Allesomvattende samenvatting inleiding belastingrecht endterm (wk7-12)

Theorie Belastingrecht
Week 7 t/m 12


Week 7: Hoofdstuk 6.

Hoofdstuk 6: Van VOF naar BV en het aanmerkelijkbelangregime

6.1 De besloten vennootschap (BV) en het concept van de rechtspersoonlijkheid

De BV is een vennootschap met beperkte aansprakelijkheid – art. 2:175 BW.
 is een rechtspersoon (rechtspersonen art. 2:1 t/m 2:5 BW) en komt tot stand door een
notariële akte.

Een rechtspersoon staat gelijk aan een natuurlijk persoon en is een drager van zelfstandige
rechten en verplichtingen. (art. 2:5 BW).

Het kapitaal van een BV is verdeeld in meerdere aandelen. De aandeelhouder is verplicht bij
het nemen van een aandeel om daarop het nominale bedrag te storten – art. 2:191 BW. De
inbreng kan ook bestaan uit natura.

Aan ieder aandeel kunnen zowel financiële als zeggenschapsrechten worden verbonden.
Hoofdregel is dat alle rechten en plichten naar rato gelijk aan de aandelen zijn verbonden,
maar de statuten kunnen hiervan afwijken – art. 2:201 BW.

Toen het kader van flexibilisering van de BV in werking trad werd het ook mogelijk om
winstrechtloze aandelen en stemrecht loze aandelen uit te geven. Een aandeel kan niet
zowel geen stemrecht hebben of geen winst hebben – art. 2:190 BW.

Verschillende soorten kapitaal:
1. Het maatschappelijk kapitaal: het maximale aandelenkapitaal van de bv dat volgens
de statuten kan worden uitgegeven.
2. Het nominale kapitaal: het nominale bedrag van de aandelen zoals vermeld in de
statuten.
3. Het geplaatste kapitaal: het nominale bedrag aan aandelenkapitaal dat door de bv
daadwerkelijk is geplaatst bij de aandeelhouders.
4. Het gestorte kapitaal: het bedrag dat de aandeelhouders hebben gestort op het
geplaatste aandelenkapitaal.
5. Het opgevraagde kapitaal: het deel van het geplaatste kapitaal waarop nog op korte
termijn inbreng moet plaatsvinden.

De aandeelhouders nemen beslissingen in de Algemene ledenvergadering (AVA).
Taken van de AVA:
- Het vaststellen van de jaarrekening (art. 2:210 BW).
- Beslist over de winstuitkering aan de aandeelhouders (art. 2:216 BW).
- Statutenwijziging (art. 2:231 BW).
- Vermindering van het geplaatste kapitaal (art. 2:208 BW).
- Eventuele fusie of splitsing (art. 2:317 BW).

Taken van het bestuur:
- Dagelijkse leiding (art. 2:239 BW).
- Bepalen van het beleid op langere termijn.

,Soms is er ook een RvC aanwezig die toezicht houdt op het bestuur.

Bestuurders kunnen tevens aandeelhouders zijn (bv. In een familiebedrijf). Dan worden ze
directeur-grootaandeelhouders genoemd (DGA).

Er bestaat ook een naamloze vennootschap – art. 2:64 BW (NV). De aandelen zijn in
tegenstelling tot de BV wel overdraagbaar. Bij een BV heeft de aandeelhouder de plicht om
de aandelen eerst aan te bieden aan de zittende aandeelhouders (art. 2:195 BW).

De eerste BV ooit opgericht is de VOC: Verenigde Oost-Indische Compagnie.

De heffing van een vennootschap vindt plaats op het niveau van de vennootschap en op het
niveau van de aandeelhouders. (vpb + dividend).
 Dubbele economische belasting

Pure klassieke stelsel: de uitgedeelde vennootschapswinst na aftrek van de vpb het volle
inkomstenbelastingtarief wordt geheven.  tot 1996.

Gematigd klassiek stelsel: de tarieven zijn op elkaar afgestemd  na 1997.

De aandelen van een aandeelhouder kunnen zich bevinden in 3 verschillende situaties:
1. De aandelen behoren tot het vermogen van een onderneming  BOX 1
2. De aandelen behoren tot een aanmerkelijk belang (5% en meer)  BOX 2
3. De aandelen worden gehouden door een particuliere belegger (minder dan 5%) 
BOX 3.

Als de BV dividend uitkeert moet er 15% worden ingehouden aan dividendbelasting  Art. 1,
2, 5,7 Wet DB.

6.2 BV ja/ BV nee; enkele inkomensvarianten

Bij een BV mogen de betaalde salarissen van aftrekbaar van de winst zijn. Maar bij BV is er
geen sprake van ondernemingsfaciliteiten: zelfstandigenaftrek, MKB-winstvrijstelling en
fiscale oudedagsreserve.

Als een BV een winstreserve opbouwt, dan zijn Peter en Carolien met betrekking tot die
winstreserve in de toekomst nog inkomstenbelasting verschuldigd in de vorm van
belastingheffing over inkomen uit aanmerkelijk belang (dividend?) = latente
inkomstenbelasting – c.q. dividendbelastingclaim.

In fiscaal opzicht is het afhankelijk van een aantal factoren, of een bv gunstiger is: de hoogte
van de winst, de hoogte toekomstige salarissen uit de bv en het tarief inkomstenbelasting en
premies volksverzekeringen in box 1.

Naarmate de winst in een onderneming stijgt wordt op een bepaald moment een omslagpunt
bereikt waarbij de bv fiscaal gezien niet leidt tot een hogere belastingdruk.

6.3 Aanmerkelijk belang

Loon is als bedrijfslast voor de bv aftrekbaar van de winst en bij de werknemer met
inkomstenbelasting belast tegen het progressieve tarief in box 1. Dividend is daarentegen
niet aftrekbaar voor de bv.

, Aanmerkelijk belanghouder: art. 4:6 Wet Ib:
 Ten minste 5% van de aandelen
o Aandelen kunnen ook opties, winstbewijzen en stemrechten zijn.
 Een aandeelhouder: het aandeel wordt voor zijn rekening en risico gehouden.
o De aandeelhouder moet ten minste economisch belang bij het aandeel
hebben.

Voor de vraag of er sprake is van een aanmerkelijk belanghouder, wordt gekeken naar de
aandelen van de belastingplichtige en al dan niet tezamen met zijn partner, die direct of
indirect houdt.
 fiscale partner: art. 5a AWR of art. 1.2 Wet Ib.

Is de belastingplichtige gehuwd dan behoort een aandelenbelang van ten minste 5% tot de
huwelijkse gemeenschap van goederen, en zijn beide partners aanmerkelijk belanghouder.

Is er geen sprake van een huwelijk of een gemeenschap van goederen dan is voor een
samentelling vereist dat beide partners ten minste een aandeel bezitten in dezelfde
vennootschap.

De aandelen kunnen ook indirect gehouden worden door een houdstervennnootschap.
 art. 4.6, 4.7, 4.9 en 4.10 Wet Ib.

Een belastingplichtige heeft ook een aanmerkelijk belang als hij dan niet tezamen met zijn
partner, direct of indirect rechten heeft om aandelen te verwerven tot ten minste 5%.
 opties
 Een recht om gedurende een vooraf bepaalde periode tegen een vooraf bepaalde
prijs aandelen te kopen of te verkopen.  art. 6:219 BW.

Koopopties worden gelijk gesteld met de aandelen voor de aanmerkelijkbelangregeling (art.
4.4 Wet Ib.

Aandelen en koopopties mogen niet worden samengeteld, voor het aanmerkelijk belang.

Wanneer een belastingplichtige niet 5% van het totaal geplaatste aandelenkapitaal bezit,
maar wel 5% van de nominale waarde van bepaalde geplaatste soortaandelen, wordt hij
aangemerkt als een aanmerkelijkbelanghouder.  art. 4:7 Wet Ib.

Van een soortaandeel is sprake bij relatieve verschillen in financiële en bepaalde
zeggenschapsrechten ten opzichte van de overige aandelen geplaatst door de bv.

Meesleep- en meetrekregeling

Indien een belastingplichtige een aanmerkelijk belang heeft, worden ook zijn eventuele
koopopties en winstbewijzen in die vennootschap in het aanmerkelijkbelangregime betrokken
 art. 4.9 Wet Ib.

Het gaat hier om koopopties en winstbewijzen die niet zelfstandig voldoen aan de 5%
criterium maar worden meegesleept door de aandelen die wel zelfstandig aan aanmerkelijk
belang vormen.
 Bij soortaandelen geldt dit ook  art. 4.9 Wet IB.

Daarnaast geldt dat een belastingplichtige op basis van art. 4.6 en 4.7 Wet Ib een
aanmerkelijk belang heeft in een bv, als zijn partner of bloed- en aanverwanten in de rechte
lijn met aandelen in diezelfde bv meetrekt.  art. 4.10 Wet Ib
Een eenmaal meegetrokken persoon kan op zijn beurt niemand meer meetrekken.