Inhoudsopgave
INLEIDING .................................................................................................................................................. 2
Raamwerk Wet IB ........................................................................................................................................... 2
Conserverende aanslag ................................................................................................................................... 2
Omkeerregel.................................................................................................................................................... 2
Belastingplichtigen Wet IB .............................................................................................................................. 2
Natuurlijke personen uitgezonderd van belastingplicht ................................................................................. 3
Toerekeningsregels tussen partners ............................................................................................................... 3
UNIFORM PARTNERBEGRIP......................................................................................................................... 4
Uitbreiding partnerbegrip Wet IB ................................................................................................................... 4
Beperking partnerbegrip Wet IB ..................................................................................................................... 4
Belang van fiscaal partnerschap ..................................................................................................................... 4
BELASTBAAR INKOMEN UIT WERK EN WONING ........................................................................................... 5
Bron van inkomen ........................................................................................................................................... 5
BELASTBARE WINST UIT ONDERNEMING......................................................................................................................... 5
Onderneming .................................................................................................................................................. 5
Ondernemer .................................................................................................................................................... 5
Winst ............................................................................................................................................................... 6
BELASTBAAR LOON .................................................................................................................................................... 6
Het begrip ‘loon’.............................................................................................................................................. 6
Gebruikelijk loon ............................................................................................................................................. 6
Pensioen .......................................................................................................................................................... 7
Pensioengevend loon ...................................................................................................................................... 7
Pseudo-eindheffingen ..................................................................................................................................... 7
BELASTBAAR RESULTAAT UIT OVERIGE WERKZAAMHEDEN ................................................................................................. 7
Terbeschikkingstellingsregelingen .................................................................................................................. 7
Bepaling van het resultaat .............................................................................................................................. 8
Inleiding terbeschikkingstellingsregeling ........................................................................................................ 8
BELASTBARE PERIODIEKE UITKERINGEN EN VERSTREKKINGEN ............................................................................................. 8
Kenmerken periodieke uitkeringen ................................................................................................................. 8
Wettelijke systematiek .................................................................................................................................... 8
BELASTBARE INKOMSTEN UIT EIGEN WONING ................................................................................................................. 9
UITGAVEN VOOR INKOMENSVOORZIENINGEN ................................................................................................................. 9
PERSOONSGEBONDEN AFTREK ..................................................................................................................................... 9
Wijze van in aanmerking nemen..................................................................................................................... 9
BELASTBAAR INKOMEN UIT AANMERKELIJK BELANG ................................................................................. 10
Achtergrond .................................................................................................................................................. 10
Inleiding aanmerkelijk belang ....................................................................................................................... 10
Soortbenadering............................................................................................................................................ 10
Meetrekregeling ............................................................................................................................................ 11
Meesleepregeling .......................................................................................................................................... 11
Fictief aanmerkelijk belang ........................................................................................................................... 11
Inkomen uit aanmerkelijk belang.................................................................................................................. 11
, Inleiding
Hoofdstuk 1 van de Wet IB bevat definities die voor de gehele wet gelding hebben. Overige definities
staan aan het begin van het desbetreffende hoofdstuk of afdeling. Gedefinieerde begrippen zijn cursief
in de wet opgenomen.
Inkomstenbelasting wordt geheven van natuurlijke personen (art. 1.1 Wet IB). Het partnerbegrip staat
in art. 5a AWR en art. 1.2 Wet IB.
Raamwerk Wet IB
Als je naar een materiële belastingwet kijkt, moet je vijf vragen stellen:
1. Wie subject | In art. 2.1 Wet IB worden de binnenlandse en buitenlandse
belastingplichtigen genoemd.
2. Wat object | In art. 2.3 Wet IB worden er belastingobjecten aangewezen:
a. Belastbaar inkomen uit werk en woning
b. Belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang
c. Belastbaar inkomen uit sparen en beleggen
3. Waarover
4. Hoeveel
o Box 1: schijventarief (art. 2.10 en 2.10a Wet IB)
o Box 2: 26,25% (art. 2.12 Wet IB)
o Box 3: 30% (art. 2.13 Wet IB)
5. Wanneer | De inkomstenbelasting is een tijdvakbelasting.
Conserverende aanslag
Stel je hebt een lijfrente gekocht. Hier betaal je door de jaren heen premies voor. Die premies zijn in
Nederland aftrekbaar. Nederland mag, op het moment dat de lijfrente uitkeringen gaat doen, deze
uitkeringen belasten. Als je besluit naar het buitenland te vertrekken, dan zou het andere land over
die ontvangen uitkeringen mogen heffen. Om toch de claim te kunnen behouden, legt Nederland in
dat geval een conserverende aanslag op.
Omkeerregel
Als je pensioen opbouwt bij een werkgever, dan heb je recht op een pensioenuitkering. Dat recht (de
aanspraak) is onbelast. Loon is alles wat uit een dienstbetrekking voortvloeit. Dus ook de aanspraak
op het pensioen zou in beginsel loon kunnen zijn. Dat is onredelijk, omdat je het geld pas over een hele
lange tijd krijgt. Daarvoor is de omkeerregel in het leven geroepen niet de aanspraak is belast, maar
de uitkering op het moment dat je met pensioen gaat.
Belastingplichtigen Wet IB
Het subject voor de inkomstenbelasting wordt onderscheiden in binnenlandse en buitenlandse
belastingplichtigen. De binnenlandse belastingplichtige is degene die in Nederland woont. Er wordt
geheven op basis van het woonplaatsbeginsel. Er wordt daarom geheven over het wereldinkomen.
Buitenlandse belastingplichtigen zijn degenen die in het buitenland wonen en Nederlands inkomen
genieten. Er vindt heffing plaats op basis van het bron- of situsbeginsel. Er wordt geheven over het
Nederlands inkomen.
Waar iemand woont wordt bepaald aan de hand van art. 4 AWR. Dit artikel bepaalt dat de woonplaats
naar omstandigheden wordt beoordeeld.
2
INLEIDING .................................................................................................................................................. 2
Raamwerk Wet IB ........................................................................................................................................... 2
Conserverende aanslag ................................................................................................................................... 2
Omkeerregel.................................................................................................................................................... 2
Belastingplichtigen Wet IB .............................................................................................................................. 2
Natuurlijke personen uitgezonderd van belastingplicht ................................................................................. 3
Toerekeningsregels tussen partners ............................................................................................................... 3
UNIFORM PARTNERBEGRIP......................................................................................................................... 4
Uitbreiding partnerbegrip Wet IB ................................................................................................................... 4
Beperking partnerbegrip Wet IB ..................................................................................................................... 4
Belang van fiscaal partnerschap ..................................................................................................................... 4
BELASTBAAR INKOMEN UIT WERK EN WONING ........................................................................................... 5
Bron van inkomen ........................................................................................................................................... 5
BELASTBARE WINST UIT ONDERNEMING......................................................................................................................... 5
Onderneming .................................................................................................................................................. 5
Ondernemer .................................................................................................................................................... 5
Winst ............................................................................................................................................................... 6
BELASTBAAR LOON .................................................................................................................................................... 6
Het begrip ‘loon’.............................................................................................................................................. 6
Gebruikelijk loon ............................................................................................................................................. 6
Pensioen .......................................................................................................................................................... 7
Pensioengevend loon ...................................................................................................................................... 7
Pseudo-eindheffingen ..................................................................................................................................... 7
BELASTBAAR RESULTAAT UIT OVERIGE WERKZAAMHEDEN ................................................................................................. 7
Terbeschikkingstellingsregelingen .................................................................................................................. 7
Bepaling van het resultaat .............................................................................................................................. 8
Inleiding terbeschikkingstellingsregeling ........................................................................................................ 8
BELASTBARE PERIODIEKE UITKERINGEN EN VERSTREKKINGEN ............................................................................................. 8
Kenmerken periodieke uitkeringen ................................................................................................................. 8
Wettelijke systematiek .................................................................................................................................... 8
BELASTBARE INKOMSTEN UIT EIGEN WONING ................................................................................................................. 9
UITGAVEN VOOR INKOMENSVOORZIENINGEN ................................................................................................................. 9
PERSOONSGEBONDEN AFTREK ..................................................................................................................................... 9
Wijze van in aanmerking nemen..................................................................................................................... 9
BELASTBAAR INKOMEN UIT AANMERKELIJK BELANG ................................................................................. 10
Achtergrond .................................................................................................................................................. 10
Inleiding aanmerkelijk belang ....................................................................................................................... 10
Soortbenadering............................................................................................................................................ 10
Meetrekregeling ............................................................................................................................................ 11
Meesleepregeling .......................................................................................................................................... 11
Fictief aanmerkelijk belang ........................................................................................................................... 11
Inkomen uit aanmerkelijk belang.................................................................................................................. 11
, Inleiding
Hoofdstuk 1 van de Wet IB bevat definities die voor de gehele wet gelding hebben. Overige definities
staan aan het begin van het desbetreffende hoofdstuk of afdeling. Gedefinieerde begrippen zijn cursief
in de wet opgenomen.
Inkomstenbelasting wordt geheven van natuurlijke personen (art. 1.1 Wet IB). Het partnerbegrip staat
in art. 5a AWR en art. 1.2 Wet IB.
Raamwerk Wet IB
Als je naar een materiële belastingwet kijkt, moet je vijf vragen stellen:
1. Wie subject | In art. 2.1 Wet IB worden de binnenlandse en buitenlandse
belastingplichtigen genoemd.
2. Wat object | In art. 2.3 Wet IB worden er belastingobjecten aangewezen:
a. Belastbaar inkomen uit werk en woning
b. Belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang
c. Belastbaar inkomen uit sparen en beleggen
3. Waarover
4. Hoeveel
o Box 1: schijventarief (art. 2.10 en 2.10a Wet IB)
o Box 2: 26,25% (art. 2.12 Wet IB)
o Box 3: 30% (art. 2.13 Wet IB)
5. Wanneer | De inkomstenbelasting is een tijdvakbelasting.
Conserverende aanslag
Stel je hebt een lijfrente gekocht. Hier betaal je door de jaren heen premies voor. Die premies zijn in
Nederland aftrekbaar. Nederland mag, op het moment dat de lijfrente uitkeringen gaat doen, deze
uitkeringen belasten. Als je besluit naar het buitenland te vertrekken, dan zou het andere land over
die ontvangen uitkeringen mogen heffen. Om toch de claim te kunnen behouden, legt Nederland in
dat geval een conserverende aanslag op.
Omkeerregel
Als je pensioen opbouwt bij een werkgever, dan heb je recht op een pensioenuitkering. Dat recht (de
aanspraak) is onbelast. Loon is alles wat uit een dienstbetrekking voortvloeit. Dus ook de aanspraak
op het pensioen zou in beginsel loon kunnen zijn. Dat is onredelijk, omdat je het geld pas over een hele
lange tijd krijgt. Daarvoor is de omkeerregel in het leven geroepen niet de aanspraak is belast, maar
de uitkering op het moment dat je met pensioen gaat.
Belastingplichtigen Wet IB
Het subject voor de inkomstenbelasting wordt onderscheiden in binnenlandse en buitenlandse
belastingplichtigen. De binnenlandse belastingplichtige is degene die in Nederland woont. Er wordt
geheven op basis van het woonplaatsbeginsel. Er wordt daarom geheven over het wereldinkomen.
Buitenlandse belastingplichtigen zijn degenen die in het buitenland wonen en Nederlands inkomen
genieten. Er vindt heffing plaats op basis van het bron- of situsbeginsel. Er wordt geheven over het
Nederlands inkomen.
Waar iemand woont wordt bepaald aan de hand van art. 4 AWR. Dit artikel bepaalt dat de woonplaats
naar omstandigheden wordt beoordeeld.
2
