Werkgroepuitwerkingen week 4 - kwalificeren van buitenlandse samenwerkingsverbanden

Week 4 – Buitenlandse belastingplicht (vennootschapsbelasting) / Classificatieproblematiek
met betrekking tot lichamen

Literatuur
Besluit van 19 maart 1997, nr. IFZ97/204 (Verdragstoepassing op hybride buitenlandse entiteiten
die opbrengsten uit Nederland genieten)
Besluit van 11 december 2009, nr. CPP2009/519M, Stcrt. 2009, nr. 19749 (Kwalificatie van
buitenlandse samenwerkingsverbanden)

Jurisprudentie
HR 2 juni 2006, BNB 2006/288 (Delaware LLC)
 zie vraag 1C voor de uitwerking.

HR 23 september 2011, BNB 2012/12 (Ohio LLC)
 Zelfde criteria als in bovenstaand arrest +
besluit staatsecretaris worden toegepast.
 Classificatiemethode (Corporate resemble
method). Essentieel dat hiervoor naar
buitenlands recht wordt gekeken, waarna je
naar NL recht kijkt.
 Participanten in Ohio hadden in afwijking
van het civiele recht, afspraken gemaakt
over de aansprakelijkheid. Zij spraken
onderling af dat zij volledig aansprakelijk
zijn voor de schulden van de LLC. Zij
scoorden derhalve maar op 2 van de 4
toetsen en waren transparant en konden
verliezen nemen.
 Wat prevaleert? Civiele recht van Ohio of de
afspraken die de participanten onderling
hebben gemaakt.
 Je kijkt eerst naar het civiele recht in het
buitenland (leidend). Wie legt dit recht uit?
Welke instanties mogen het buitenlandse
recht uitleggen? -> enkel de feitenrechters,
derhalve de rechtbank en het hof.
 Belanghebbende had in deze de uitleg van
het recht in Ohio voorgelegd aan de Hoge
Raad. Maar HR mocht hier niet over
oordelen als niet feitenrechter zijnde.

Aantekeningen hoorcollege
belang van kwalificatie buitenlandse
samenwerkingsverbanden
voor nederlands nationaal recht:
-Buitenlandse belastingplicht (art. 2/3 wet Vpb)
-toepassing deelnemingsvrijstelling (art. 13 wet
Vpb)
1

, -heffing dividendbelasting (word geheven van de
ontvanger, indien dit een transparant lichaam is,
kijk je naar de achterliggers)

Belastingverdragen
-uitleg begrip persoon
-uitleg begrip inwoner


Vraag 1

A LLP is een Limited Liability Partnership naar het recht van de staat Delaware (USA). A LLP
heeft één General Partner en twee Limited Partners. De General Partner, B Inc, is een naar het
recht van de staat Delaware opgerichte, aldaar gevestigde vennootschap. De twee Limited
Partners, de heren C en D, zijn Amerikaans staatsburger en woonachtig in de USA. A LLP
beschikt over een kantoor op het Nederlandse vasteland, van waaruit olie-exploratie- en
exploitatiewerkzaamheden op het Nederlandse deel van het continentale plat worden begeleid.

Aan de Partnership Agreement van A LLP worden de volgende gegevens ontleend:

a. de juridische eigendom van de vermogensbestanddelen waarmee A LLP haar activiteiten
uitoefent, berust bij A LLP;
b. de partners – zowel de General Partner als de Limited Partners – zijn niet verder
aansprakelijk dan tot het door hen in A LLP ingelegde vermogen dan wel tot hun
volstortingsverplichting;
c. A LLP heeft geen in aandelen verdeeld kapitaal in civielrechtelijke zin;
d. voor de overdracht van de participaties of de toetreding of vervanging van de participanten is
geen toestemming nodig van de zittende participanten.

De Partnership Agreement bepaalt voorts dat de General Partner en de Limited Partners elk één
derde van het vermogen van A LLP inleggen, dat zij elk één derde van het totale aantal stemmen
in A LLP bezitten, en dat zij elk gerechtigd zijn tot één derde van de resultaten van A LLP.

In de USA wordt A LLP op grond van het aldaar geldende recht aangemerkt als een fiscaal
transparant lichaam.

Gevraagd
a. op grond van welke criteria kan het Nederlandse kantoor van A LLP worden aangemerkt als
een vaste inrichting?

fysieke constructie die duurzaam ter beschikking staat en geschikt is om de onderneming
uit te oefenen.




2