Loonheffing samenvatting
HOOFDSTUK 14 – WIJZE VAN HEFFING. AANGIFTE LOONHEFFINGEN. CORRECTIEBERICHT EN
JAARLOONOPGAVE............................................................................................................................1
14.1 INLEIDING...................................................................................................................................1
14.2 WIJZE VAN HEFFING......................................................................................................................1
14.3 INHOUDING.................................................................................................................................1
14.3.1 DE WERKNEMER TE GOEDER TROUW...............................................................................................2
14.3.2 HET TIJDSTIP VAN INHOUDEN.........................................................................................................3
14.3.3 UITZONDERING, LOON-OVER-SYSTEEM.............................................................................................3
14.3.4 UITGESTELD EN VOORUIT ONTVANGEN SALARIS..................................................................................4
14.4 DE AANGIFTE LOONHEFFINGEN EN DE AFDRACHT OP AANGIFTE................................................................4
14.5 CORRECTIEBERICHTEN....................................................................................................................5
14.6 AANGIFTE-, CORRECTIE- EN BETAALVERZUIMEN....................................................................................6
HOOFDSTUK 15 – DE LOONADMINISTRATIE.......................................................................................7
15.1 INLEIDING...................................................................................................................................7
15.2 DE ADMINISTRATIEPLICHT...............................................................................................................7
15.3 DE LOONSTAAT.............................................................................................................................7
15.4 DE JAAROPGAAF, DE OPGAAF UITBETAALDE BEDRAGEN AAN DERDEN EN DE RENSEIGNERINGSVERPLICHTING.......7
15.5 DE OPGAAF GEGEVENS VOOR DE LOONHEFFINGEN EN DE HEFFINGSKORTING...............................................8
15.6 HET BURGERSERVICENUMMER.........................................................................................................8
15.7 DE EERSTEDAGSMELDING................................................................................................................8
15.8 IDENTIFICATIE EN VERIFICATIE..........................................................................................................9
HOOFDSTUK 18 – NAHEFFING.........................................................................................................10
18.1 INLEIDING.................................................................................................................................10
18.2 INHOUDINGSPLICHT, AFDRACHTPLICHT EN BETAALPLICHT......................................................................10
18.3 BEVOEGDHEDEN VAN DE INSPECTEUR..............................................................................................10
18.3.1 OMKERING EN VERZWARING VAN DE BEWIJSLAST.............................................................................10
18.3.2 CORRIGEREN IN DE LOONBELASTING OF IN DE INKOMSTENBELASTING...................................................11
18.3.3 NAHEFFING EN HET ANONIEMENTARIEF..........................................................................................12
18.3.4 NAHEFFING OP BASIS VAN STATISTISCHE ONDERZOEKSMETHODEN........................................................12
18.3.5 INTERNE COMPENSATIE...............................................................................................................12
18.4 RECHTEN VAN INHOUDINGSPLICHTIGEN EN VAN WERKNEMERS..............................................................12
18.4.1 BEZWAAR EN BEROEP.................................................................................................................12
18.4.2 KOSTENVERGOEDING, IMMATERIËLE SCHADEVERGOEDING EN REDELIJKE TERMIJN...................................14
18.4.3 HET LEERSTUK VAN GEWEKT VERTROUWEN.....................................................................................15
18.4.4 RECHT VAN VERHAAL VAN NAGEHEVEN LOONBELASTING/PREMIE VOLKSVERZEKERINGEN..........................15
18.4.5. RECHTSBESCHERMING TEGEN ADMINISTRATIEPLICHT EN CONTROLEHANDELINGEN..................................16
18.4.6 FICTIEVE WEIGERING EN DWANGSOM BIJ NIET TIJDIG BESLISSEN..........................................................16
18.5 BESTUURLIJKE BOETEN.................................................................................................................16
18.5.1 HET EVRM..............................................................................................................................17
18.5.2 AWB........................................................................................................................................17
18.5.3 DE VERGRIJPBOETEN VAN AFD. 1, §2, HFDST. VIIA AWR.................................................................18
18.5.4 DE VERGRIJPBOETE VAN ART. 10A, LID 3 AWR...............................................................................19
18.5.5 HET BBBB...............................................................................................................................19
18.5.6 STRAFRECHTELIJKE VERVOLGING....................................................................................................20
18.6 BELASTINGRENTE, INVORDERINGSRENTE EN COULANCERENTE................................................................20
18.7 VERREKENING MET DE INKOMSTENBELASTING...................................................................................20
,Hoofdstuk 14 – Wijze van heffing. Aangifte loonheffingen. Correctiebericht en
jaarloonopgave
14.1 Inleiding
De wijze van heffing voor de LB gebeurt door inhouding van de inhoudingsplichtige, die
draagt op aangifte af aan de Belastingdienst. De inhouding kan aan onregelmatigheden
worden onderworpen.
14.2 Wijze van heffing
In de LB zijn meerdere belastingplichtigen, meestal de werknemer maar soms de
inhoudingsplichtige. De belasting wordt geheven ten laste van deze belastingplichtigen.
De hoogte van de belasting wordt bij aangifte vastgesteld, welke daarna na inhouding wordt
afgedragen door de inhoudingsplichtige (art. 27 lid 1 en 5 LB en art. 19 AWR). Voor de LB
wordt de inhoudingsplichtige belasting voldaan voor de werknemer.
T.a.v. eindheffingsbestanddelen en de werkgeversbijdrage zorgverzekering voldoet de
inhoudingsplichtige de belasting voor hemzelf (art. 27a, 27c en 27d LB en art. 42 Zvw en art.
25 en 34 Wfsv). Dan voldoet hij een eigen schuld.
De heffingsregels van de LB zijn ook van toepassing op de Wfsv en de Zvw (art. 58 lid 2 en 59
lid 1 Wfsv en art. 49 lid 1 en 2 Zvw). Dit geldt voor het genietingstijdstip,
naheffingsbevoegdheid en correctiebericht verplichting.
Correctieplicht
Als de inhoudingsplichtige een onjuiste aangifte doet, dan moet hij daarna de juiste gegevens
verstrekken met een correctiebericht (art. 28a lid 2 LB).
Naheffing
Als er niet het juiste bedrag wordt afgedragen, dan kan de inspecteur het juiste bedrag
naheffen (art. 20 AWR). Hierbij bepaalt niet de inhoudingsplichtige maar de inspecteur de
hoogte van het bedrag.
Samenhang met de inkomensheffing (voorheffing of eindheffing)
Als er middels inhouding wordt geheven is dit vaak een voorheffing, zo is de LB verrekenbaar
met de IB (art. 15 AWR en art. 9.2 lid 1 sub a IB), maar ook voor de premie
volksverzekeringen (art. 58 lid 1 Wfsv).
Voor de Zvw geldt de systematiek dat de werkgeversbijdrage op het bijdrage-inkomen in
mindering komt (art. 43 lid 5 Zvw), hier is geen voorheffing.
Als de belasting bij wijze van voldoening is voldaan, dan is er geen eindafrekening, dit geldt
ook voor de eindheffingsbestanddelen zij zijn geen belastbaar loon meer in de IB.
De premieheffing werknemersverzekering heeft geen geïndividualiseerde aanslag.
14.3 Inhouding
De inhoudingsplichtige houdt de verschuldigde LB van de werknemer in op zijn loon (art. 27
lid 1 LB). Inhouden is het afzonderen van het verschuldigde loon, dit moet op het
genietingstijdstip (lid 2). Het ingehouden bedrag wordt afgedragen, daarmee is aan zijn
verplichting gedaan. Bij inhouden is degene die afdraagt niet de belastingplichtige, hij
voldoet met de afdracht op aangifte dus niet zijn eigen belastingschuld.
Voor de premieplichtige volksverzekering die eveneens aan LB onderworpen is wordt ook
ingehouden (art. 58 lid 2 Wfsv). Dan is er een gecombineerde inhouding (art. 27b lid 1 LB).
Als er teveel is ingehouden kan in één bezwaarschrift van de werknemer geld teruggevraagd
worden, dit scheelt een bezwaarschrift voor beide heffingen.
, Voor de werkgeversbijdrage Zvw geldt hetzelfde (art. 47 lid 7 Zvw), ook hier wordt
ingehouden (art. 49 lid 2 Zvw).
Na het inhouden heeft de inhoudingsplichtige een afdrachtschuld, die wordt voldaan door de
inhouding aan de Belastingdienst af te dragen binnen één maand na het aangiftetijdvak (art.
19 AWR).
Bij nettoloonafspraken is inhouden het afzonderen van de af te dragen loonheffing (HR).
Als de loonheffing meer is dan het in geld te betalen loon, dan moet toch worden
afgedragen, daarna kan op de werknemer worden verhaald (art. 27 lid 4 LB).
Vrijwillig méér inhouden
De inhoudingsplichtige kan op verzoek van de werknemer meer inhouden dan de tabel
aanwijst (§9.3.10 Handboek Loonheffingen). Dit verzoek wordt gedaan om de IB te
benaderen, zo wordt voorkomen dan op aanslag te moeten betalen.
Afstemming inhouding loonheffingen op verschuldigde inkomstenbelasting (en premie
volksverzekeringen)
De inhouding mag onder voorwaarden ook verlaagd worden om de IB te benaderen (§19.6
Handboek Loonheffingen). Deze regeling ziet vooral op internationale situaties waarin de IB
lager is en teruggaaf lang op zich zou laten wachten.
De goedkeuring wordt verleend indien:
- Werknemer geen andere inkomsten in Nederland geniet
- Inhoudingsplichtige deskundig is in het berekenen van de volledige LB
- Inhoudingsplichtige beschikt over informatiesysteem om loonadministratie volledig te
voeren
- Inhoudingsplichtige is verantwoordelijk voor de juiste verwerking in de loonadministratie
- Werkwijze schriftelijk met werknemer is afgestemd
De LB-inspecteur moet de goedkeuring verlenen.
14.3.1 De werknemer te goeder trouw
Inhoudingsplichtigen die de loonheffing niet op aangifte willen afdragen of inhouden, als de
werknemer te goeder trouw is kan hij toch verrekenen in de IB. De werknemer moet er
gezien de omstandigheden dan redelijkerwijs vanuit gaan dat de inhoudingsplichtige aan zijn
inhoudingsverplichting heeft voldaan (HR).
Om de LB te mogen verrekenen in de IB moet de werknemer bewijzen dat hij te goeder
trouw was. Hij is te goeder trouw wanneer:
- Opgaaf loonheffing naar waarheid is ingevuld
- Loonspecificatie van de werkgever hadden naar schijn inhouding
- Geen verschil tussen uitbetaalde loon en nettoloon volgens loonspecificatie
- Nettoloon is niet meer dan vergelijkbare lonen het gebruikelijke in die functie
- Werkgever had geen malafide naam
Er is sprake van inhouden op het moment dat het bedrag wordt afgezonderd, met het
oogmerk het te voldoen aan de Belastingdienst (HR). Of hieraan voldaan is kan de
werknemer niet, hij moet hierbij afgaan op feiten die voor hem redelijkerwijs te beoordelen
zijn.
Het kan zo zijn dat door financiële moeilijkheden geen bedrag kan worden afgezonderd,
indien dit tijdelijk is komt veel betekenis toe aan het oogmerk.
Dat een werknemer iets kon beoordelen wordt sneller aangenomen bij DGA’s. Hij zou
moeten weten wat het oogmerk van de onderneming is.
De kwader trouw moet door de inspecteur bewezen worden door een inhouding te
ontkrachten.
HOOFDSTUK 14 – WIJZE VAN HEFFING. AANGIFTE LOONHEFFINGEN. CORRECTIEBERICHT EN
JAARLOONOPGAVE............................................................................................................................1
14.1 INLEIDING...................................................................................................................................1
14.2 WIJZE VAN HEFFING......................................................................................................................1
14.3 INHOUDING.................................................................................................................................1
14.3.1 DE WERKNEMER TE GOEDER TROUW...............................................................................................2
14.3.2 HET TIJDSTIP VAN INHOUDEN.........................................................................................................3
14.3.3 UITZONDERING, LOON-OVER-SYSTEEM.............................................................................................3
14.3.4 UITGESTELD EN VOORUIT ONTVANGEN SALARIS..................................................................................4
14.4 DE AANGIFTE LOONHEFFINGEN EN DE AFDRACHT OP AANGIFTE................................................................4
14.5 CORRECTIEBERICHTEN....................................................................................................................5
14.6 AANGIFTE-, CORRECTIE- EN BETAALVERZUIMEN....................................................................................6
HOOFDSTUK 15 – DE LOONADMINISTRATIE.......................................................................................7
15.1 INLEIDING...................................................................................................................................7
15.2 DE ADMINISTRATIEPLICHT...............................................................................................................7
15.3 DE LOONSTAAT.............................................................................................................................7
15.4 DE JAAROPGAAF, DE OPGAAF UITBETAALDE BEDRAGEN AAN DERDEN EN DE RENSEIGNERINGSVERPLICHTING.......7
15.5 DE OPGAAF GEGEVENS VOOR DE LOONHEFFINGEN EN DE HEFFINGSKORTING...............................................8
15.6 HET BURGERSERVICENUMMER.........................................................................................................8
15.7 DE EERSTEDAGSMELDING................................................................................................................8
15.8 IDENTIFICATIE EN VERIFICATIE..........................................................................................................9
HOOFDSTUK 18 – NAHEFFING.........................................................................................................10
18.1 INLEIDING.................................................................................................................................10
18.2 INHOUDINGSPLICHT, AFDRACHTPLICHT EN BETAALPLICHT......................................................................10
18.3 BEVOEGDHEDEN VAN DE INSPECTEUR..............................................................................................10
18.3.1 OMKERING EN VERZWARING VAN DE BEWIJSLAST.............................................................................10
18.3.2 CORRIGEREN IN DE LOONBELASTING OF IN DE INKOMSTENBELASTING...................................................11
18.3.3 NAHEFFING EN HET ANONIEMENTARIEF..........................................................................................12
18.3.4 NAHEFFING OP BASIS VAN STATISTISCHE ONDERZOEKSMETHODEN........................................................12
18.3.5 INTERNE COMPENSATIE...............................................................................................................12
18.4 RECHTEN VAN INHOUDINGSPLICHTIGEN EN VAN WERKNEMERS..............................................................12
18.4.1 BEZWAAR EN BEROEP.................................................................................................................12
18.4.2 KOSTENVERGOEDING, IMMATERIËLE SCHADEVERGOEDING EN REDELIJKE TERMIJN...................................14
18.4.3 HET LEERSTUK VAN GEWEKT VERTROUWEN.....................................................................................15
18.4.4 RECHT VAN VERHAAL VAN NAGEHEVEN LOONBELASTING/PREMIE VOLKSVERZEKERINGEN..........................15
18.4.5. RECHTSBESCHERMING TEGEN ADMINISTRATIEPLICHT EN CONTROLEHANDELINGEN..................................16
18.4.6 FICTIEVE WEIGERING EN DWANGSOM BIJ NIET TIJDIG BESLISSEN..........................................................16
18.5 BESTUURLIJKE BOETEN.................................................................................................................16
18.5.1 HET EVRM..............................................................................................................................17
18.5.2 AWB........................................................................................................................................17
18.5.3 DE VERGRIJPBOETEN VAN AFD. 1, §2, HFDST. VIIA AWR.................................................................18
18.5.4 DE VERGRIJPBOETE VAN ART. 10A, LID 3 AWR...............................................................................19
18.5.5 HET BBBB...............................................................................................................................19
18.5.6 STRAFRECHTELIJKE VERVOLGING....................................................................................................20
18.6 BELASTINGRENTE, INVORDERINGSRENTE EN COULANCERENTE................................................................20
18.7 VERREKENING MET DE INKOMSTENBELASTING...................................................................................20
,Hoofdstuk 14 – Wijze van heffing. Aangifte loonheffingen. Correctiebericht en
jaarloonopgave
14.1 Inleiding
De wijze van heffing voor de LB gebeurt door inhouding van de inhoudingsplichtige, die
draagt op aangifte af aan de Belastingdienst. De inhouding kan aan onregelmatigheden
worden onderworpen.
14.2 Wijze van heffing
In de LB zijn meerdere belastingplichtigen, meestal de werknemer maar soms de
inhoudingsplichtige. De belasting wordt geheven ten laste van deze belastingplichtigen.
De hoogte van de belasting wordt bij aangifte vastgesteld, welke daarna na inhouding wordt
afgedragen door de inhoudingsplichtige (art. 27 lid 1 en 5 LB en art. 19 AWR). Voor de LB
wordt de inhoudingsplichtige belasting voldaan voor de werknemer.
T.a.v. eindheffingsbestanddelen en de werkgeversbijdrage zorgverzekering voldoet de
inhoudingsplichtige de belasting voor hemzelf (art. 27a, 27c en 27d LB en art. 42 Zvw en art.
25 en 34 Wfsv). Dan voldoet hij een eigen schuld.
De heffingsregels van de LB zijn ook van toepassing op de Wfsv en de Zvw (art. 58 lid 2 en 59
lid 1 Wfsv en art. 49 lid 1 en 2 Zvw). Dit geldt voor het genietingstijdstip,
naheffingsbevoegdheid en correctiebericht verplichting.
Correctieplicht
Als de inhoudingsplichtige een onjuiste aangifte doet, dan moet hij daarna de juiste gegevens
verstrekken met een correctiebericht (art. 28a lid 2 LB).
Naheffing
Als er niet het juiste bedrag wordt afgedragen, dan kan de inspecteur het juiste bedrag
naheffen (art. 20 AWR). Hierbij bepaalt niet de inhoudingsplichtige maar de inspecteur de
hoogte van het bedrag.
Samenhang met de inkomensheffing (voorheffing of eindheffing)
Als er middels inhouding wordt geheven is dit vaak een voorheffing, zo is de LB verrekenbaar
met de IB (art. 15 AWR en art. 9.2 lid 1 sub a IB), maar ook voor de premie
volksverzekeringen (art. 58 lid 1 Wfsv).
Voor de Zvw geldt de systematiek dat de werkgeversbijdrage op het bijdrage-inkomen in
mindering komt (art. 43 lid 5 Zvw), hier is geen voorheffing.
Als de belasting bij wijze van voldoening is voldaan, dan is er geen eindafrekening, dit geldt
ook voor de eindheffingsbestanddelen zij zijn geen belastbaar loon meer in de IB.
De premieheffing werknemersverzekering heeft geen geïndividualiseerde aanslag.
14.3 Inhouding
De inhoudingsplichtige houdt de verschuldigde LB van de werknemer in op zijn loon (art. 27
lid 1 LB). Inhouden is het afzonderen van het verschuldigde loon, dit moet op het
genietingstijdstip (lid 2). Het ingehouden bedrag wordt afgedragen, daarmee is aan zijn
verplichting gedaan. Bij inhouden is degene die afdraagt niet de belastingplichtige, hij
voldoet met de afdracht op aangifte dus niet zijn eigen belastingschuld.
Voor de premieplichtige volksverzekering die eveneens aan LB onderworpen is wordt ook
ingehouden (art. 58 lid 2 Wfsv). Dan is er een gecombineerde inhouding (art. 27b lid 1 LB).
Als er teveel is ingehouden kan in één bezwaarschrift van de werknemer geld teruggevraagd
worden, dit scheelt een bezwaarschrift voor beide heffingen.
, Voor de werkgeversbijdrage Zvw geldt hetzelfde (art. 47 lid 7 Zvw), ook hier wordt
ingehouden (art. 49 lid 2 Zvw).
Na het inhouden heeft de inhoudingsplichtige een afdrachtschuld, die wordt voldaan door de
inhouding aan de Belastingdienst af te dragen binnen één maand na het aangiftetijdvak (art.
19 AWR).
Bij nettoloonafspraken is inhouden het afzonderen van de af te dragen loonheffing (HR).
Als de loonheffing meer is dan het in geld te betalen loon, dan moet toch worden
afgedragen, daarna kan op de werknemer worden verhaald (art. 27 lid 4 LB).
Vrijwillig méér inhouden
De inhoudingsplichtige kan op verzoek van de werknemer meer inhouden dan de tabel
aanwijst (§9.3.10 Handboek Loonheffingen). Dit verzoek wordt gedaan om de IB te
benaderen, zo wordt voorkomen dan op aanslag te moeten betalen.
Afstemming inhouding loonheffingen op verschuldigde inkomstenbelasting (en premie
volksverzekeringen)
De inhouding mag onder voorwaarden ook verlaagd worden om de IB te benaderen (§19.6
Handboek Loonheffingen). Deze regeling ziet vooral op internationale situaties waarin de IB
lager is en teruggaaf lang op zich zou laten wachten.
De goedkeuring wordt verleend indien:
- Werknemer geen andere inkomsten in Nederland geniet
- Inhoudingsplichtige deskundig is in het berekenen van de volledige LB
- Inhoudingsplichtige beschikt over informatiesysteem om loonadministratie volledig te
voeren
- Inhoudingsplichtige is verantwoordelijk voor de juiste verwerking in de loonadministratie
- Werkwijze schriftelijk met werknemer is afgestemd
De LB-inspecteur moet de goedkeuring verlenen.
14.3.1 De werknemer te goeder trouw
Inhoudingsplichtigen die de loonheffing niet op aangifte willen afdragen of inhouden, als de
werknemer te goeder trouw is kan hij toch verrekenen in de IB. De werknemer moet er
gezien de omstandigheden dan redelijkerwijs vanuit gaan dat de inhoudingsplichtige aan zijn
inhoudingsverplichting heeft voldaan (HR).
Om de LB te mogen verrekenen in de IB moet de werknemer bewijzen dat hij te goeder
trouw was. Hij is te goeder trouw wanneer:
- Opgaaf loonheffing naar waarheid is ingevuld
- Loonspecificatie van de werkgever hadden naar schijn inhouding
- Geen verschil tussen uitbetaalde loon en nettoloon volgens loonspecificatie
- Nettoloon is niet meer dan vergelijkbare lonen het gebruikelijke in die functie
- Werkgever had geen malafide naam
Er is sprake van inhouden op het moment dat het bedrag wordt afgezonderd, met het
oogmerk het te voldoen aan de Belastingdienst (HR). Of hieraan voldaan is kan de
werknemer niet, hij moet hierbij afgaan op feiten die voor hem redelijkerwijs te beoordelen
zijn.
Het kan zo zijn dat door financiële moeilijkheden geen bedrag kan worden afgezonderd,
indien dit tijdelijk is komt veel betekenis toe aan het oogmerk.
Dat een werknemer iets kon beoordelen wordt sneller aangenomen bij DGA’s. Hij zou
moeten weten wat het oogmerk van de onderneming is.
De kwader trouw moet door de inspecteur bewezen worden door een inhouding te
ontkrachten.
