Vennootschapsbelasting samenvatting
HOOFDSTUK 9 – EMIGRATIE, EINDAFREKENING EN OBJECTVRIJSTELLING.........................................1
DEEL B / DE OBJECTVRIJSTELLING............................................................................................................1
9B.1 INLEIDING...................................................................................................................................1
9B.2 ART. 15E WET VPB 1969 (DE OBJECTVRIJSTELLING)...........................................................................1
9B.2.1 INLEIDING...................................................................................................................................1
9B.2.2 HET BEREIK VAN DE OBJECTVRIJSTELLING..........................................................................................1
9B.2.3 DE BEREKENING VAN DE VRIJ TE STELLEN VOORDELEN.........................................................................2
9B.2.4 LAAGBELASTE BUITENLANDSE BELEGGINGSONDERNEMINGEN................................................................2
9B.2.6 OVERIGE BEPALINGEN (ART. 15E WET VPB 1969)...........................................................................2
9B.3 ART. 15G WET VPB 1969 (LAAGBELASTSE BUITENLANDSE BELEGGINGSONDERNEMINGEN)...........................2
9B.4 ART. 15H WET VPB 1969 (VERREKENING BUITENLANDSE WINSTBELASTING)............................................3
9B.4.1 INLEIDING...................................................................................................................................3
9B.4.2 POSITIEF SALDO...........................................................................................................................3
9B.4.3 NEGATIEF SALDO..........................................................................................................................3
9B.5 ART. 15I WET VPB 1969 (HET STAKINGSVERLIES)..............................................................................3
9B.5.1 AFTREK VAN HET STAKINGSVERLIES..................................................................................................3
9B.5.2 BIJTELLING VAN HET STAKINGSVERLIES..............................................................................................3
9B.5.3 BESCHIKKING.............................................................................................................................. 4
9B.6 ART. 15J WET VPB 1969 (VOORTZETTING ACTIVITEITEN DOOR VERBONDEN LICHAAM)...............................4
9B.6.1 DE REGELING VAN ART. 15J WET VPB 1969...................................................................................4
9B.6.2 DOORSCHUIVING STAKINGSVERLIES BIJ VOEGING EN ONTVOEGING.........................................................4
9B.6.3 STAKINGSVERLIEZEN EN DE LIQUIDATIEVERLIESREGELING VAN ART. 13D EN 13E WET VPB 1969...............5
HOOFDSTUK 10 – DE GIFTENAFTREK.................................................................................................6
10.1 INLEIDING...................................................................................................................................6
10.2 GIFTEN MET EEN ZAKELIJK KARAKTER................................................................................................6
10.3 GIFTEN ZONDER EEN ZAKELIJK KARAKTER (ART. 16 WET VPB 1969).......................................................6
10.3.1 HET BEGRIP GIFTEN......................................................................................................................6
10.3.2 HET JAAR VAN AFTREK..................................................................................................................6
10.3.3 SCHRIFTELIJKE BESCHEIDEN............................................................................................................6
10.3.4 DE BEGUNSTIGDE INSTELLING.........................................................................................................6
10.3.5 GIFTEN OP INSTIGATIE VAN DE AANDEELHOUDER................................................................................7
10.3.6 RELATIE TUSSEN ART. 16 EN ART. 9A WET VPB 1969.......................................................................7
10.4 HET WETSVOORSTEL FISCALE VERZAMELWET 2024...............................................................................7
HOOFDSTUK 11 – DE OBJECTIEVE BUITENLANDSE BELASTINGPLICHT................................................8
11.1 INLEIDING...................................................................................................................................8
11.2 BELASTBARE WINST UIT NEDERLANDSE ONDERNEMING.........................................................................8
11.2.1 INLEIDING...................................................................................................................................8
11.2.2 NEDERLANDSE ONDERNEMING.......................................................................................................8
11.2.3 WINSTBEPALING VAN VASTE INRICHTINGEN.......................................................................................9
11.4 BELASTBARE WINST UIT EEN BES-VASTE VESTIGING............................................................................10
11.5 HET TARIEF...............................................................................................................................10
HOOFDSTUK 13 – HET TARIEF VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING...............................................12
13.1 HET ALGEMENE TARIEF.................................................................................................................12
13.2 AFWIJKENDE TARIEVEN................................................................................................................12
13.2.1 BELEGGINGSINSTELLINGEN EX ART. 28 WET VPB 1969...................................................................12
13.2.2 AFKOOP ENZ. VAN PENSIOEN-, VUT, EN LOONDERVINGSUITKERINGEN.................................................12
13.2.3 GROENE INSTELLINGEN................................................................................................................12
,HOOFDSTUK 14 – AANSLAG, VOORHEFFINGEN EN AANSPRAKELIJKHEID.........................................13
14.1 DE AANSLAG.............................................................................................................................13
14.1.1 INLEIDING.................................................................................................................................13
14.1.2 HET OPLEGGEN VAN EEN AANSLAG................................................................................................13
14.1.3 ANDERE ASPECTEN VAN DE AANSLAG.............................................................................................13
14.2 DE VOORHEFFINGEN....................................................................................................................14
14.2.1 INLEIDING.................................................................................................................................14
14.2.2 VERREKENING VAN VOORHEFFINGEN..............................................................................................14
14.2.3 NEDERLANDSE DIVIDEND- EN KANSSPELBELASTING ZONDER VOORHEFFINGSKARAKTER.............................14
14.2.4 FORMELE ASPECTEN (ART. 15B WET VPV 1969)............................................................................15
14.3 DE INVORDERINGSWET................................................................................................................15
14.3.1 TERMIJNEN...............................................................................................................................15
14.3.2 AANSPRAKELIJKHEID OP BASIS VAN DE INVORDERINGSWET 1990........................................................15
, Hoofdstuk 9 – Emigratie, eindafrekening en objectvrijstelling
Deel B / De objectvrijstelling
9B.1 Inleiding
De objectvrijstelling is een vrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten, zij is
opgenomen in afd. 2.10A VPB. Resultaten uit vaste inrichtingen en onroerende zaken in het
buitenland moeten in beginsel buiten de winst blijven.
Het is de wetgever zijn voornaamste doel om buitenlandse verliezen buiten de winst te
houden. Hiermee wordt de fiscale behandeling van deelnemingen en buitenlandse vaste
inrichtingen gelijker.
9B.2 Art. 15e Wet VPB 1969 (de objectvrijstelling)
9B.2.1 Inleiding
De wereldwinst van een belastingplichtige wordt verminderd met het saldo resultaat uit een
andere staat (art. 15e lid 1 VPB). Per saldo hebben buitenlandse winsten dus geen invloed op
de Nederlandse heffingsgrondslag, zo wordt een inbreuk gemaakt op de heffing over
wereldwinsten bij binnenlands belastingplichtige lichamen.
Het saldo bedrag moet per staat worden berekend, zij geldt niet voor alle buitenlandse
staten tezamen.
9B.2.2 Het bereik van de objectvrijstelling
De objectvrijstelling is van toepassing indien Nederland op grond van een belastingverdrag of
een andere regeling verplicht is een vrijstelling te verlenen, maar ok bij niet-verdragslanden.
Voor objectvrijstellingen is het niet relevant of de winst in de andere staat onderworpen is
aan een belastingheffing, hierop geldt een uitzondering (art. 15e lid 5 VPB). Deze
uitzondering ziet op belastingplichtige die winst halen uit de internationale exploitatie van
schepen en luchtvaartuigen. Dan geldt de objectvrijstelling alleen als de voordelen zijn toe te
rekenen aan de staat waarin de vaste inrichting is gevestigd.
Bij verdragslanden ziet de objectvrijstelling op (art. 15e lid 2 sub a VPB):
- Winst uit buitenlandse vaste inrichtingen
- De opbrengsten verminderd met de verband houdende kosten uit buitenlandse
onroerende zaken
- Overige voordelen verminderd met de verband houdende kosten waarover de andere
staat heffingsrecht heeft.
Mits Nederland voor de positieve voordelen uit voorgaande categorieën een vrijstelling moet
verlenen ter voorkoming van dubbele belastingheffing. Deze voorwaarde is cruciaal voor het
wel/niet toepassen van de vrijstelling.
Voor niet-verdragslanden geldt dat de objectvrijstelling van toepassing is op (art. 15e lid 2
sub b VPB):
- Gezamenlijke bedrag aan winsten uit een buitenlandse vaste inrichting
- De opbrengsten verminderd met de verband houdende kosten uit buitenlandse
onroerende zaken. Alsmede de rechten die op deze onroerende zaken zien.
- Opbrengsten verminderd met de verband houdende kosten op aandelen in
ondernemingen met een feitelijke leiding in de andere staat.
Onder gebied van een andere staat wordt verstaan het grondgebied van die staat, inclusief
de zone buiten de territoriale zee waarop zij soevereine rechten heeft;
HOOFDSTUK 9 – EMIGRATIE, EINDAFREKENING EN OBJECTVRIJSTELLING.........................................1
DEEL B / DE OBJECTVRIJSTELLING............................................................................................................1
9B.1 INLEIDING...................................................................................................................................1
9B.2 ART. 15E WET VPB 1969 (DE OBJECTVRIJSTELLING)...........................................................................1
9B.2.1 INLEIDING...................................................................................................................................1
9B.2.2 HET BEREIK VAN DE OBJECTVRIJSTELLING..........................................................................................1
9B.2.3 DE BEREKENING VAN DE VRIJ TE STELLEN VOORDELEN.........................................................................2
9B.2.4 LAAGBELASTE BUITENLANDSE BELEGGINGSONDERNEMINGEN................................................................2
9B.2.6 OVERIGE BEPALINGEN (ART. 15E WET VPB 1969)...........................................................................2
9B.3 ART. 15G WET VPB 1969 (LAAGBELASTSE BUITENLANDSE BELEGGINGSONDERNEMINGEN)...........................2
9B.4 ART. 15H WET VPB 1969 (VERREKENING BUITENLANDSE WINSTBELASTING)............................................3
9B.4.1 INLEIDING...................................................................................................................................3
9B.4.2 POSITIEF SALDO...........................................................................................................................3
9B.4.3 NEGATIEF SALDO..........................................................................................................................3
9B.5 ART. 15I WET VPB 1969 (HET STAKINGSVERLIES)..............................................................................3
9B.5.1 AFTREK VAN HET STAKINGSVERLIES..................................................................................................3
9B.5.2 BIJTELLING VAN HET STAKINGSVERLIES..............................................................................................3
9B.5.3 BESCHIKKING.............................................................................................................................. 4
9B.6 ART. 15J WET VPB 1969 (VOORTZETTING ACTIVITEITEN DOOR VERBONDEN LICHAAM)...............................4
9B.6.1 DE REGELING VAN ART. 15J WET VPB 1969...................................................................................4
9B.6.2 DOORSCHUIVING STAKINGSVERLIES BIJ VOEGING EN ONTVOEGING.........................................................4
9B.6.3 STAKINGSVERLIEZEN EN DE LIQUIDATIEVERLIESREGELING VAN ART. 13D EN 13E WET VPB 1969...............5
HOOFDSTUK 10 – DE GIFTENAFTREK.................................................................................................6
10.1 INLEIDING...................................................................................................................................6
10.2 GIFTEN MET EEN ZAKELIJK KARAKTER................................................................................................6
10.3 GIFTEN ZONDER EEN ZAKELIJK KARAKTER (ART. 16 WET VPB 1969).......................................................6
10.3.1 HET BEGRIP GIFTEN......................................................................................................................6
10.3.2 HET JAAR VAN AFTREK..................................................................................................................6
10.3.3 SCHRIFTELIJKE BESCHEIDEN............................................................................................................6
10.3.4 DE BEGUNSTIGDE INSTELLING.........................................................................................................6
10.3.5 GIFTEN OP INSTIGATIE VAN DE AANDEELHOUDER................................................................................7
10.3.6 RELATIE TUSSEN ART. 16 EN ART. 9A WET VPB 1969.......................................................................7
10.4 HET WETSVOORSTEL FISCALE VERZAMELWET 2024...............................................................................7
HOOFDSTUK 11 – DE OBJECTIEVE BUITENLANDSE BELASTINGPLICHT................................................8
11.1 INLEIDING...................................................................................................................................8
11.2 BELASTBARE WINST UIT NEDERLANDSE ONDERNEMING.........................................................................8
11.2.1 INLEIDING...................................................................................................................................8
11.2.2 NEDERLANDSE ONDERNEMING.......................................................................................................8
11.2.3 WINSTBEPALING VAN VASTE INRICHTINGEN.......................................................................................9
11.4 BELASTBARE WINST UIT EEN BES-VASTE VESTIGING............................................................................10
11.5 HET TARIEF...............................................................................................................................10
HOOFDSTUK 13 – HET TARIEF VAN DE VENNOOTSCHAPSBELASTING...............................................12
13.1 HET ALGEMENE TARIEF.................................................................................................................12
13.2 AFWIJKENDE TARIEVEN................................................................................................................12
13.2.1 BELEGGINGSINSTELLINGEN EX ART. 28 WET VPB 1969...................................................................12
13.2.2 AFKOOP ENZ. VAN PENSIOEN-, VUT, EN LOONDERVINGSUITKERINGEN.................................................12
13.2.3 GROENE INSTELLINGEN................................................................................................................12
,HOOFDSTUK 14 – AANSLAG, VOORHEFFINGEN EN AANSPRAKELIJKHEID.........................................13
14.1 DE AANSLAG.............................................................................................................................13
14.1.1 INLEIDING.................................................................................................................................13
14.1.2 HET OPLEGGEN VAN EEN AANSLAG................................................................................................13
14.1.3 ANDERE ASPECTEN VAN DE AANSLAG.............................................................................................13
14.2 DE VOORHEFFINGEN....................................................................................................................14
14.2.1 INLEIDING.................................................................................................................................14
14.2.2 VERREKENING VAN VOORHEFFINGEN..............................................................................................14
14.2.3 NEDERLANDSE DIVIDEND- EN KANSSPELBELASTING ZONDER VOORHEFFINGSKARAKTER.............................14
14.2.4 FORMELE ASPECTEN (ART. 15B WET VPV 1969)............................................................................15
14.3 DE INVORDERINGSWET................................................................................................................15
14.3.1 TERMIJNEN...............................................................................................................................15
14.3.2 AANSPRAKELIJKHEID OP BASIS VAN DE INVORDERINGSWET 1990........................................................15
, Hoofdstuk 9 – Emigratie, eindafrekening en objectvrijstelling
Deel B / De objectvrijstelling
9B.1 Inleiding
De objectvrijstelling is een vrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinsten, zij is
opgenomen in afd. 2.10A VPB. Resultaten uit vaste inrichtingen en onroerende zaken in het
buitenland moeten in beginsel buiten de winst blijven.
Het is de wetgever zijn voornaamste doel om buitenlandse verliezen buiten de winst te
houden. Hiermee wordt de fiscale behandeling van deelnemingen en buitenlandse vaste
inrichtingen gelijker.
9B.2 Art. 15e Wet VPB 1969 (de objectvrijstelling)
9B.2.1 Inleiding
De wereldwinst van een belastingplichtige wordt verminderd met het saldo resultaat uit een
andere staat (art. 15e lid 1 VPB). Per saldo hebben buitenlandse winsten dus geen invloed op
de Nederlandse heffingsgrondslag, zo wordt een inbreuk gemaakt op de heffing over
wereldwinsten bij binnenlands belastingplichtige lichamen.
Het saldo bedrag moet per staat worden berekend, zij geldt niet voor alle buitenlandse
staten tezamen.
9B.2.2 Het bereik van de objectvrijstelling
De objectvrijstelling is van toepassing indien Nederland op grond van een belastingverdrag of
een andere regeling verplicht is een vrijstelling te verlenen, maar ok bij niet-verdragslanden.
Voor objectvrijstellingen is het niet relevant of de winst in de andere staat onderworpen is
aan een belastingheffing, hierop geldt een uitzondering (art. 15e lid 5 VPB). Deze
uitzondering ziet op belastingplichtige die winst halen uit de internationale exploitatie van
schepen en luchtvaartuigen. Dan geldt de objectvrijstelling alleen als de voordelen zijn toe te
rekenen aan de staat waarin de vaste inrichting is gevestigd.
Bij verdragslanden ziet de objectvrijstelling op (art. 15e lid 2 sub a VPB):
- Winst uit buitenlandse vaste inrichtingen
- De opbrengsten verminderd met de verband houdende kosten uit buitenlandse
onroerende zaken
- Overige voordelen verminderd met de verband houdende kosten waarover de andere
staat heffingsrecht heeft.
Mits Nederland voor de positieve voordelen uit voorgaande categorieën een vrijstelling moet
verlenen ter voorkoming van dubbele belastingheffing. Deze voorwaarde is cruciaal voor het
wel/niet toepassen van de vrijstelling.
Voor niet-verdragslanden geldt dat de objectvrijstelling van toepassing is op (art. 15e lid 2
sub b VPB):
- Gezamenlijke bedrag aan winsten uit een buitenlandse vaste inrichting
- De opbrengsten verminderd met de verband houdende kosten uit buitenlandse
onroerende zaken. Alsmede de rechten die op deze onroerende zaken zien.
- Opbrengsten verminderd met de verband houdende kosten op aandelen in
ondernemingen met een feitelijke leiding in de andere staat.
Onder gebied van een andere staat wordt verstaan het grondgebied van die staat, inclusief
de zone buiten de territoriale zee waarop zij soevereine rechten heeft;
