Inleiding Internationaal
Belastingrecht
Samenvatting
Inhoud
Table of Contents
Week 1 (Actief Inkomen)...........................................................................................................................2
Inleiding Internationaal Belastingrecht......................................................................................................2
(OESO-)belastingverdrag.......................................................................................................................5
Manieren ter voorkoming dubbele heffing................................................................................................7
Kapitaal neutraliteit................................................................................................................................8
Week 2 (Actief Inkomen)...........................................................................................................................9
Actief inkomen: Inkomstenbelasting......................................................................................................11
Binnenlandse belastingplicht.............................................................................................................11
Begin en einde binnenlands belastingplicht..........................................................................................11
Actief inkomen: Vennootschapsbelasting................................................................................................12
Binnenlandse belastingplicht.............................................................................................................12
Begin en Einde binnenlandse belastingplicht.......................................................................................12
Buitenlandse belastingplicht..............................................................................................................13
Actief inkomen: Loonbelasting..............................................................................................................14
Week 3 (Passief Inkomen)........................................................................................................................16
Introductie Bronbelasting op dividend, rente en royalty’s...........................................................................16
Stappenplannen.......................................................................................................................................18
Berekeningen..........................................................................................................................................19
Overzicht Template..................................................................................................................................20
Arresten.................................................................................................................................................21
Terminologie...........................................................................................................................................26
,Week 1 (Actief Inkomen)
Inleiding Internationaal Belastingrecht
Bronnen van IBR:
1. Nationaal recht: Inkomstenbelasting (IB) en vennootschapsbelasting (VpB)
2. Internationaal recht:
- Multilaterale verdragen: verdragen welke gelden tussen meer dan twee landen (EVRM)
- Bilaterale verdragen: verdragen tussen twee landen
- Unilaterale verdragen: verdrag met jezelf afspreken, bijvoorbeeld als een buitenlander naar Nederland
komt, ter voorkoming van dubbele belasting
1. EU-recht: Verdrag betreffende de Werking van de Europese Unie (VwEU)
2. Interregionaal recht: Belastingregeling voor het Koninkrijk (BRK)
3. Gezaghebbende teksten van onder andere de OESO en VN
Internationale verdragen gaan voor Nationale verdragen. (uitzonderingen daar gelaten)
Hoofdgebieden IBR:
- De belastingheffing over buitenlandse inkomen en vermogens van inwoners
- De belastingheffing over binnenlands inkomen en vermogen van niet-inwoners
- Het voorkomen van internationale dubbele belastingheffing en het voorkomen van internationale
dubbele non-belastingheffing.
Belastingverdrag: Juridische overeenkomsten tussen twee (of meer) landen om dubbele belasting te voorkomen
en belastingheffing te coördineren.
Gebruik wanneer:
- Er een verdrag tussen landen is / er afspraken zijn.
- Toepasselijke verdragsregels duidelijk zijn
- Prioriteit van verdragsregels geld
Eenzijdige regeling: Nationale wetgeving waarmee een land eenzijdig dubbele belasting voorkomt, zonder
afhankelijkheid van afspraken/verdragen met andere landen.
Gebruik wanneer:
- Er geen belastingverdrag met bronland is
- Voor binnenlandse inkomstencategorieën
Pijlers van het OECD/G20:
1. Pillar 1 (OECD): het onderdeel van de BEPS-hervorming welke een nieuw
grondslagverdeelmechanisme beoogt voor zeer grote multinationals
2. Pillar 2 (OECD): het onderdeel van de BEPS-hervorming dat een effectief minimum winstbelastingtarief
van 15% voor multinationals beoogt.
Income inclusion rule: belastingregel die multinationale ondernemingen verplicht om de
buitenlandse winst van hun dochterondernemingen op te nemen in de belastinggrondslag van het
moederbedrijf, als deze winst in een ander land is belast tegen een effectief belastingtarief dat onder
het vastgestelde minimum ligt (vaak 15%).
, Undertaxed profit rule: verdeelt de onderbelaste winst van een multinational over andere
jurisdicties waar de groep actief is, zodat deze winst alsnog aan aanvullende belastingen wordt
onderworpen
Subject to taxs rule: een aparte belastingregel binnen Pillar Two die landen toestaat om een
bronbelasting te heffen op bepaalde grensoverschrijdende betalingen (zoals rente of royalty's) als deze
betalingen worden belast tegen een laag tarief in het ontvangende land, vaak onder een vastgelegd
minimumbelastingtarief (bijvoorbeeld 9%)
Implementatie van de twee pijlers gebeurd via EU-richtlijnen.
BEPS (Base Erosion and Profit Shifting): Het uithollen van belastinggrondslagen en verschuiven van winsten,
een fenomeen waarbij multinationals misbruik maken van belastingstelsels om hun belastingdruk te verminderen.
Beginselen om heffingsbevoegdheid af te bakenen:
Persoonlijke beginselen:
1. Woonplaatsbeginsel (domicilie): een land heft belasting over alle inkomsten van personen en entiteiten die
binnen dat land wonen of gevestigd zijn, ongeacht waar de inkomsten zijn gegenereerd.
Art: Art. 2.1 sub a Wet IB en art. 2 lid 1 sub a VPB
Voorbeeld: Een inwoner van Nederland betaalt inkomstenbelasting over salaris verdiend in Nederland én
over inkomsten uit een vakantiehuis in Frankrijk.
2. Nationaliteitsbeginsel: een land heft belasting op basis van de nationaliteit van een persoon, ongeacht
waar die persoon woont of waar de inkomsten zijn gegenereerd.
Voorbeeld: Een Amerikaanse staatsburger moet belastingaangifte doen in de VS, zelfs als hij in het
buitenland woont en daar zijn inkomen genereert.
Zakelijke beginselen:
1. Bronlandbeginsel (situsbeginsel): een land heft belasting over inkomsten die binnen zijn grondgebied
worden gegenereerd, ongeacht de woonplaats of nationaliteit van de persoon of entiteit die de inkomsten
ontvangt
Art: art. 2.1 sub b IB + art. 3 VPB
Voorbeeld: Als een bedrijf in Nederland winst genereert, kan Nederland belasting heffen over die winst,
ook als het bedrijf eigendom is van buitenlandse investeerders.
Meest voorkomende manier van heffing:
Bronstaat mag heffen, woonstaat verleent voorkoming van dubbele heffing.
Botsing van verschillende heffingsbevoegdheden:
- Woonland – woonland: Als twee landen op basis van hun nationale wetgeving de belastingplichtige
als inwoner aanmerken en daardoor een onbeperkte binnenlandse belastingplichtige zien -> dubbele
heffing
- Woonland – nationaliteit: Als beide landen op basis van hun nationale wetgeving een onbeperkte
binnenlandse belastingplicht zien; één op basis van de woonplaats en één op basis van de nationaliteit
-> dubbele heffing
- Woonland – bronland: Het ene land ziet een binnenlands belastingplichtige en het andere land een
buitenlands belastingplichtige -> deels dubbele heffing
(Feitelijke) vestigingsplaats: bepaalt waar een onderneming, instelling, of persoon geacht wordt fiscaal gevestigd
te zijn op basis van de werkelijke omstandigheden, zoals de plaats waar de feitelijke leiding wordt uitgeoefend.
Toepassing voor IB (woonplaatsfictie):
- Centrum van levensbelangen
- Middelpunt sociale leven
- Duurzame band van persoonlijke aard
Art: 4 AWR jo. 2.2 IB
Toepassing voor VpB (vestigingsfictie):
- Waar onderneming wordt gedreven
- Waar algemene vergadering van aandeelhouders wordt gehouden
, - Waar lichaam statutair is gevestigd
Art: 4 AWR jo. 2.5 VpB
Oprichtingsfictie: een juridische bepaling die stelt dat een rechtspersoon geacht wordt fiscaal gevestigd te zijn in
het land waar deze volgens de wet is opgericht, ongeacht de werkelijke vestigingsplaats
Art: 2.4 VpB
Indien naar NL-recht binnenlands belastingplichtig -> heffing over wereldwijde winst
Indien naar NL-recht buitenlands belastingplichtig -> heffing over Nederlandse winst
Stappen ter voorkoming Dubbele Heffing:
Stap 1: Nationaal recht:
Hoofdvraag: “is er inkomen uit Nederland?”
- Inkomsten belasting of vennootschapsbelasting?
IB -> gebruik art. 2.1 IB jo. H7 IB
VpB -> gebruik art 2/ 3/ -19 VpB
- Binnenlands of Buitenlands belastingplichtig? (subjectieve belastingplicht)
Binnenlands = belast voor wereldwijd inkomen
Buitenlands = belast voor NL-inkomen
- Is er heffingsrecht/ Is er NL-inkomen? (objectieve belastingplicht)
Binnenlands = altijd heffingrecht
Buitenlands = heffingrecht indien voldaan aan bepaalde criteria
Indien voldaan aan alles, ga naar stap 2
Stap 2: belastingverdragen:
- Is er een belastingverdrag?
Zo ja: welke?(OESO?)
Zo nee: eenzijdige/unilaterale regeling (Bvdb)
- Verdeling van heffingsbevoegdheid
- Wie dient er voorkoming te geven? (vrijstelling/verrekening)
Economische dubbelheffing:
Focust op hetzelfde inkomen of vermogen (object) dat door meerdere belastingplichtigen wordt belast.
Economische dubbele belasting wordt doorgaans alleen via nationale wetgeving verzacht, niet door
internationale verdragen.
Manieren voorkoming:
Deelnemersvrijstelling (grensoverschrijdend -> art 13 VpB) -> KIN; niet bij mismatches
Deelnemersverrekening (art 13aa jo. 23c) -> KEN
Fiscale eenheid (niet grensoverschrijdend -> art 15 VpB)
Juridische dubbelheffing:
Focust op dezelfde belastingplichtige (subject) die door meerdere landen wordt belast.
Juridische dubbele belasting wordt meestal aangepakt via belastingverdragen en OESO-regels.
, (OESO-)belastingverdrag
Doel van belastingverdragen:
Het bevorderen van economische relaties tussen landen door het wegnemen van dubbele belasting, terwijl
belastingontwijking en -ontduiking wordt voorkomen
Het verdelen van heffingsrechten tussen landen
Het creëren van rechtszekerheid voor belastingplichtigen
Het wegnemen van belemmeringen voor buitenlandse bedrijven om zich in Nederland te vestigen en voor
Nederlandse bedrijven om internationaal te opereren.
Belastingverdrag en heffing
Er is geen belastingverdrag: woonstaat mag heffen
Er is een belastingverdrag: pas het belastingverdrag toe -> kijk wie recht heeft op heffing
Noteer: het belastingverdrag heeft voorrang op het nationale recht. Indien het verdrag iets anders oplegt dan het
nationaal recht, heeft het verdrag voorrang.
Belastingverdragen moeten worden geïnterpreteerd volgens de bepalingen die zijn vastgelegd in het modelverdrag
OESO-modelverdrag
1. Reikwijdte
Het verdrag is van toepassing op personen die inwoner zijn van één of beide verdragsluitende landen.
Het behandelt directe belastingen zoals inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting.
2. Belastingheffing per inkomenscategorie
Hoofdstuk I: Toepassingsgebied van het Verdrag
1. Artikel 1: Personen waarop het Verdrag van toepassing is
Het verdrag is van toepassing op personen (natuurlijke of rechtspersonen) die inwoner zijn van een
verdragsluitende staat.
2. Artikel 2: Belastingen waarop het Verdrag van toepassing is
Het verdrag is van toepassing op directe belastingen, zoals inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting en
vergelijkbare belastingen.
Hoofdstuk II: Definities
3. Artikel 3: Algemene definities
Definieert kernbegrippen zoals "staat", "persoon", "onderneming", en "internationale verkeer".
4. Artikel 4: Fiscale woonplaats
Bepaalt de regels voor het vaststellen van de woonplaats van een persoon of entiteit, inclusief oplossingen
voor dubbele woonplaats.
5. Artikel 5: Vaste inrichting
Definieert wat wordt verstaan onder een vaste inrichting, zoals kantoren, fabrieken en bouwplaatsen.
Hoofdstuk III: Belastingheffing op inkomenscategorieën
6. Artikel 6: Inkomsten uit onroerend goed
Inkomsten uit onroerend goed/vaste inrichting worden belast in de staat waar het onroerend goed zich
bevindt.
7. Artikel 7: Winst van ondernemingen
Winst van ondernemingen wordt belast in de staat waar de onderneming een vaste inrichting heeft.
Belastingrecht
Samenvatting
Inhoud
Table of Contents
Week 1 (Actief Inkomen)...........................................................................................................................2
Inleiding Internationaal Belastingrecht......................................................................................................2
(OESO-)belastingverdrag.......................................................................................................................5
Manieren ter voorkoming dubbele heffing................................................................................................7
Kapitaal neutraliteit................................................................................................................................8
Week 2 (Actief Inkomen)...........................................................................................................................9
Actief inkomen: Inkomstenbelasting......................................................................................................11
Binnenlandse belastingplicht.............................................................................................................11
Begin en einde binnenlands belastingplicht..........................................................................................11
Actief inkomen: Vennootschapsbelasting................................................................................................12
Binnenlandse belastingplicht.............................................................................................................12
Begin en Einde binnenlandse belastingplicht.......................................................................................12
Buitenlandse belastingplicht..............................................................................................................13
Actief inkomen: Loonbelasting..............................................................................................................14
Week 3 (Passief Inkomen)........................................................................................................................16
Introductie Bronbelasting op dividend, rente en royalty’s...........................................................................16
Stappenplannen.......................................................................................................................................18
Berekeningen..........................................................................................................................................19
Overzicht Template..................................................................................................................................20
Arresten.................................................................................................................................................21
Terminologie...........................................................................................................................................26
,Week 1 (Actief Inkomen)
Inleiding Internationaal Belastingrecht
Bronnen van IBR:
1. Nationaal recht: Inkomstenbelasting (IB) en vennootschapsbelasting (VpB)
2. Internationaal recht:
- Multilaterale verdragen: verdragen welke gelden tussen meer dan twee landen (EVRM)
- Bilaterale verdragen: verdragen tussen twee landen
- Unilaterale verdragen: verdrag met jezelf afspreken, bijvoorbeeld als een buitenlander naar Nederland
komt, ter voorkoming van dubbele belasting
1. EU-recht: Verdrag betreffende de Werking van de Europese Unie (VwEU)
2. Interregionaal recht: Belastingregeling voor het Koninkrijk (BRK)
3. Gezaghebbende teksten van onder andere de OESO en VN
Internationale verdragen gaan voor Nationale verdragen. (uitzonderingen daar gelaten)
Hoofdgebieden IBR:
- De belastingheffing over buitenlandse inkomen en vermogens van inwoners
- De belastingheffing over binnenlands inkomen en vermogen van niet-inwoners
- Het voorkomen van internationale dubbele belastingheffing en het voorkomen van internationale
dubbele non-belastingheffing.
Belastingverdrag: Juridische overeenkomsten tussen twee (of meer) landen om dubbele belasting te voorkomen
en belastingheffing te coördineren.
Gebruik wanneer:
- Er een verdrag tussen landen is / er afspraken zijn.
- Toepasselijke verdragsregels duidelijk zijn
- Prioriteit van verdragsregels geld
Eenzijdige regeling: Nationale wetgeving waarmee een land eenzijdig dubbele belasting voorkomt, zonder
afhankelijkheid van afspraken/verdragen met andere landen.
Gebruik wanneer:
- Er geen belastingverdrag met bronland is
- Voor binnenlandse inkomstencategorieën
Pijlers van het OECD/G20:
1. Pillar 1 (OECD): het onderdeel van de BEPS-hervorming welke een nieuw
grondslagverdeelmechanisme beoogt voor zeer grote multinationals
2. Pillar 2 (OECD): het onderdeel van de BEPS-hervorming dat een effectief minimum winstbelastingtarief
van 15% voor multinationals beoogt.
Income inclusion rule: belastingregel die multinationale ondernemingen verplicht om de
buitenlandse winst van hun dochterondernemingen op te nemen in de belastinggrondslag van het
moederbedrijf, als deze winst in een ander land is belast tegen een effectief belastingtarief dat onder
het vastgestelde minimum ligt (vaak 15%).
, Undertaxed profit rule: verdeelt de onderbelaste winst van een multinational over andere
jurisdicties waar de groep actief is, zodat deze winst alsnog aan aanvullende belastingen wordt
onderworpen
Subject to taxs rule: een aparte belastingregel binnen Pillar Two die landen toestaat om een
bronbelasting te heffen op bepaalde grensoverschrijdende betalingen (zoals rente of royalty's) als deze
betalingen worden belast tegen een laag tarief in het ontvangende land, vaak onder een vastgelegd
minimumbelastingtarief (bijvoorbeeld 9%)
Implementatie van de twee pijlers gebeurd via EU-richtlijnen.
BEPS (Base Erosion and Profit Shifting): Het uithollen van belastinggrondslagen en verschuiven van winsten,
een fenomeen waarbij multinationals misbruik maken van belastingstelsels om hun belastingdruk te verminderen.
Beginselen om heffingsbevoegdheid af te bakenen:
Persoonlijke beginselen:
1. Woonplaatsbeginsel (domicilie): een land heft belasting over alle inkomsten van personen en entiteiten die
binnen dat land wonen of gevestigd zijn, ongeacht waar de inkomsten zijn gegenereerd.
Art: Art. 2.1 sub a Wet IB en art. 2 lid 1 sub a VPB
Voorbeeld: Een inwoner van Nederland betaalt inkomstenbelasting over salaris verdiend in Nederland én
over inkomsten uit een vakantiehuis in Frankrijk.
2. Nationaliteitsbeginsel: een land heft belasting op basis van de nationaliteit van een persoon, ongeacht
waar die persoon woont of waar de inkomsten zijn gegenereerd.
Voorbeeld: Een Amerikaanse staatsburger moet belastingaangifte doen in de VS, zelfs als hij in het
buitenland woont en daar zijn inkomen genereert.
Zakelijke beginselen:
1. Bronlandbeginsel (situsbeginsel): een land heft belasting over inkomsten die binnen zijn grondgebied
worden gegenereerd, ongeacht de woonplaats of nationaliteit van de persoon of entiteit die de inkomsten
ontvangt
Art: art. 2.1 sub b IB + art. 3 VPB
Voorbeeld: Als een bedrijf in Nederland winst genereert, kan Nederland belasting heffen over die winst,
ook als het bedrijf eigendom is van buitenlandse investeerders.
Meest voorkomende manier van heffing:
Bronstaat mag heffen, woonstaat verleent voorkoming van dubbele heffing.
Botsing van verschillende heffingsbevoegdheden:
- Woonland – woonland: Als twee landen op basis van hun nationale wetgeving de belastingplichtige
als inwoner aanmerken en daardoor een onbeperkte binnenlandse belastingplichtige zien -> dubbele
heffing
- Woonland – nationaliteit: Als beide landen op basis van hun nationale wetgeving een onbeperkte
binnenlandse belastingplicht zien; één op basis van de woonplaats en één op basis van de nationaliteit
-> dubbele heffing
- Woonland – bronland: Het ene land ziet een binnenlands belastingplichtige en het andere land een
buitenlands belastingplichtige -> deels dubbele heffing
(Feitelijke) vestigingsplaats: bepaalt waar een onderneming, instelling, of persoon geacht wordt fiscaal gevestigd
te zijn op basis van de werkelijke omstandigheden, zoals de plaats waar de feitelijke leiding wordt uitgeoefend.
Toepassing voor IB (woonplaatsfictie):
- Centrum van levensbelangen
- Middelpunt sociale leven
- Duurzame band van persoonlijke aard
Art: 4 AWR jo. 2.2 IB
Toepassing voor VpB (vestigingsfictie):
- Waar onderneming wordt gedreven
- Waar algemene vergadering van aandeelhouders wordt gehouden
, - Waar lichaam statutair is gevestigd
Art: 4 AWR jo. 2.5 VpB
Oprichtingsfictie: een juridische bepaling die stelt dat een rechtspersoon geacht wordt fiscaal gevestigd te zijn in
het land waar deze volgens de wet is opgericht, ongeacht de werkelijke vestigingsplaats
Art: 2.4 VpB
Indien naar NL-recht binnenlands belastingplichtig -> heffing over wereldwijde winst
Indien naar NL-recht buitenlands belastingplichtig -> heffing over Nederlandse winst
Stappen ter voorkoming Dubbele Heffing:
Stap 1: Nationaal recht:
Hoofdvraag: “is er inkomen uit Nederland?”
- Inkomsten belasting of vennootschapsbelasting?
IB -> gebruik art. 2.1 IB jo. H7 IB
VpB -> gebruik art 2/ 3/ -19 VpB
- Binnenlands of Buitenlands belastingplichtig? (subjectieve belastingplicht)
Binnenlands = belast voor wereldwijd inkomen
Buitenlands = belast voor NL-inkomen
- Is er heffingsrecht/ Is er NL-inkomen? (objectieve belastingplicht)
Binnenlands = altijd heffingrecht
Buitenlands = heffingrecht indien voldaan aan bepaalde criteria
Indien voldaan aan alles, ga naar stap 2
Stap 2: belastingverdragen:
- Is er een belastingverdrag?
Zo ja: welke?(OESO?)
Zo nee: eenzijdige/unilaterale regeling (Bvdb)
- Verdeling van heffingsbevoegdheid
- Wie dient er voorkoming te geven? (vrijstelling/verrekening)
Economische dubbelheffing:
Focust op hetzelfde inkomen of vermogen (object) dat door meerdere belastingplichtigen wordt belast.
Economische dubbele belasting wordt doorgaans alleen via nationale wetgeving verzacht, niet door
internationale verdragen.
Manieren voorkoming:
Deelnemersvrijstelling (grensoverschrijdend -> art 13 VpB) -> KIN; niet bij mismatches
Deelnemersverrekening (art 13aa jo. 23c) -> KEN
Fiscale eenheid (niet grensoverschrijdend -> art 15 VpB)
Juridische dubbelheffing:
Focust op dezelfde belastingplichtige (subject) die door meerdere landen wordt belast.
Juridische dubbele belasting wordt meestal aangepakt via belastingverdragen en OESO-regels.
, (OESO-)belastingverdrag
Doel van belastingverdragen:
Het bevorderen van economische relaties tussen landen door het wegnemen van dubbele belasting, terwijl
belastingontwijking en -ontduiking wordt voorkomen
Het verdelen van heffingsrechten tussen landen
Het creëren van rechtszekerheid voor belastingplichtigen
Het wegnemen van belemmeringen voor buitenlandse bedrijven om zich in Nederland te vestigen en voor
Nederlandse bedrijven om internationaal te opereren.
Belastingverdrag en heffing
Er is geen belastingverdrag: woonstaat mag heffen
Er is een belastingverdrag: pas het belastingverdrag toe -> kijk wie recht heeft op heffing
Noteer: het belastingverdrag heeft voorrang op het nationale recht. Indien het verdrag iets anders oplegt dan het
nationaal recht, heeft het verdrag voorrang.
Belastingverdragen moeten worden geïnterpreteerd volgens de bepalingen die zijn vastgelegd in het modelverdrag
OESO-modelverdrag
1. Reikwijdte
Het verdrag is van toepassing op personen die inwoner zijn van één of beide verdragsluitende landen.
Het behandelt directe belastingen zoals inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting.
2. Belastingheffing per inkomenscategorie
Hoofdstuk I: Toepassingsgebied van het Verdrag
1. Artikel 1: Personen waarop het Verdrag van toepassing is
Het verdrag is van toepassing op personen (natuurlijke of rechtspersonen) die inwoner zijn van een
verdragsluitende staat.
2. Artikel 2: Belastingen waarop het Verdrag van toepassing is
Het verdrag is van toepassing op directe belastingen, zoals inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting en
vergelijkbare belastingen.
Hoofdstuk II: Definities
3. Artikel 3: Algemene definities
Definieert kernbegrippen zoals "staat", "persoon", "onderneming", en "internationale verkeer".
4. Artikel 4: Fiscale woonplaats
Bepaalt de regels voor het vaststellen van de woonplaats van een persoon of entiteit, inclusief oplossingen
voor dubbele woonplaats.
5. Artikel 5: Vaste inrichting
Definieert wat wordt verstaan onder een vaste inrichting, zoals kantoren, fabrieken en bouwplaatsen.
Hoofdstuk III: Belastingheffing op inkomenscategorieën
6. Artikel 6: Inkomsten uit onroerend goed
Inkomsten uit onroerend goed/vaste inrichting worden belast in de staat waar het onroerend goed zich
bevindt.
7. Artikel 7: Winst van ondernemingen
Winst van ondernemingen wordt belast in de staat waar de onderneming een vaste inrichting heeft.
