Week 6
Stof
S.J. Mol-Verver e.a., Fiscale behandeling van de DGA, hoofdstuk 7 (de bedrijfsopvolgingsregeling in
de SW) en paragraaf 11.4 tot 11.7 (het overlijden van de AB-houder en terbeschikkingsteller).
De waarde van de onderneming wordt bepaald alsof de onderneming wordt voortgezet maar minimaal
op liquidatiewaarde. Als de liquidatiewaarde hoger ligt dan de going concern waarde is dit verschil
vrijgesteld.
F. Sonneveldt, Wegwijs in de Successiewet, 22e druk, editie 2019, hoofdstuk 7.8
Bedrijfsopvolgingsregeling Successiewet 1956 (hoofdstuk IIIA).
A. Rozendal,‘Bedrijfsopvolging en de etikettering van vastgoed’,FBN 2020/4.
Leerstuk vermogensetikettering heeft betrekking op vraag of vermogensbestanddeel fiscaal
ondernemingsvermogen of beleggingsvermogen is. Bedrijfsopvolgingsfaciliteiten kunnen alleen
toegepast worden op ondernemingsvermogen. Van belang bij schenking of erving
aanmerkelijkbelangaandelen waar de doorschuiffaciliteit IB en vrijstelling van schenk en erfbelasting
35b SW wordt toegepast. Sinds doorkijk arresten 30 november 2018 is leerstuk vermogensetikettering
ook van belang voor OB, art 15 WBRV.
Voorwaarden doorschuiffaciliteit IB
- vennootschap
- schenker heeft AB
- drijft onderneming als in 3.2 IB
Faciliteiten niet van toepassing voor zover beleggingsvermogen behoudens marge 5% van OV.
Overgang van AB aandelen leidt bij beleggingsvermogen tot heffing van 26,25% IB over
vervreemdingsvoordeel en 20% schenk of erfbelasting over waarde aandelen. Bij
overdracht/schenking aandelen vastgoedvennootschap die onderneming drijft kan ook gebruik worden
gemaakt van vrijstelling art. 15 lid 1 b WBRV.
BOF
Onderneming:
- sprake van drijven onderneming? activiteiten?
- vermogen, welke vermogensbestanddelen behoren tot vermogen onderneming,
vermogensetikettering
Besluit Staatssecretaris van Financiën van 9 maart 2018, nr. 2018-27139, onderdelen 4.8 tot en met
4.10 en 5.1 tot en met 5.3 (Inkomstenbelasting. Aanmerkelijk belang. Verzamelbesluit).
Hoorcollege
Vorige week eindigden we met cum-pref structuur. DGA besluit ik bevries mijn positie, maak van
mijn aandelen preferente aandelen. Dan heb ik ieder jaar recht op een x % aan dividend en alles wat
meer wordt behaald komt toe aan de gewone aandelen en die worden uitgedeeld aan gewone
aandeelhouder. Die omzetting dat aandelenpakket verandert in een structuur met preferente aandelen,
kan al een belastbaar feit zijn voor box 2. Wordt voorkomen in besluit wat verplicht is deze week als
je aan bepaalde voorwaarden voldoet en die voorwaarden zijn gemaakt op reële bedrijfsopvolging.
Niets van financiële gerechtigheid gaat over van bestaande DGA naar de beoogd opvolger.
, Winstgerechtigdheid komt daarmee overeen, alles op een hoop dan zeggen ze okee geen belastbaar
feit. Maar doe je dat anders en gaat een stukje al naar de beoogd opvolger dan heb je een probleem.
Bedrijfsopvolging en overlijden
Als DGA komt te overlijden een aantal belastbare feiten voor een aantal wetten
- IB
- SW
Eerste belangrijke moment: overlijden is een belastbaar feit en belastingplichtige is de erflater. Voor
de SW is verkrijger belastingplichtig. Waarom is voor de IB de erflater de belastingplichtige? Staat in
art. 4.16 lid 1 sub e IB, vervreemding voor box 2 is als aandelen uit jouw vermogen overgaan naar
het vermogen van iemand anders en je daar voordeel uit geniet. Alle vormen van erfrecht van
hieronder, zowel algemene als bijzondere titel. DGA wordt geacht vlak voordat hij doodgaat zijn
aandelen te overdragen aan zijn erflaters. Waarom is het van belang om te weten dat de erflater degene
is die een belastingaanslag krijgt? Van belang voor de connectie met de SW, die twee houden verband
met elkaar. Voor de verkrijger van de erfbelasting is het belangrijk om te kijken wat de omvang is van
de verkrijging want vormt belastbare feit voor de SW. Dus als je een pakket aandelen erft erf je
tegelijkertijd de inkomstenbelastingschuld. Stel erfgenamen besluiten we gaan afrekenen, 25% over
vervreemdingsvoordeel opnemen in de nalatenschap. Klein voordeeltje in SW want je belastbare feit
wordt kleiner. Als je kiest voor faciliteit ben je dat voordeel kwijt want dan is er geen schuld in de
nalatenschap. Mag je toch nog een beetje rekening houden daarmee? Regeling in de SW: de latente
belastingclaims. Er sluimert ergens nog een IB schuld. Art. 20 lid 5 en lid 6 SW: op de verkrijging
wordt in mindering gebracht de IB die verschuldigd is, 6,25% voor waarde aandelen. Kleine
aftrekpost. Kern: als je afrekent de hele IB schuld in mindering. Als je niet afrekent: kleine
tegemoetkoming.
Tweede belangrijke moment: verdeling nalatenschap. Binnen twee jaar verdelen. Hou die twee jaar in
de gaten. Stel DGA met langstlevende echtgenoot en een kind. Bepaald dat ze beide 50% van erfenis
krijgen. Langstlevende: ik vind niks aan dat bedrijf, in de verdeling van de nalatenschap ga ik alle
aandelen aan jou toedelen. Kind krijgt 100% van de aandelen, langstlevende krijgt iets anders zodat ze
in waarde 50/50 zijn. Langstlevende vervreemdt haar aandelenpakket en dat is een vervreemding door
de erfgenaam. Drie mogelijke belastingplichtigen:
1. voor IB: erflater
2. als verdeeld wordt buiten gerechtigdheid om waarbij een wordt overbedeeld en ander wordt
onderbedeeld: vervreemding tussen erfgenamen onderling
3. voor SW: erfrechtelijke verkrijger
Wordt als vervelend ervaren als gekozen wordt voor verdeling bij erflater en je dan alsnog de claim
om je oren krijgt.
VB: Arend is directeur van een grote fabriek (BV F) waarvan hij ook 100% van de aandelen houdt.
Deze aandelen heeft hij ooit gekregen voor € 20.000. Arend is 65 jaar oud en woont al jaren samen
met Petra (60 jaar). De aandelen hebben op 1 januari 2020 een waarde in het economisch verkeer
van €2.000.000. Arend komt te overlijden op 1 februari 2020. Zijn partner Petra is enig erfgenaam.
Hij moet afrekenen over 1.980.000 vervreemdingsvoordeel voor IB want fictieve vervreemding door
overlijden. En voor de SW? Petra heeft een belaste verkrijging van het hele aandelenpakket. Waarde
economisch verkeer van dat aandelenpakket - going concern. Er is nog iets wat je in deze casus graag
zou willen weten voor toepassen van de SW gevolgen. Iets wat top of mind zou moeten zitten. Of hij
Stof
S.J. Mol-Verver e.a., Fiscale behandeling van de DGA, hoofdstuk 7 (de bedrijfsopvolgingsregeling in
de SW) en paragraaf 11.4 tot 11.7 (het overlijden van de AB-houder en terbeschikkingsteller).
De waarde van de onderneming wordt bepaald alsof de onderneming wordt voortgezet maar minimaal
op liquidatiewaarde. Als de liquidatiewaarde hoger ligt dan de going concern waarde is dit verschil
vrijgesteld.
F. Sonneveldt, Wegwijs in de Successiewet, 22e druk, editie 2019, hoofdstuk 7.8
Bedrijfsopvolgingsregeling Successiewet 1956 (hoofdstuk IIIA).
A. Rozendal,‘Bedrijfsopvolging en de etikettering van vastgoed’,FBN 2020/4.
Leerstuk vermogensetikettering heeft betrekking op vraag of vermogensbestanddeel fiscaal
ondernemingsvermogen of beleggingsvermogen is. Bedrijfsopvolgingsfaciliteiten kunnen alleen
toegepast worden op ondernemingsvermogen. Van belang bij schenking of erving
aanmerkelijkbelangaandelen waar de doorschuiffaciliteit IB en vrijstelling van schenk en erfbelasting
35b SW wordt toegepast. Sinds doorkijk arresten 30 november 2018 is leerstuk vermogensetikettering
ook van belang voor OB, art 15 WBRV.
Voorwaarden doorschuiffaciliteit IB
- vennootschap
- schenker heeft AB
- drijft onderneming als in 3.2 IB
Faciliteiten niet van toepassing voor zover beleggingsvermogen behoudens marge 5% van OV.
Overgang van AB aandelen leidt bij beleggingsvermogen tot heffing van 26,25% IB over
vervreemdingsvoordeel en 20% schenk of erfbelasting over waarde aandelen. Bij
overdracht/schenking aandelen vastgoedvennootschap die onderneming drijft kan ook gebruik worden
gemaakt van vrijstelling art. 15 lid 1 b WBRV.
BOF
Onderneming:
- sprake van drijven onderneming? activiteiten?
- vermogen, welke vermogensbestanddelen behoren tot vermogen onderneming,
vermogensetikettering
Besluit Staatssecretaris van Financiën van 9 maart 2018, nr. 2018-27139, onderdelen 4.8 tot en met
4.10 en 5.1 tot en met 5.3 (Inkomstenbelasting. Aanmerkelijk belang. Verzamelbesluit).
Hoorcollege
Vorige week eindigden we met cum-pref structuur. DGA besluit ik bevries mijn positie, maak van
mijn aandelen preferente aandelen. Dan heb ik ieder jaar recht op een x % aan dividend en alles wat
meer wordt behaald komt toe aan de gewone aandelen en die worden uitgedeeld aan gewone
aandeelhouder. Die omzetting dat aandelenpakket verandert in een structuur met preferente aandelen,
kan al een belastbaar feit zijn voor box 2. Wordt voorkomen in besluit wat verplicht is deze week als
je aan bepaalde voorwaarden voldoet en die voorwaarden zijn gemaakt op reële bedrijfsopvolging.
Niets van financiële gerechtigheid gaat over van bestaande DGA naar de beoogd opvolger.
, Winstgerechtigdheid komt daarmee overeen, alles op een hoop dan zeggen ze okee geen belastbaar
feit. Maar doe je dat anders en gaat een stukje al naar de beoogd opvolger dan heb je een probleem.
Bedrijfsopvolging en overlijden
Als DGA komt te overlijden een aantal belastbare feiten voor een aantal wetten
- IB
- SW
Eerste belangrijke moment: overlijden is een belastbaar feit en belastingplichtige is de erflater. Voor
de SW is verkrijger belastingplichtig. Waarom is voor de IB de erflater de belastingplichtige? Staat in
art. 4.16 lid 1 sub e IB, vervreemding voor box 2 is als aandelen uit jouw vermogen overgaan naar
het vermogen van iemand anders en je daar voordeel uit geniet. Alle vormen van erfrecht van
hieronder, zowel algemene als bijzondere titel. DGA wordt geacht vlak voordat hij doodgaat zijn
aandelen te overdragen aan zijn erflaters. Waarom is het van belang om te weten dat de erflater degene
is die een belastingaanslag krijgt? Van belang voor de connectie met de SW, die twee houden verband
met elkaar. Voor de verkrijger van de erfbelasting is het belangrijk om te kijken wat de omvang is van
de verkrijging want vormt belastbare feit voor de SW. Dus als je een pakket aandelen erft erf je
tegelijkertijd de inkomstenbelastingschuld. Stel erfgenamen besluiten we gaan afrekenen, 25% over
vervreemdingsvoordeel opnemen in de nalatenschap. Klein voordeeltje in SW want je belastbare feit
wordt kleiner. Als je kiest voor faciliteit ben je dat voordeel kwijt want dan is er geen schuld in de
nalatenschap. Mag je toch nog een beetje rekening houden daarmee? Regeling in de SW: de latente
belastingclaims. Er sluimert ergens nog een IB schuld. Art. 20 lid 5 en lid 6 SW: op de verkrijging
wordt in mindering gebracht de IB die verschuldigd is, 6,25% voor waarde aandelen. Kleine
aftrekpost. Kern: als je afrekent de hele IB schuld in mindering. Als je niet afrekent: kleine
tegemoetkoming.
Tweede belangrijke moment: verdeling nalatenschap. Binnen twee jaar verdelen. Hou die twee jaar in
de gaten. Stel DGA met langstlevende echtgenoot en een kind. Bepaald dat ze beide 50% van erfenis
krijgen. Langstlevende: ik vind niks aan dat bedrijf, in de verdeling van de nalatenschap ga ik alle
aandelen aan jou toedelen. Kind krijgt 100% van de aandelen, langstlevende krijgt iets anders zodat ze
in waarde 50/50 zijn. Langstlevende vervreemdt haar aandelenpakket en dat is een vervreemding door
de erfgenaam. Drie mogelijke belastingplichtigen:
1. voor IB: erflater
2. als verdeeld wordt buiten gerechtigdheid om waarbij een wordt overbedeeld en ander wordt
onderbedeeld: vervreemding tussen erfgenamen onderling
3. voor SW: erfrechtelijke verkrijger
Wordt als vervelend ervaren als gekozen wordt voor verdeling bij erflater en je dan alsnog de claim
om je oren krijgt.
VB: Arend is directeur van een grote fabriek (BV F) waarvan hij ook 100% van de aandelen houdt.
Deze aandelen heeft hij ooit gekregen voor € 20.000. Arend is 65 jaar oud en woont al jaren samen
met Petra (60 jaar). De aandelen hebben op 1 januari 2020 een waarde in het economisch verkeer
van €2.000.000. Arend komt te overlijden op 1 februari 2020. Zijn partner Petra is enig erfgenaam.
Hij moet afrekenen over 1.980.000 vervreemdingsvoordeel voor IB want fictieve vervreemding door
overlijden. En voor de SW? Petra heeft een belaste verkrijging van het hele aandelenpakket. Waarde
economisch verkeer van dat aandelenpakket - going concern. Er is nog iets wat je in deze casus graag
zou willen weten voor toepassen van de SW gevolgen. Iets wat top of mind zou moeten zitten. Of hij
