdelen onleesbaar te maken.
Stichting is verplicht om vergaderingen te notuleren.
Samenvattend
De inspecteur vraagt drie dingen ter inzage:
- Verslagen van de directievergaderingen: BNB 2006/21 Verslagen van directie-en
commissarissenvergaderingen bevatten gegevens welke voor de belastingheffing
van belang kunnen zijn. Deze verslagen vallen onder de informatieplicht van
artikel 47 AWR en dienen ter inzage worden gegeven.
- Notulen van de vergadering van het beleggingscommite: in beginsel lijkt de
informatieplicht niet aan de orde omdat het beleggingscomite niets te maken
heeft met de onderneming. Aangezien de stichting echter in 2013 enorme
winsten heeft behaald et aandelentransacties zal de inspecteur willen
onderzoeken of dit niet toch tot belastingplicht leidt. De informatieplicht strekt
zich ook uit tot situaties waarbij er nog geen belastingplicht is vastgesteld en de
inspecteur informatie opvraagt om dit te kunnen vaststellen. Ook deze informatie
moet verstrekt worden.
- Correspondentie met de belastingadviseur. BNB 2006/21 het is in strijd met
beginsel van fair play als algemeen beginsel van behoorlijk bestuur, indien een
inspecteur op grond van zijn bevoegdheid ex. Art. 47 AWR kennis zou kunnen
krijgen van rapporten en andere geschriften van derden voor zover zij ten doel
hebben de fiscale positie van belanghebbende te belichten of hem/haar
daaromtrent te adviseren.
b. Mogelijke consequenties als je de informatie niet wil verstrekken:
1. Het niet verstrekken van deze gegevens is in beginsel geen beboetbaar feit
2. Het kan wel een strafbaar feit zijn (artik 68. Lid 1-a Awr)
3. Belanghebbende kan NOG geconfronteerd worden met de omkering van
de bewijslast
, 4. Dat is pas aan de orde als een informatiebeschikking is opgelegd en deze
onherroepelijk is geworden (art. 2a, lid 3 AWR)
c. Deze consequenties kun je voorkomen door:
1. Indien u weigert om betreffende informatie te verstrekken zal de inspecteur een
informatie beschikking opleggen
2. De informatiebeschikking is een discretionaire bevoegdheid de inspecteur kan dit
vaststellen bij beschikking (art. 52a AWR)
3. Tegen die informatiebeschikking kunt u in bezwaar en beroep
4. Indien u in de beroepsfase niet in het gelijk wordt gesteld dan stelt de rechter op
grond van art. 27e lid 2 AWR een nieuwe termijn vast voor het verstrekken van
de informatie
NB indien er tussentijds een aanslag wordt opgelegd dan vervalt de
informatiebeschikking (artikel 52a, derde lid, Awr)
Opgave 2
a. Geheimhoudingsplicht wil zeggen dat iemand professioneel verplicht is bepaalde
informatie die hij/ zij uit hoofde van zijn functie te weten is gekomen geheim te
houden. Advocaten en notarissen hebben bijvoorbeeld een
geheimhoudingsplicht.
Artikel 53, a awr. Geldt alleen voor belastingheffing van derden, niet voor
hemzelf. [zie foto]. Art 53a AWR geldt uitsluitende voor informatieverzoeken ten
aanzien van derden en niet voor informatieverzoeken ex art. 47 AWR.
LET OP: inspecteur heeft wel een geheimhoudingsplicht ex art. 67 AWR, maar
geen verschoningsrecht ex art. 53a AWR.
b. [zie foto] als een van die 2 elementen erin staat dan heb je te maken met een
informatiebeschikking.
Een dergelijke brief zal waarschijlijk worden gekwalificeerd als een
informatiebeschikking ex art. 52a, lid 1 AWR. Hiertegen kan in bezwaar worden
gegaan op grond van art. 26, lid 1, sub b AWR.
In een informatiebeschikking moet worden vastgesteld:
1. Dat de betrokkene niet, niet-volledig of niet tijdig aan een of meer van de in
het eerste lid vermelde verplichtingen heeft voldaan
2. Welke informatie hij van de betrokken belastingplichtige of
inhoudingsplichtige verwacht en waarom die informatie relevant is.
c. Op grond van artikel 52a, lid 3 AWR vervalt dan de informatiebeschikking. Dit
betekent dat op die basis de omkering van bewijslast niet meer kan worden
toegepast ex art. 25 lid 3 AWR of art. 27e AWR.
De omkering van bewijslast kan mogelijk wel op een andere grond worden
toegepast, te weten het niet-doen van de vereiste aangifte.
NB Omkering van bewijslast kan nog wel plaats vinden in bezwaar (HR 26-09-
2003, ECLI:NL:HR:2003:AL2119, V-N 2003/49.2)
Opgave 3
a. Het gaat om gegevens die relevant zijn voor de belastingheffing te zijnen aanzien
(bgl. Artikel 47, eerste lid, letter a, Awr). Zowel de vragen over de onderhoudskosten
(relevant voor de omzetbelasting) en de vragen over de inkomstenbelasting zullen
moeten worden beantwoord.
, Het gaat om gegevens die relevant zijn voor ‘de belastingheffing te zijnen aanzien’
(art. 47, lid 1, letter a, AWR).
Zowel de vragen over onderhoudskosten (relevant voor de omzetbelasting) en de
vragen over de inkomstenbelasting zullen moeten worden beantwoord.
Vb schending algemene bevoegdheid: physic expeditions van de belastingdienst. Vb
huis pananam vragenlijst
Vb zorgvuldigheid: op basis van een waarneming kun je niet de omzet van een jaar
bepalen. Is te onzorgvuldig.
Zelfs op illegale wijze mag je ze voor belastingheffing gebruiken, echter niet voor de
boet erna of het strafrecht.
Begrenzing door de wet zelf, moet kunnen aantonen dat ze voor de wet van belang
kunnen zijn. De wetgever heeft zelf grenzen gesteld aan de informatieplicht door in
de wettekst op te nemen dat de gevraagde informatie voor de eigen belastingheffing
van de belastingplichtige van belang moet kunnen zijn.
Door wie of wat is informatieplicht begrensd?
- Begrenzing door de wet; De wetgever heeft zelf grenzen gesteld aan de
informatieplicht door in de wettekst op te nemen dat de gevraagde informatie
voor eigen belastingheffing van de belastingplichtige van belang moet kunnen
zijn.
- Begrenzing door de algemene beginselen van behoorlijk bestuur; de inspecteur is
gehouden de algemene beginselen van behoorlijk bestuur in acht te nemen bij de
toepassing van art. 47 AWR.
- Begrenzing door de algemene beginselen van procesrecht; De verplichtingen van
de belastingplichtige ingevolgde art. 47 AWR gelden gezien het arrest van de HR
van 10 feb 1988 (BNB 1988/160) zolang het geschil niet is voorgelegd aan de
rechter.
b. Op het moment dat de bewijslast bij de belastingplichtige ligt kan het.
[zie foto]
Bij wie ligt de bewijslast inzake aftrekbare kosten?
Indien de bewijslast al bij een belastingplichtige ligt, kan de omkering van bewijslast
niet intreden ex art. 25, lid 3 AWR voor bezwaar pf art. 27 e voor beroep.
Het feit dat de omkering van bewijslast niet kan optreden, doet niet de
informatieverplichting ex art. 47 AWR vervallen (HR 03-0202006,
ECLI:NL:HR:2006:AV0826)
c. Artikel 6 evrm. Pas als er sprake is van een criminal charge. Kan geen beroep doen op
zijn zwijgrecht, verplicht om mee te werken. Als hij het niet geeft. Naast fiscale
mogelijkheden ook nog civiele mogelijkheid. Artikel 52, lid 4. [foto invoegen]
Arie heeft geen beroep op zijn zwijgrecht, want er is geen sprake van een ‘criminal
charge’ in de van artikel 6 EVRM.
De informatie kan desgewenst door de Inspecteur via een civiel kort geding worden
afgedwongen, met restrictie dat wilsafhankelijkheid materiaal niet voor de
beboetoplegging zal worden gebruikt.
Opgave 4
BELASRINGRECHT
Werkcollege 3 18/9/2019
Artikel 47, eersste lid, letter a, AWR.
Inlichting is een actieve verplichting
Inzage is een passieve verplichting
Een ieder is een belastingplichtige. Ook valt onder een ieder potientiele belastingplichtige.
Belastingplichtig
1. Natuurlijke personen (particulieren en ondernemers)
2. Niet-natuurlijke personen (rechtspersonen en andere lichamen)
3. Binnenlandse belastingplichtige
4. Buitenlandse belastingplichtige
Potentiële belastingplichtige: degene die volgens maatstaven van objectieve redelijkheid
vermoedelijk, eventueel mogelijk, belasting plichtig is.
Overzicht artikelen
47: te zijner aanzien
48: derder die gegevens onder zich hebben
Opgave 1
a. Het gaat om een stichting, de stichting is een onderneming, omdat het een materiele
onderneming drijft, dus deze is belastingplichtig. Artikel 47, eerste lid, Awr.
De verslagen van de directievergadering die de inspecteur opvraagt zijn van de
belang. Deze verslagen vallen onder de informatieplicht van artikel 47 Awr en dienen
ter inzage gegeven te worden.
Artikel 47 AWR legt aan iedereen de verplichting op om desgevraagd aan de
inspecteur de gegevens en inlichtingen te verschaffen die voor de belastingheffing te
zijner aanzien van belang kunnen zijn.
De stichting is in ieder geval belastingplichtig voor zover zij een onderneming drijft.
Artikel 47 AWR is dus op haar van toepassing. De inspecteur moet dat zelf kunnen
beoordelen daarom: ‘kan van belang zijn’
BNB 2006/21 Verslagen zijn uitgeprocedeerd, omdat er ook gevoelige informatie in
staat.
In beginsel lijkt de informatieplicht niet aan de orde, omdat het beleggingscomite
niets te maken heeft de onderneming. Dus is deze NIET belastingplichtig.
Aangezien de stichting echter in 2013 enorme winsten heeft behaald met
aandelentransacties zal de inspecteur willen onderzoeken of dit niet toch tot
belastingplicht leidt dus potentiele belastingplicht!
, Toetsen aan: degene die volgens maatstaven van objectieve redelijkheid
vermoedelijk eventueel mogelijk belastingplichtig is.
De informatieplicht strekt zich ook uit tot situaties waarbij er nog geen
belastingplicht is vastgesteld en de inspecteur informatie opvraagt om dit te kunnen
vaststellen. Ook deze informatie moet verstrekt worden.
Een beleggingscommitee hoort niet bij de stichting. In beginsel is deze niet
belastingplichtig. Deze hoeft niet belastingplichtig te zijn, maar kan het wel zijn. Dit is
dus een potentiele belastingplichtig. Ze hebben winst gemaakt,
De belastinginspecteur vraagt correspondentie met belastingadviseur op. Bnb
2006/21
BNB 2006/21 het is in strijd met het beginsel van fair play als algemeen beginsel van
behoorlijk bestuur, indien een inspecteur op grond van zijn bevoegdheid ex art. 47
AWR kennis zou kunnen krijgen van rapporten en andere geschriften van derden
voor zover zij ten doel hebben de fiscale positie van belanghebbende te belichten of
hem/ haam daaromtrent te adviseren.
Deze door de inspecteur aangevraagde gegevens hoeft in beginsel dus niet verstrekt
te worden tenzij het feitelijke of beschrijvende gegevens bevatten. Indien een
dergelijk stuk ter inzage moet worden verstrekt is het volgens de HR toegestaan om
de adviesdelen onleesbaar te maken.
Stichting is verplicht om vergaderingen te notuleren.
Samenvattend
De inspecteur vraagt drie dingen ter inzage:
- Verslagen van de directievergaderingen: BNB 2006/21 Verslagen van directie-en
commissarissenvergaderingen bevatten gegevens welke voor de belastingheffing
van belang kunnen zijn. Deze verslagen vallen onder de informatieplicht van
artikel 47 AWR en dienen ter inzage worden gegeven.
- Notulen van de vergadering van het beleggingscommite: in beginsel lijkt de
informatieplicht niet aan de orde omdat het beleggingscomite niets te maken
heeft met de onderneming. Aangezien de stichting echter in 2013 enorme
winsten heeft behaald et aandelentransacties zal de inspecteur willen
onderzoeken of dit niet toch tot belastingplicht leidt. De informatieplicht strekt
zich ook uit tot situaties waarbij er nog geen belastingplicht is vastgesteld en de
inspecteur informatie opvraagt om dit te kunnen vaststellen. Ook deze informatie
moet verstrekt worden.
- Correspondentie met de belastingadviseur. BNB 2006/21 het is in strijd met
beginsel van fair play als algemeen beginsel van behoorlijk bestuur, indien een
inspecteur op grond van zijn bevoegdheid ex. Art. 47 AWR kennis zou kunnen
krijgen van rapporten en andere geschriften van derden voor zover zij ten doel
hebben de fiscale positie van belanghebbende te belichten of hem/haar
daaromtrent te adviseren.
b. Mogelijke consequenties als je de informatie niet wil verstrekken:
1. Het niet verstrekken van deze gegevens is in beginsel geen beboetbaar feit
2. Het kan wel een strafbaar feit zijn (artik 68. Lid 1-a Awr)
3. Belanghebbende kan NOG geconfronteerd worden met de omkering van
de bewijslast
, 4. Dat is pas aan de orde als een informatiebeschikking is opgelegd en deze
onherroepelijk is geworden (art. 2a, lid 3 AWR)
c. Deze consequenties kun je voorkomen door:
1. Indien u weigert om betreffende informatie te verstrekken zal de inspecteur een
informatie beschikking opleggen
2. De informatiebeschikking is een discretionaire bevoegdheid de inspecteur kan dit
vaststellen bij beschikking (art. 52a AWR)
3. Tegen die informatiebeschikking kunt u in bezwaar en beroep
4. Indien u in de beroepsfase niet in het gelijk wordt gesteld dan stelt de rechter op
grond van art. 27e lid 2 AWR een nieuwe termijn vast voor het verstrekken van
de informatie
NB indien er tussentijds een aanslag wordt opgelegd dan vervalt de
informatiebeschikking (artikel 52a, derde lid, Awr)
Opgave 2
a. Geheimhoudingsplicht wil zeggen dat iemand professioneel verplicht is bepaalde
informatie die hij/ zij uit hoofde van zijn functie te weten is gekomen geheim te
houden. Advocaten en notarissen hebben bijvoorbeeld een
geheimhoudingsplicht.
Artikel 53, a awr. Geldt alleen voor belastingheffing van derden, niet voor
hemzelf. [zie foto]. Art 53a AWR geldt uitsluitende voor informatieverzoeken ten
aanzien van derden en niet voor informatieverzoeken ex art. 47 AWR.
LET OP: inspecteur heeft wel een geheimhoudingsplicht ex art. 67 AWR, maar
geen verschoningsrecht ex art. 53a AWR.
b. [zie foto] als een van die 2 elementen erin staat dan heb je te maken met een
informatiebeschikking.
Een dergelijke brief zal waarschijlijk worden gekwalificeerd als een
informatiebeschikking ex art. 52a, lid 1 AWR. Hiertegen kan in bezwaar worden
gegaan op grond van art. 26, lid 1, sub b AWR.
In een informatiebeschikking moet worden vastgesteld:
1. Dat de betrokkene niet, niet-volledig of niet tijdig aan een of meer van de in
het eerste lid vermelde verplichtingen heeft voldaan
2. Welke informatie hij van de betrokken belastingplichtige of
inhoudingsplichtige verwacht en waarom die informatie relevant is.
c. Op grond van artikel 52a, lid 3 AWR vervalt dan de informatiebeschikking. Dit
betekent dat op die basis de omkering van bewijslast niet meer kan worden
toegepast ex art. 25 lid 3 AWR of art. 27e AWR.
De omkering van bewijslast kan mogelijk wel op een andere grond worden
toegepast, te weten het niet-doen van de vereiste aangifte.
NB Omkering van bewijslast kan nog wel plaats vinden in bezwaar (HR 26-09-
2003, ECLI:NL:HR:2003:AL2119, V-N 2003/49.2)
Opgave 3
a. Het gaat om gegevens die relevant zijn voor de belastingheffing te zijnen aanzien
(bgl. Artikel 47, eerste lid, letter a, Awr). Zowel de vragen over de onderhoudskosten
(relevant voor de omzetbelasting) en de vragen over de inkomstenbelasting zullen
moeten worden beantwoord.
, Het gaat om gegevens die relevant zijn voor ‘de belastingheffing te zijnen aanzien’
(art. 47, lid 1, letter a, AWR).
Zowel de vragen over onderhoudskosten (relevant voor de omzetbelasting) en de
vragen over de inkomstenbelasting zullen moeten worden beantwoord.
Vb schending algemene bevoegdheid: physic expeditions van de belastingdienst. Vb
huis pananam vragenlijst
Vb zorgvuldigheid: op basis van een waarneming kun je niet de omzet van een jaar
bepalen. Is te onzorgvuldig.
Zelfs op illegale wijze mag je ze voor belastingheffing gebruiken, echter niet voor de
boet erna of het strafrecht.
Begrenzing door de wet zelf, moet kunnen aantonen dat ze voor de wet van belang
kunnen zijn. De wetgever heeft zelf grenzen gesteld aan de informatieplicht door in
de wettekst op te nemen dat de gevraagde informatie voor de eigen belastingheffing
van de belastingplichtige van belang moet kunnen zijn.
Door wie of wat is informatieplicht begrensd?
- Begrenzing door de wet; De wetgever heeft zelf grenzen gesteld aan de
informatieplicht door in de wettekst op te nemen dat de gevraagde informatie
voor eigen belastingheffing van de belastingplichtige van belang moet kunnen
zijn.
- Begrenzing door de algemene beginselen van behoorlijk bestuur; de inspecteur is
gehouden de algemene beginselen van behoorlijk bestuur in acht te nemen bij de
toepassing van art. 47 AWR.
- Begrenzing door de algemene beginselen van procesrecht; De verplichtingen van
de belastingplichtige ingevolgde art. 47 AWR gelden gezien het arrest van de HR
van 10 feb 1988 (BNB 1988/160) zolang het geschil niet is voorgelegd aan de
rechter.
b. Op het moment dat de bewijslast bij de belastingplichtige ligt kan het.
[zie foto]
Bij wie ligt de bewijslast inzake aftrekbare kosten?
Indien de bewijslast al bij een belastingplichtige ligt, kan de omkering van bewijslast
niet intreden ex art. 25, lid 3 AWR voor bezwaar pf art. 27 e voor beroep.
Het feit dat de omkering van bewijslast niet kan optreden, doet niet de
informatieverplichting ex art. 47 AWR vervallen (HR 03-0202006,
ECLI:NL:HR:2006:AV0826)
c. Artikel 6 evrm. Pas als er sprake is van een criminal charge. Kan geen beroep doen op
zijn zwijgrecht, verplicht om mee te werken. Als hij het niet geeft. Naast fiscale
mogelijkheden ook nog civiele mogelijkheid. Artikel 52, lid 4. [foto invoegen]
Arie heeft geen beroep op zijn zwijgrecht, want er is geen sprake van een ‘criminal
charge’ in de van artikel 6 EVRM.
De informatie kan desgewenst door de Inspecteur via een civiel kort geding worden
afgedwongen, met restrictie dat wilsafhankelijkheid materiaal niet voor de
beboetoplegging zal worden gebruikt.
Opgave 4
