Tentamensamenvatting – Fiscale aspecten
Fiscale aspecten – College 1 & 2
BTW Belasting Toegevoegde Waarde, ook wel Omzetbelasting genoemd is een Europees
recht. Dit betekend dat vanuit de EU regels worden bepaald over hoe het BTW-systeem
moet lopen, maar dat landen zelf de tarieven bepalen. De regels hierover staan in de Wet op
de Omzetbelasting 1968 | 55. De BTW is een aangifte belasting, dit betekend dat je belasting
betaald over jouw aangifte.
Zoals gezegd is het een belasting over de toegevoegde waarde. Je betaald aan de fiscus
dus de BTW die de klant aan jou betaald, verminder met de door jou betaalde BTW (Art. 2
wet OB). Als je dus de eindgebruiker bent betaald je de BTW, daarom wordt de BTW ook
wel een verbruiksbelasting genoemd. Betaald de eindgebruiker geen BTW, dan mag je de
gemaakte kosten niet in aftrek brengen.
Bij alle casussen gaande over de BTW, worden de volgende stappen afgelegd:
1. Belastbaar feit? Is er sprake van een feit waarvoor de belastingdienst geld wil zien.
2. Maatstaf van heffing? Over wel bedrag moet belasting betaald worden.
3. Tarief van belasting? Welk percentage aan belasting moet betaald worden.
4. Vrijstelling? Is er sprake van een vrijstelling
Belastbaar feit? ----------------------------------------------------------------------------------------------------
Een belastbaar feit is een feit waarvoor de overheid geld wil zien.
Art. 1 Wet OB
Een feit is een belastbaar feit als het gaat om:
1. Levering: De levering van een goed of dienst in Nederland. Onder Nederland vallen
ook de overzeese gemeenten Bonaire, Sint Eustatius en Saba.
2. Ondernemer: De levering wordt gedaan door een ondernemer voor zijn bedrijf, dit
hoeft geen Nederlandse ondernemer te zijn.
3. Bezwarende titel: De levering moet worden gedaan onder bezwarende titel. Dit
betekend dat je een juridische verplichting hebt tot het leveren van een
tegenprestatie.
De overheid wil dus geld zien als het gaat om de levering van een goed of een dienst. Wat is
een goed of een dienst volgens deze wet?
- Art. 3 Lid 7 Wet OB: Een goed zijn dingen die tastbaar zijn, hieronder vallen ook
elektriciteit, gas, warmte of koude en dergelijke.
- Art. 4 Wet OB: Een dienst is alles wat geen goed is en waarvoor je iets moet doen
waardoor je een vergoeding krijgt.
Art. 3 Lid 1 Wet OB
Bepaald is nu wat een goed is, zoals hiervoor genoemd (Art. 1) is de levering van een goed
belastbaar. Wat is dan de levering van een goed volgens deze wet? In de verschillende
leden worden verschillende opties besproken:
- Overdracht of overgang van de macht:
Zodra de macht is overgegaan, is het goed geleverd, dit kan dus ook met
economisch eigendom.
- Oplevering van onroerende zaken
Als iemand iets heeft vervaardigd (gemaakt) en hij dit oplevert, dan is dit de
oplevering. Dit kan gaan over:
- Nieuwbouw
, - Nieuw vervaardigd pand: Dit is een pand dat zo erg is verbouwd dat er een nieuw
constructie is ontstaan en het nu geschikt is voor een andere functie, of de buitenkant
is helemaal veranderd.
- Werkzaamheden waardoor er een nieuw bouwterrein is ontstaan.
Het Don Bosco arrest draait om de vraag of de levering van een perceel grond met
daarop een gebouw dat gesloopt gaat worden moet worden gezien als de levering van
bebouwde grond of als een bouwterrein. De levering van bebouwde grond is niet belast
met BTW, de levering van een bouwterrein wel. Uiteindelijk is geoordeeld dat het ging
om de levering van een bouwterrein, omdat bij de levering de sloop al was
aangevangen en daarmee de intentie voor het leveren van een bouwterrein duidelijk
was.
Art. 3 Lid 2 Wet OB
Als je op een onroerende zaak beperkte rechten laat vestigen, betaal je hierover BTW.
Uitzondering hierop zijn de hypotheek en nutsvoorziening, hierover betaal je dus geen BTW.
Art. 3 Lid 4 Wet OB
Als je een goed hebt gekocht en dit voor de levering al hebt doorverkocht levert de eerste
eigenaar aan de laatste eigenaar, alle partijen hiertussen moet ook over de levering BTW
betalen.
Art. 5 Wet OB
Gezegd is dat je in Nederland BTW moet betalen als het gaat om een levering in Nederland
(Art. 1). Als je handelt met een ondernemer in het buitenland, gelden er andere regels:
A. Verzending of Vervoer: Als het goed moet worden verzonden of vervoerd betaal je de
BTW van het land waarin de verzending of het vervoer is begonnen.
B. Geen verzending of vervoer: Als het goed niet vervoerd wordt, moet je de BTW van
het land betalen waarin het goed is.
Art. 6 Wet OB
Als een ondernemer een dienst voor jou uitvoert, is de plaats waar hij deze dienst uitvoert de
plaats waar zijn bedrijf is gevestigd.
Art. 6b Wet OB
Ook kun je diensten uitvoeren over onroerende zaken, zoals makelaars of experts. De BTW
die dan betaald moet worden is de BTW van het land waar de onroerende zaak is.
Het is dus een belastbaar feit als het een levering van een goed of dienst in Nederland is
door een ondernemer. Wat is nu een ondernemer voor deze wet?
Art. 7 Wet OB
Een ondernemer is:
- Lid 1: Iemand die zelfstandig een bedrijf heeft, zodat hij er opbrengsten uit kan halen.
- Lid 2.a: Een zelfstandig beroep
Lid 2.b: Het beheren van vermogen
- Lid 3: De overheid die privaatrechtelijk handelt
- Lid 4: Bedrijven die een fiscale eenheid vormen, ze zijn op financieel, organisatorisch
en economisch gebied zo met elkaar verbonden dat ze niet apart kunnen bestaan,
worden gezien als 1 ondernemer.
Maatstaf van heffing? --------------------------------------------------------------------------------------------
Over welk bedrag moet je belasting betalen.
, Art. 8 Wet OB
BTW wordt betaald over de koopsom, is deze er niet dan wordt het gegeven over de waarde
van het goed of de dienst.
Tarief? -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Welk percentage aan belasting moet je betalen.
Art. 9 Wet OB
Er zijn verschillende percentages van belasting:
- 21% | Dit is het basistarief
- 9% | De eerste levensbehoeften en sociaal-culturele achtergrond | Tabel I
- 0% | Het doorvoeren van goederen | Tabel II
Bij de leveringen die vallen onder deze tabel betaald de koper de BTW in zijn eigen
land en draagt dit af aan de belastingdienst in zijn land. De verkoper kan de belasting
wel terugvragen, dit proces noem je BTW-verlegging.
Vrijstelling? ---------------------------------------------------------------------------------------------------------
Bij deze stap kijk je of er sprake is van een vrijstelling, een vrijstelling kan belastbaar zijn, dit
hoeft dus niet. Een vrijstelling moet je aanvragen.
Art. 11 Lid 1 onder a onder 1
In dit artikel lezen we dat je in principe geen BTW hoeft te betalen over de levering van
een onroerende zaak, maar hierop zijn 2 uitzonderingen:
- Nieuwe gebouwen en bijbehorende grond: Als een gebouw en de grond die erbij
hoort wordt geleverd binnen 2 jaar na de eerste ingebruikname, is de vrijstelling niet
van toepassing. De eerste ingebruikname is als het gebruikt wordt waarvoor het
gebouwd is.
- Bouwterrein: Bij de levering van een bouwterrein is de vrijstelling niet van toepassing.
Een bouwterrein is onbebouwde grond dat kennelijk bestemd is om bebouwd te worden met
één of meerder gebouwen (Art. 11 Lid 6). Dit moet objectief bepaalbaar zijn, dit betekend
dat het ongeacht de persoon duidelijk moet zijn dat het
gaat om een bouwterrein. Bij de levering wordt gekeken wat de bedoeling is met het terrein,
op basis daarvan wordt bepaald of het gaat om een bouwterrein.
Art. 11 Lid 1 onder a onder 2
Soms is het voor beide partijen beter om toch te kiezen voor een BTW belaste levering. Dit
kan als voldaan wordt aan de volgende eisen:
- Levering: De levering was oorspronkelijk vrijgesteld van de heffing van BTW.
- BTW ondernemers: Beide partijen zijn BTW ondernemers
Als aan deze voorwaarden wordt voldaan kunnen partijen opteren voor een BTW
belaste levering door middel van een optieverzoek, dit kan op 2 manieren:
- Notariële akte: De keuze wordt vastgelegd in de leveringsakte bij de notaris.
- Verzoek: Er wordt een gezamenlijk verzoek ingediend bij de belastingdienst, dit moet
voor de levering.
De reden voor het opteren heeft te maken met de herzieningstermijn, die 10 boekjaren
duurt bij panden. In deze periode controleert de Belastingdienst of het pand wordt gebruikt
voor BTW belaste activiteiten. De eerste twee jaar, de referentieperiode, is het
belangrijkste, in deze periode moet het pand voor minimaal 90% gebruikt worden voor BTW
Fiscale aspecten – College 1 & 2
BTW Belasting Toegevoegde Waarde, ook wel Omzetbelasting genoemd is een Europees
recht. Dit betekend dat vanuit de EU regels worden bepaald over hoe het BTW-systeem
moet lopen, maar dat landen zelf de tarieven bepalen. De regels hierover staan in de Wet op
de Omzetbelasting 1968 | 55. De BTW is een aangifte belasting, dit betekend dat je belasting
betaald over jouw aangifte.
Zoals gezegd is het een belasting over de toegevoegde waarde. Je betaald aan de fiscus
dus de BTW die de klant aan jou betaald, verminder met de door jou betaalde BTW (Art. 2
wet OB). Als je dus de eindgebruiker bent betaald je de BTW, daarom wordt de BTW ook
wel een verbruiksbelasting genoemd. Betaald de eindgebruiker geen BTW, dan mag je de
gemaakte kosten niet in aftrek brengen.
Bij alle casussen gaande over de BTW, worden de volgende stappen afgelegd:
1. Belastbaar feit? Is er sprake van een feit waarvoor de belastingdienst geld wil zien.
2. Maatstaf van heffing? Over wel bedrag moet belasting betaald worden.
3. Tarief van belasting? Welk percentage aan belasting moet betaald worden.
4. Vrijstelling? Is er sprake van een vrijstelling
Belastbaar feit? ----------------------------------------------------------------------------------------------------
Een belastbaar feit is een feit waarvoor de overheid geld wil zien.
Art. 1 Wet OB
Een feit is een belastbaar feit als het gaat om:
1. Levering: De levering van een goed of dienst in Nederland. Onder Nederland vallen
ook de overzeese gemeenten Bonaire, Sint Eustatius en Saba.
2. Ondernemer: De levering wordt gedaan door een ondernemer voor zijn bedrijf, dit
hoeft geen Nederlandse ondernemer te zijn.
3. Bezwarende titel: De levering moet worden gedaan onder bezwarende titel. Dit
betekend dat je een juridische verplichting hebt tot het leveren van een
tegenprestatie.
De overheid wil dus geld zien als het gaat om de levering van een goed of een dienst. Wat is
een goed of een dienst volgens deze wet?
- Art. 3 Lid 7 Wet OB: Een goed zijn dingen die tastbaar zijn, hieronder vallen ook
elektriciteit, gas, warmte of koude en dergelijke.
- Art. 4 Wet OB: Een dienst is alles wat geen goed is en waarvoor je iets moet doen
waardoor je een vergoeding krijgt.
Art. 3 Lid 1 Wet OB
Bepaald is nu wat een goed is, zoals hiervoor genoemd (Art. 1) is de levering van een goed
belastbaar. Wat is dan de levering van een goed volgens deze wet? In de verschillende
leden worden verschillende opties besproken:
- Overdracht of overgang van de macht:
Zodra de macht is overgegaan, is het goed geleverd, dit kan dus ook met
economisch eigendom.
- Oplevering van onroerende zaken
Als iemand iets heeft vervaardigd (gemaakt) en hij dit oplevert, dan is dit de
oplevering. Dit kan gaan over:
- Nieuwbouw
, - Nieuw vervaardigd pand: Dit is een pand dat zo erg is verbouwd dat er een nieuw
constructie is ontstaan en het nu geschikt is voor een andere functie, of de buitenkant
is helemaal veranderd.
- Werkzaamheden waardoor er een nieuw bouwterrein is ontstaan.
Het Don Bosco arrest draait om de vraag of de levering van een perceel grond met
daarop een gebouw dat gesloopt gaat worden moet worden gezien als de levering van
bebouwde grond of als een bouwterrein. De levering van bebouwde grond is niet belast
met BTW, de levering van een bouwterrein wel. Uiteindelijk is geoordeeld dat het ging
om de levering van een bouwterrein, omdat bij de levering de sloop al was
aangevangen en daarmee de intentie voor het leveren van een bouwterrein duidelijk
was.
Art. 3 Lid 2 Wet OB
Als je op een onroerende zaak beperkte rechten laat vestigen, betaal je hierover BTW.
Uitzondering hierop zijn de hypotheek en nutsvoorziening, hierover betaal je dus geen BTW.
Art. 3 Lid 4 Wet OB
Als je een goed hebt gekocht en dit voor de levering al hebt doorverkocht levert de eerste
eigenaar aan de laatste eigenaar, alle partijen hiertussen moet ook over de levering BTW
betalen.
Art. 5 Wet OB
Gezegd is dat je in Nederland BTW moet betalen als het gaat om een levering in Nederland
(Art. 1). Als je handelt met een ondernemer in het buitenland, gelden er andere regels:
A. Verzending of Vervoer: Als het goed moet worden verzonden of vervoerd betaal je de
BTW van het land waarin de verzending of het vervoer is begonnen.
B. Geen verzending of vervoer: Als het goed niet vervoerd wordt, moet je de BTW van
het land betalen waarin het goed is.
Art. 6 Wet OB
Als een ondernemer een dienst voor jou uitvoert, is de plaats waar hij deze dienst uitvoert de
plaats waar zijn bedrijf is gevestigd.
Art. 6b Wet OB
Ook kun je diensten uitvoeren over onroerende zaken, zoals makelaars of experts. De BTW
die dan betaald moet worden is de BTW van het land waar de onroerende zaak is.
Het is dus een belastbaar feit als het een levering van een goed of dienst in Nederland is
door een ondernemer. Wat is nu een ondernemer voor deze wet?
Art. 7 Wet OB
Een ondernemer is:
- Lid 1: Iemand die zelfstandig een bedrijf heeft, zodat hij er opbrengsten uit kan halen.
- Lid 2.a: Een zelfstandig beroep
Lid 2.b: Het beheren van vermogen
- Lid 3: De overheid die privaatrechtelijk handelt
- Lid 4: Bedrijven die een fiscale eenheid vormen, ze zijn op financieel, organisatorisch
en economisch gebied zo met elkaar verbonden dat ze niet apart kunnen bestaan,
worden gezien als 1 ondernemer.
Maatstaf van heffing? --------------------------------------------------------------------------------------------
Over welk bedrag moet je belasting betalen.
, Art. 8 Wet OB
BTW wordt betaald over de koopsom, is deze er niet dan wordt het gegeven over de waarde
van het goed of de dienst.
Tarief? -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Welk percentage aan belasting moet je betalen.
Art. 9 Wet OB
Er zijn verschillende percentages van belasting:
- 21% | Dit is het basistarief
- 9% | De eerste levensbehoeften en sociaal-culturele achtergrond | Tabel I
- 0% | Het doorvoeren van goederen | Tabel II
Bij de leveringen die vallen onder deze tabel betaald de koper de BTW in zijn eigen
land en draagt dit af aan de belastingdienst in zijn land. De verkoper kan de belasting
wel terugvragen, dit proces noem je BTW-verlegging.
Vrijstelling? ---------------------------------------------------------------------------------------------------------
Bij deze stap kijk je of er sprake is van een vrijstelling, een vrijstelling kan belastbaar zijn, dit
hoeft dus niet. Een vrijstelling moet je aanvragen.
Art. 11 Lid 1 onder a onder 1
In dit artikel lezen we dat je in principe geen BTW hoeft te betalen over de levering van
een onroerende zaak, maar hierop zijn 2 uitzonderingen:
- Nieuwe gebouwen en bijbehorende grond: Als een gebouw en de grond die erbij
hoort wordt geleverd binnen 2 jaar na de eerste ingebruikname, is de vrijstelling niet
van toepassing. De eerste ingebruikname is als het gebruikt wordt waarvoor het
gebouwd is.
- Bouwterrein: Bij de levering van een bouwterrein is de vrijstelling niet van toepassing.
Een bouwterrein is onbebouwde grond dat kennelijk bestemd is om bebouwd te worden met
één of meerder gebouwen (Art. 11 Lid 6). Dit moet objectief bepaalbaar zijn, dit betekend
dat het ongeacht de persoon duidelijk moet zijn dat het
gaat om een bouwterrein. Bij de levering wordt gekeken wat de bedoeling is met het terrein,
op basis daarvan wordt bepaald of het gaat om een bouwterrein.
Art. 11 Lid 1 onder a onder 2
Soms is het voor beide partijen beter om toch te kiezen voor een BTW belaste levering. Dit
kan als voldaan wordt aan de volgende eisen:
- Levering: De levering was oorspronkelijk vrijgesteld van de heffing van BTW.
- BTW ondernemers: Beide partijen zijn BTW ondernemers
Als aan deze voorwaarden wordt voldaan kunnen partijen opteren voor een BTW
belaste levering door middel van een optieverzoek, dit kan op 2 manieren:
- Notariële akte: De keuze wordt vastgelegd in de leveringsakte bij de notaris.
- Verzoek: Er wordt een gezamenlijk verzoek ingediend bij de belastingdienst, dit moet
voor de levering.
De reden voor het opteren heeft te maken met de herzieningstermijn, die 10 boekjaren
duurt bij panden. In deze periode controleert de Belastingdienst of het pand wordt gebruikt
voor BTW belaste activiteiten. De eerste twee jaar, de referentieperiode, is het
belangrijkste, in deze periode moet het pand voor minimaal 90% gebruikt worden voor BTW
