Planning Financial Accounting
Cluster Onderwerpen Literatuur Gedaan
?
Betekenis en - Betekenis van externe HV Hoofdstuk 1 t/m 3
regulering van verslaggeving √
externe - Institutioneel kader,
verslaggeving Nederland en
internationaal
Grondslagen van - Accounting principles HV Hoofdstuk 4 en 5
vermogens- en - Conceptual framework Conceptual framework √
resultaatbepaling - Waarde- en
winstbegrippen
Posten in de - Voorraden HV Hoofdstuk 6 t/m 8
enkelvoudige - Materiele en +10
jaarrekening immateriële vaste IAS 2 √
activa IAS 16
- Verplichtingen IAS 38
IAS 37
Eigen vermogen, - Eigen vermogen HV Hoofdstuk 11 en 13
winst en kasstroom - Resultatenrekening IAS 7 √
- Kasstroomoverzicht
Groepsjaarrekenin - Deelneming, dochter, HV Hoofdstuk 14 en 15
g groepsmaatschappij √
- Consolidatie
Samenvatting Externe Verslaggeving Hoogendoorn & Vergoossen
Hoofdstuk 1: Plaatsbepaling externe verslaggeving
Externe verslaggeving = financieel georiënteerde informatieverschaffing vanuit organisaties
ten behoeve van belanghebbende of belangstellende buitenstaanders. Jaarrekening is de
belangrijkste vorm hiervan.
Belangrijkste externe belanghebbende:
- beleggers die een aandelenbelang in de onderneming hebben of overwegen om
aandelen te kopen of te verkopen
- bankiers die leningen aan de onderneming hebben verstrekt of overwegen dat te
doen
- leveranciers die moeten kunnen vertrouwen op de kredietwaardigheid van de
onderneming
- werknemers en sollicitanten die overwegen om bij de organisatie te gaan werken
- beleggingsanalisten en financieel journalisten die de onderneming ‘volgen’
De mate waarin door een organisatie kan worden voldaan aan de wensen en behoeften van
de externe belanghebbende, wordt bepaald door de mate van openheid. Dit hangt sterk
samen met de plaats van de onderneming in de maatschappij.
3 modellen om de verhouding van de onderneming met haar belanghebbende
(stakeholders) te analyseren:
, 1. Bezitsmodel, hierin wordt de onderneming beschouwd als het verlengstuk van de
eigenaar. Vaak eenmanszaak of VOF.
2. Klassieke ofwel gesloten model, hierin is er wel een scheiding tussen de
onderneming en haar eigenaren, maar de eigenaren behouden nog een specifieke,
aan het eigendomsrecht ontleende invloed op de gang van zaken.
3. Moderne ofwel open model, hierin wordt de onderneming gezien als een coalitie
van participanten, stakeholders, die in staat moeten zijn zich op basis van de
verstrekte informatie een beeld te vormen over de wenselijkheid van het
continueren van hun relatie met de onderneming.
De opkomst van wet- en regelgeving is als volgt ontstaan:
Zelfregulering -> Wetgeving (Titel 9 van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek, Titel 9 BW 2) ->
Regelgeving (Raad voor de Jaarverslaggeving, RJ) -> Internationale invloeden (International
Accounting Standards Board, IASB publiceert International Financial Reporting Standards,
IFRS)
‘Substance over form’ houdt in dat de materiele economische betekenis van een transactie
in de gekozen presentatie tot uitdrukking komt en niet de juridische vorm daarvoor
bepalend is.
Soorten externe verslaggeving zijn:
1. Systematische informatieverschaffing (periodiek)
- Jaarrekening en bestuursverslag
- kwartaal- of halfjaarcijfers
- maatschappelijke verslaggeving
- fiscale jaarrekening
2. Incidentele informatieverschaffing (naar aanleiding van een bepaalde gebeurtenis of
transactie)
Hoofdstuk 2: regelgeving externe verslaggeving
Regelgevende instanties in Nederland: wetgever, rechtspraak, Autoriteit Financiële Markten
(AFM) en Raad voor de Jaarverslaggeving (RJ).
In de Nederlandse wetgeving staat de belangrijkste regelgeving in Titel 9 van Boek 2 van het
Burgerlijk Wetboek. Deze regelingen betreffen de inrichting van de jaarrekening, het
bestuursverslag, de accountantscontrole en het deponeren van deze stukken bij het
handelsregister (publicatieplicht).
De AFM is op grond van de Wet toezicht financiële verslaggeving sinds 2006 belast met het
toezicht op de jaarverslaggeving van ter beursgenoteerde ondernemingen. Dit toezicht
betreft de naleving van IFRS en Titel 9.
De RJ is een privaatrechtelijk orgaan waar representanten van vraag en aanbod van
informatie samenkomen. De leden zijn afkomstig uit verschillende geledingen van
maatschappelijk verkeer: verschaffers van informatie, gebruikers van informatie en
controleurs van informatie.
Regelgevende instanties Internationaal: Europese Unie, International Accounting Standards
Board (IASB) en Verenigde Staten.
, Binnen de Europese Unie zijn voornamelijk de vierde en zevende richtlijn belangrijk. De
vierde richtlijn heeft betrekking op de jaarrekening en het bestuursverslag en de zevende
richtlijn heeft betrekking op de geconsolideerde jaarrekening. Alle EU lidstaten zijn verplicht
hun wetgeving op door de EU uitgevaardigde richtlijnen aan te passen.
De IASB publiceert International Financial Reporting Standards. Met behulp van een
conceptual framework en ongeveer 3000 pagina’s standaarden is het gehele terrein van de
jaarrekening in kaart gebracht. De Europese Unie heeft deze IFRS verplicht gesteld voor de
geconsolideerde jaarrekening van Europese beursondernemingen.
Titel 9 BW 2
Indeling jaarrekening: een balans, winst- en verliesrekening en de toelichtingen.
Indeling balans: groepering van posten en het aanhouden van een bepaalde volgorde.
Indeling winst- en verlies: onderscheid maken tussen het bedrijfsresultaat dat gerelateerd is
aan de operationele activiteiten en de overige baten en lasten.
Grondslagen voor waardering moeten in de toelichting worden uiteengezet met betrekking
tot de afzonderlijke posten in balans en winst- en verliesrekening. De toelichting bestaat uit
2 onderdelen:
- een beschrijving van de toegepaste grondslagen voor de waardering van de
balansposten en van de posten in de winst- en verliesrekening en van de
veronderstellingen waarop de waardering is gebaseerd.
- Een nadere cijfermatige toelichting op de individuele posten, waarin balansposten
anders worden gedetailleerd of waarin de mutaties in de balanspost gedurende het
boekjaar worden weergegeven. Volgorde dient aangehouden te worden van de
posten in de balans en winst- en verliesrekening.
Naast de hiervoor genoemde elementen die worden genoemd in de toelichting wordt er ook
nadere informatie verlangd met andere oogmerken dan het inzicht in vermogen en
resultaat, dit zijn de belangrijkste:
- inlichtingen over werknemers
- beloning directie en commissarissen
- informatie over kapitaalbedragen
- voorstel winstverdeling
- gebeurtenissen na balansdatum
Openbaarmaking volgens artikel 394 = behoudens de hierna te behandelen vrijstellingen
moeten de jaarstukken – jaarrekening, bestuursverslag en overige gegevens – worden
gepubliceerd door deponering bij het handelsregister van de Kamer van Koophandel,
uiterlijk 12 maanden na balansdatum.
Hoofdstuk 3: van opstelling tot publicatie
Tijdschema dat aangehouden moet worden voor de jaarverslaggeving:
31 december: balansdatum
31 mei: uiterste datum opstellen van de jaarrekening en voor zo ver van toepassing het
oordeel van de raad van commissarissen
30 juni: uiterste datum vaststellen jaarrekening door de aandeelhoudersvergadering
Cluster Onderwerpen Literatuur Gedaan
?
Betekenis en - Betekenis van externe HV Hoofdstuk 1 t/m 3
regulering van verslaggeving √
externe - Institutioneel kader,
verslaggeving Nederland en
internationaal
Grondslagen van - Accounting principles HV Hoofdstuk 4 en 5
vermogens- en - Conceptual framework Conceptual framework √
resultaatbepaling - Waarde- en
winstbegrippen
Posten in de - Voorraden HV Hoofdstuk 6 t/m 8
enkelvoudige - Materiele en +10
jaarrekening immateriële vaste IAS 2 √
activa IAS 16
- Verplichtingen IAS 38
IAS 37
Eigen vermogen, - Eigen vermogen HV Hoofdstuk 11 en 13
winst en kasstroom - Resultatenrekening IAS 7 √
- Kasstroomoverzicht
Groepsjaarrekenin - Deelneming, dochter, HV Hoofdstuk 14 en 15
g groepsmaatschappij √
- Consolidatie
Samenvatting Externe Verslaggeving Hoogendoorn & Vergoossen
Hoofdstuk 1: Plaatsbepaling externe verslaggeving
Externe verslaggeving = financieel georiënteerde informatieverschaffing vanuit organisaties
ten behoeve van belanghebbende of belangstellende buitenstaanders. Jaarrekening is de
belangrijkste vorm hiervan.
Belangrijkste externe belanghebbende:
- beleggers die een aandelenbelang in de onderneming hebben of overwegen om
aandelen te kopen of te verkopen
- bankiers die leningen aan de onderneming hebben verstrekt of overwegen dat te
doen
- leveranciers die moeten kunnen vertrouwen op de kredietwaardigheid van de
onderneming
- werknemers en sollicitanten die overwegen om bij de organisatie te gaan werken
- beleggingsanalisten en financieel journalisten die de onderneming ‘volgen’
De mate waarin door een organisatie kan worden voldaan aan de wensen en behoeften van
de externe belanghebbende, wordt bepaald door de mate van openheid. Dit hangt sterk
samen met de plaats van de onderneming in de maatschappij.
3 modellen om de verhouding van de onderneming met haar belanghebbende
(stakeholders) te analyseren:
, 1. Bezitsmodel, hierin wordt de onderneming beschouwd als het verlengstuk van de
eigenaar. Vaak eenmanszaak of VOF.
2. Klassieke ofwel gesloten model, hierin is er wel een scheiding tussen de
onderneming en haar eigenaren, maar de eigenaren behouden nog een specifieke,
aan het eigendomsrecht ontleende invloed op de gang van zaken.
3. Moderne ofwel open model, hierin wordt de onderneming gezien als een coalitie
van participanten, stakeholders, die in staat moeten zijn zich op basis van de
verstrekte informatie een beeld te vormen over de wenselijkheid van het
continueren van hun relatie met de onderneming.
De opkomst van wet- en regelgeving is als volgt ontstaan:
Zelfregulering -> Wetgeving (Titel 9 van Boek 2 van het Burgerlijk Wetboek, Titel 9 BW 2) ->
Regelgeving (Raad voor de Jaarverslaggeving, RJ) -> Internationale invloeden (International
Accounting Standards Board, IASB publiceert International Financial Reporting Standards,
IFRS)
‘Substance over form’ houdt in dat de materiele economische betekenis van een transactie
in de gekozen presentatie tot uitdrukking komt en niet de juridische vorm daarvoor
bepalend is.
Soorten externe verslaggeving zijn:
1. Systematische informatieverschaffing (periodiek)
- Jaarrekening en bestuursverslag
- kwartaal- of halfjaarcijfers
- maatschappelijke verslaggeving
- fiscale jaarrekening
2. Incidentele informatieverschaffing (naar aanleiding van een bepaalde gebeurtenis of
transactie)
Hoofdstuk 2: regelgeving externe verslaggeving
Regelgevende instanties in Nederland: wetgever, rechtspraak, Autoriteit Financiële Markten
(AFM) en Raad voor de Jaarverslaggeving (RJ).
In de Nederlandse wetgeving staat de belangrijkste regelgeving in Titel 9 van Boek 2 van het
Burgerlijk Wetboek. Deze regelingen betreffen de inrichting van de jaarrekening, het
bestuursverslag, de accountantscontrole en het deponeren van deze stukken bij het
handelsregister (publicatieplicht).
De AFM is op grond van de Wet toezicht financiële verslaggeving sinds 2006 belast met het
toezicht op de jaarverslaggeving van ter beursgenoteerde ondernemingen. Dit toezicht
betreft de naleving van IFRS en Titel 9.
De RJ is een privaatrechtelijk orgaan waar representanten van vraag en aanbod van
informatie samenkomen. De leden zijn afkomstig uit verschillende geledingen van
maatschappelijk verkeer: verschaffers van informatie, gebruikers van informatie en
controleurs van informatie.
Regelgevende instanties Internationaal: Europese Unie, International Accounting Standards
Board (IASB) en Verenigde Staten.
, Binnen de Europese Unie zijn voornamelijk de vierde en zevende richtlijn belangrijk. De
vierde richtlijn heeft betrekking op de jaarrekening en het bestuursverslag en de zevende
richtlijn heeft betrekking op de geconsolideerde jaarrekening. Alle EU lidstaten zijn verplicht
hun wetgeving op door de EU uitgevaardigde richtlijnen aan te passen.
De IASB publiceert International Financial Reporting Standards. Met behulp van een
conceptual framework en ongeveer 3000 pagina’s standaarden is het gehele terrein van de
jaarrekening in kaart gebracht. De Europese Unie heeft deze IFRS verplicht gesteld voor de
geconsolideerde jaarrekening van Europese beursondernemingen.
Titel 9 BW 2
Indeling jaarrekening: een balans, winst- en verliesrekening en de toelichtingen.
Indeling balans: groepering van posten en het aanhouden van een bepaalde volgorde.
Indeling winst- en verlies: onderscheid maken tussen het bedrijfsresultaat dat gerelateerd is
aan de operationele activiteiten en de overige baten en lasten.
Grondslagen voor waardering moeten in de toelichting worden uiteengezet met betrekking
tot de afzonderlijke posten in balans en winst- en verliesrekening. De toelichting bestaat uit
2 onderdelen:
- een beschrijving van de toegepaste grondslagen voor de waardering van de
balansposten en van de posten in de winst- en verliesrekening en van de
veronderstellingen waarop de waardering is gebaseerd.
- Een nadere cijfermatige toelichting op de individuele posten, waarin balansposten
anders worden gedetailleerd of waarin de mutaties in de balanspost gedurende het
boekjaar worden weergegeven. Volgorde dient aangehouden te worden van de
posten in de balans en winst- en verliesrekening.
Naast de hiervoor genoemde elementen die worden genoemd in de toelichting wordt er ook
nadere informatie verlangd met andere oogmerken dan het inzicht in vermogen en
resultaat, dit zijn de belangrijkste:
- inlichtingen over werknemers
- beloning directie en commissarissen
- informatie over kapitaalbedragen
- voorstel winstverdeling
- gebeurtenissen na balansdatum
Openbaarmaking volgens artikel 394 = behoudens de hierna te behandelen vrijstellingen
moeten de jaarstukken – jaarrekening, bestuursverslag en overige gegevens – worden
gepubliceerd door deponering bij het handelsregister van de Kamer van Koophandel,
uiterlijk 12 maanden na balansdatum.
Hoofdstuk 3: van opstelling tot publicatie
Tijdschema dat aangehouden moet worden voor de jaarverslaggeving:
31 december: balansdatum
31 mei: uiterste datum opstellen van de jaarrekening en voor zo ver van toepassing het
oordeel van de raad van commissarissen
30 juni: uiterste datum vaststellen jaarrekening door de aandeelhoudersvergadering
