1. Algemene inleiding
Belastingen – verplichte bijdragen door burgers zonder een specifieke tegenprestatie
Retributies – vergoedingen die een burger betaald voor een tegenprestatie (bijv rijbewijs)
Rechtsgrond voor belasting
Onderdelen van elke wet:
1. Het subject van de heffing (belastingbetaler)
2. Het object van de heffing (het belastbare bedrag)
3. De wijze van heffing
4. Het verschuldigde tarief of bedrag
Fiscaal jargon
- Nagenoeg geheel >90%
- Hoofdzakelijk >70%
- Grotendeels >50%
- In belangrijke mate >30%
- Bijkomstig <10%
Directe en indirecte belastingen
Direct wordt geheven bij de plichtige, bij indirecte wordt de belasting afgedragen door een ander
zoals bij ob.
Tijdstip- en tijdvakbelasting
Tijdstipbelasting wordt afgelegd over een gebeurtenis op een specifiek tijdstip, tijdvakbelasting na
afloop van een tijdvak.
Aanslag- en aangiftebelasting
Bij aanslagbelasting stelt de inspecteur de belasting vast nadat de plichtige de aangifte heeft gedaan.
Als de aangifte niet gedaan wordt, wordt de aanslag ambtshalve opgelegd. Voorbeelden zijn de IB en
de VNP.
Bij aangiftebelasting wordt ook de aangifte door de plichtige gedaan. Echter moet hij hem hier ook
zelf berekenen en voldoen aan de belastingdienst. Voorbeelden zijn de LB, DIVB, en de OB.
Voldoeningsbelasting – men is de belasting zelf schuldig
Afdrachtsbelasting – de belasting wordt door iemand anders afgedragen zoals bij LB
Subjectieve en objectieve belastingen
Bij subjectieve belastingen kan rekening gehouden met bijv. persoonlijke omstandigheden zoals bij IB
(leeftijd). Bij objectieve belasting niet zoals bij DIVB.
Algemene beginselen van behoorlijk bestuur
- Vertrouwensbeginsel
- Gelijkheidsbeginsel
1
, 2. Algemene wet inzake rijksbelastingen
Belastingaanslagen:
- Voorlopige aanslag
- Een aanslag, ook wel genoemd een definitieve of primitieve aanslag
- Navorderingsaanslag
- Naheffingsaanslag
- Conserverende aanslag
Fiscaal partnerschap
Staat beschreven in art. 5a AWR
Voordeel van fiscaal partnerschap is bijv. het aftrekken bij de persoon met het hoogste inkomen, wat
leidt tot een hogere teruggave.
Aangemerkt wordt de echtgenoot of een ongehuwde meerderjarige persoon met een
samenlevingscontract die op hetzelfde adres ingeschreven staat.
Bij scheiding blijven belastingplichtigen fiscale partners tot ze niet meer op hetzelfde adres
ingeschreven staan en een verzoek tot ontbinding van huwelijk enz. is ingediend. Een nieuw partner
kan dus niet altijd gelijk fiscaal partner worden door bijv. een laat verzoek tot echtscheiding.
Woonplaats
De inschrijving in de basisregistratie is niet altijd doorslaggevend. Gekeken moet worden naar waar
het sociale middelpunt zich afspeelt.
Opbouw AWR
1. Algemene bepalingen over de aangifte
2. Bepalingen m.b.t. aanslagbelastingen
3. Bepalingen m.b.t. aangiftebelastingen
Navorderen en naheffen
Een navorderingsaanslag wordt gedaan als de inspecteur een aanslag te laag heeft vastgesteld.
Hiervoor is een nieuw feit vereist. Een naheffingsaanslag wordt gedaan als een belastingplichtige te
weinig belasting heeft voldaan.
De aangifte
Iedereen die uitgenodigd wordt om aangifte te doen is hiertoe verplicht. Iedereen die niet
uitgenodigd is maar het wel had moeten zijn is verplicht om deze zelf aan te vragen (volgens art. 2 en
3. Uitv.reg. AWR).
De aangifte dient door administratieplichtigen elektronisch ingediend te worden.
Aangiftetermijnen zijn vastgelegd in Art. 9 AWR voor aanslagbelastingen en in Art. 10 voor
aangiftebelastingen.
2
,Aanslagbelastingen
Proces:
1. Belastingplichtige doet de vereiste aangifte
2. De inspecteur behandeld en controleert deze
3. Voorlopige aangifte (meestal)
4. Definitieve aangifte
Geen aangifte gedaan door plichtige
De inspecteur stuurt een aanmaning
Geen reactie binnen door inspecteur gegeven termijn
De inspecteur schat het belastbaar bedrag zelf in en legt een ambtshalve aanslag op
Termijn van uitstel is te bepalen door de inspecteur. De 3-jaarse periode wordt hierdoor verlengt met
het bepaalde uitstel.
Voorlopige aanslag
De voorlopige aanslag wordt verrekend met de definitieve.
Als de plichtige een teruggaaf verwacht kan hij een voorlopige teruggaaf verzoeken, vooraf aan het
kalenderjaar of in de loop van het betreffende kalenderjaar. Deze wordt maandelijks uitbetaald. Als
de omstandigheden wijzigen in de loop van het jaar dient de teruggaaf herzien te worden (art. 13 lid
2 AWR, art. 24 Uitv.reg. AWR).
De navorderingsaanslag
Kan opgelegd worden als de definitieve aanslag te laag vastgesteld is. Hiervoor moet over nieuw feit
beschikt worden door de inspecteur. Dit is een feit dat de inspecteur (redelijkerwijs) niet kon weten
of niet wist. Een nieuw feit is niet nodig als de plichtige te kwader trouw was of als een uitzondering
uit art. 16 lid 2 AWR van toepassing is.
De inspecteur mag vertrouwen op de ingediende aangifte. Echter als hij de juistheid had mogen
betwijfelen moet hij een onderzoek instellen. Als hij dit nalaat is er sprake van een ambtelijk
verzuim.
Termijn voor de navorderingsaanslag is tot 5 jaar na het ontstaan van de schuld. Bij uitstel wordt de 5
jaar met het uitstel verlengt.
Aangiftebelastingen
Tijdvakbelastingen dienen binnen 1 maand na het einde van het tijdvak voldaan te zijn (OB, LB).
Tijdstipbelastingen dienen binnen 1 maand na het tijdstip van het ontstaan van de schuld voldaan te
worden (DIVB, OverdrB).
Naheffingsaanslag
De plichtige heeft de verschuldigde belasting niet of niet volledig afgedragen dus de inspecteur kan
alsnog heffen.
3
, Art.20 lid 1 AWR:
Belasting die niet of niet geheel is afgedragen.
Er is te weinig/niks betaald omdat ten onrechte vrijstelling o.i.d. is verleend.
Een nieuw feit is bij een naheffingsaanslag niet vereist (omdat de plichtige de belasting berekend
heeft).
Een naheffingsaanslag kan tot 5 jaar na afloop van het jaar waarin de schuld ontstaan is opgelegd
worden.
Bezwaar en beroep
Rechtsmiddelen:
Een bezwaarschrift indienen bij de inspecteur (binnen 6 weken na de dagtekening).
In beroep bij de rechtbank (binnen 6 weken na de dagtekening van de uitspraak van de
inspecteur).
In hoger beroep bij het gerechtshof (binnen 6 weken na de dagtekening van de uitspraak
van de rechtbank).
Evt. in cassatie bij de HR, alleen bij schending van recht/vormverzuimen (binnen 6
weken na de uitspraak van het gerechtshof).
De verzendtheorie voegt 1 week aan de 6 weken toe.
De rechtbank komt tot één van de volgende uitspraken:
1. De indiener is niet-ontvankelijk (buiten termijn, griffierecht niet betaald).
2. Het beroep is ongegrond (de belastingplichtige krijgt ongelijk).
3. Het beroep is gegrond (de belastingplichtige krijgt gelijk).
Bij hoger beroep bij het gerechtshof is griffierecht verschuldigd door de plichtige.
Hier zijn dezelfde uitspraken mogelijk als bij de rechtbank.
Cassatie bij de HR kan alleen als er een rechtsvraag in geschil is. Dit kan bijvoorbeeld als de belasting
in een andere box zou moeten vallen, niet als de waardering van een pand verkeerd is. Ook hier
moet griffierecht betaald worden.
Belastingrente
Bij alle soorten aanslagen kan belastingrente worden opgelegd art. 30f t/m 30k AWR.
Deze wordt opgelegd als de belasting te laat betaald wordt.
Tarief is >4% en bij VNP >8%
Vertegenwoordiging
Handelen in de naam van een ander.
Terug te vinden in art. 41 t/m 46 AWR.
Als accountants een (rechts)persoon vertegenwoordigen hebben zij een volmacht.
Deze kan variëren van een beperkte tot een volledige volmacht.
4
Belastingen – verplichte bijdragen door burgers zonder een specifieke tegenprestatie
Retributies – vergoedingen die een burger betaald voor een tegenprestatie (bijv rijbewijs)
Rechtsgrond voor belasting
Onderdelen van elke wet:
1. Het subject van de heffing (belastingbetaler)
2. Het object van de heffing (het belastbare bedrag)
3. De wijze van heffing
4. Het verschuldigde tarief of bedrag
Fiscaal jargon
- Nagenoeg geheel >90%
- Hoofdzakelijk >70%
- Grotendeels >50%
- In belangrijke mate >30%
- Bijkomstig <10%
Directe en indirecte belastingen
Direct wordt geheven bij de plichtige, bij indirecte wordt de belasting afgedragen door een ander
zoals bij ob.
Tijdstip- en tijdvakbelasting
Tijdstipbelasting wordt afgelegd over een gebeurtenis op een specifiek tijdstip, tijdvakbelasting na
afloop van een tijdvak.
Aanslag- en aangiftebelasting
Bij aanslagbelasting stelt de inspecteur de belasting vast nadat de plichtige de aangifte heeft gedaan.
Als de aangifte niet gedaan wordt, wordt de aanslag ambtshalve opgelegd. Voorbeelden zijn de IB en
de VNP.
Bij aangiftebelasting wordt ook de aangifte door de plichtige gedaan. Echter moet hij hem hier ook
zelf berekenen en voldoen aan de belastingdienst. Voorbeelden zijn de LB, DIVB, en de OB.
Voldoeningsbelasting – men is de belasting zelf schuldig
Afdrachtsbelasting – de belasting wordt door iemand anders afgedragen zoals bij LB
Subjectieve en objectieve belastingen
Bij subjectieve belastingen kan rekening gehouden met bijv. persoonlijke omstandigheden zoals bij IB
(leeftijd). Bij objectieve belasting niet zoals bij DIVB.
Algemene beginselen van behoorlijk bestuur
- Vertrouwensbeginsel
- Gelijkheidsbeginsel
1
, 2. Algemene wet inzake rijksbelastingen
Belastingaanslagen:
- Voorlopige aanslag
- Een aanslag, ook wel genoemd een definitieve of primitieve aanslag
- Navorderingsaanslag
- Naheffingsaanslag
- Conserverende aanslag
Fiscaal partnerschap
Staat beschreven in art. 5a AWR
Voordeel van fiscaal partnerschap is bijv. het aftrekken bij de persoon met het hoogste inkomen, wat
leidt tot een hogere teruggave.
Aangemerkt wordt de echtgenoot of een ongehuwde meerderjarige persoon met een
samenlevingscontract die op hetzelfde adres ingeschreven staat.
Bij scheiding blijven belastingplichtigen fiscale partners tot ze niet meer op hetzelfde adres
ingeschreven staan en een verzoek tot ontbinding van huwelijk enz. is ingediend. Een nieuw partner
kan dus niet altijd gelijk fiscaal partner worden door bijv. een laat verzoek tot echtscheiding.
Woonplaats
De inschrijving in de basisregistratie is niet altijd doorslaggevend. Gekeken moet worden naar waar
het sociale middelpunt zich afspeelt.
Opbouw AWR
1. Algemene bepalingen over de aangifte
2. Bepalingen m.b.t. aanslagbelastingen
3. Bepalingen m.b.t. aangiftebelastingen
Navorderen en naheffen
Een navorderingsaanslag wordt gedaan als de inspecteur een aanslag te laag heeft vastgesteld.
Hiervoor is een nieuw feit vereist. Een naheffingsaanslag wordt gedaan als een belastingplichtige te
weinig belasting heeft voldaan.
De aangifte
Iedereen die uitgenodigd wordt om aangifte te doen is hiertoe verplicht. Iedereen die niet
uitgenodigd is maar het wel had moeten zijn is verplicht om deze zelf aan te vragen (volgens art. 2 en
3. Uitv.reg. AWR).
De aangifte dient door administratieplichtigen elektronisch ingediend te worden.
Aangiftetermijnen zijn vastgelegd in Art. 9 AWR voor aanslagbelastingen en in Art. 10 voor
aangiftebelastingen.
2
,Aanslagbelastingen
Proces:
1. Belastingplichtige doet de vereiste aangifte
2. De inspecteur behandeld en controleert deze
3. Voorlopige aangifte (meestal)
4. Definitieve aangifte
Geen aangifte gedaan door plichtige
De inspecteur stuurt een aanmaning
Geen reactie binnen door inspecteur gegeven termijn
De inspecteur schat het belastbaar bedrag zelf in en legt een ambtshalve aanslag op
Termijn van uitstel is te bepalen door de inspecteur. De 3-jaarse periode wordt hierdoor verlengt met
het bepaalde uitstel.
Voorlopige aanslag
De voorlopige aanslag wordt verrekend met de definitieve.
Als de plichtige een teruggaaf verwacht kan hij een voorlopige teruggaaf verzoeken, vooraf aan het
kalenderjaar of in de loop van het betreffende kalenderjaar. Deze wordt maandelijks uitbetaald. Als
de omstandigheden wijzigen in de loop van het jaar dient de teruggaaf herzien te worden (art. 13 lid
2 AWR, art. 24 Uitv.reg. AWR).
De navorderingsaanslag
Kan opgelegd worden als de definitieve aanslag te laag vastgesteld is. Hiervoor moet over nieuw feit
beschikt worden door de inspecteur. Dit is een feit dat de inspecteur (redelijkerwijs) niet kon weten
of niet wist. Een nieuw feit is niet nodig als de plichtige te kwader trouw was of als een uitzondering
uit art. 16 lid 2 AWR van toepassing is.
De inspecteur mag vertrouwen op de ingediende aangifte. Echter als hij de juistheid had mogen
betwijfelen moet hij een onderzoek instellen. Als hij dit nalaat is er sprake van een ambtelijk
verzuim.
Termijn voor de navorderingsaanslag is tot 5 jaar na het ontstaan van de schuld. Bij uitstel wordt de 5
jaar met het uitstel verlengt.
Aangiftebelastingen
Tijdvakbelastingen dienen binnen 1 maand na het einde van het tijdvak voldaan te zijn (OB, LB).
Tijdstipbelastingen dienen binnen 1 maand na het tijdstip van het ontstaan van de schuld voldaan te
worden (DIVB, OverdrB).
Naheffingsaanslag
De plichtige heeft de verschuldigde belasting niet of niet volledig afgedragen dus de inspecteur kan
alsnog heffen.
3
, Art.20 lid 1 AWR:
Belasting die niet of niet geheel is afgedragen.
Er is te weinig/niks betaald omdat ten onrechte vrijstelling o.i.d. is verleend.
Een nieuw feit is bij een naheffingsaanslag niet vereist (omdat de plichtige de belasting berekend
heeft).
Een naheffingsaanslag kan tot 5 jaar na afloop van het jaar waarin de schuld ontstaan is opgelegd
worden.
Bezwaar en beroep
Rechtsmiddelen:
Een bezwaarschrift indienen bij de inspecteur (binnen 6 weken na de dagtekening).
In beroep bij de rechtbank (binnen 6 weken na de dagtekening van de uitspraak van de
inspecteur).
In hoger beroep bij het gerechtshof (binnen 6 weken na de dagtekening van de uitspraak
van de rechtbank).
Evt. in cassatie bij de HR, alleen bij schending van recht/vormverzuimen (binnen 6
weken na de uitspraak van het gerechtshof).
De verzendtheorie voegt 1 week aan de 6 weken toe.
De rechtbank komt tot één van de volgende uitspraken:
1. De indiener is niet-ontvankelijk (buiten termijn, griffierecht niet betaald).
2. Het beroep is ongegrond (de belastingplichtige krijgt ongelijk).
3. Het beroep is gegrond (de belastingplichtige krijgt gelijk).
Bij hoger beroep bij het gerechtshof is griffierecht verschuldigd door de plichtige.
Hier zijn dezelfde uitspraken mogelijk als bij de rechtbank.
Cassatie bij de HR kan alleen als er een rechtsvraag in geschil is. Dit kan bijvoorbeeld als de belasting
in een andere box zou moeten vallen, niet als de waardering van een pand verkeerd is. Ook hier
moet griffierecht betaald worden.
Belastingrente
Bij alle soorten aanslagen kan belastingrente worden opgelegd art. 30f t/m 30k AWR.
Deze wordt opgelegd als de belasting te laat betaald wordt.
Tarief is >4% en bij VNP >8%
Vertegenwoordiging
Handelen in de naam van een ander.
Terug te vinden in art. 41 t/m 46 AWR.
Als accountants een (rechts)persoon vertegenwoordigen hebben zij een volmacht.
Deze kan variëren van een beperkte tot een volledige volmacht.
4
