College 5
ROW
ROW bevindt zich in BOX I. Tot de ROW wordt onder andere de TBS gerekend. Rekening houden met
goed koopmansgebruik.
Ook bij ROW moet er worden voldaan aan de bronvereisten. Er moet dus:
Deel worden genomen aan het economisch verkeer;
Voordeel worden beoogd;
Dit voordeel moet redelijkerwijs te verwachten zijn.
Er is sprake van ROW wanneer er arbeid in het economisch verkeer wordt verricht zonder dat er
sprake is van WUO of inkomen uit dienstbetrekking. Voorbeelden zijn bijvoorbeeld:
Freelancers;
Houden van kostgangers;
Inkomsten uit auteursrechten;
Politici (w.o. gemeenteraadsleden);
Geestelijken (w.o. dominee);
Ontvangen PGB ivm verleende zorg (HR 9-11-2015);
Inkomsten als gastouder (HR 21-11-2014);
Diefstal van werkgever (HR 5-12-2014);
Meer dan normaal vermogensbeheer (3.91 -1c);
TBS vermogensbestanddeel aan verbonden ondernemer of BV (3.91 & 3.92);
Vergoeding voor het aangaan van borgtocht (3.92);
Lucratief belang (3.92b en 3.95a).
In het kader van de ROW geldt er een administratieplicht per werkzaamheid.
Arrest uitponden HR BNB 2010/117
Er wordt een aantal complexen aangekocht, bestaand uit winkelruimtes met daarboven (verhuurde)
appartementen. De complexen worden juridisch gesplitst in appartementsrechten en de
appartementen verkocht zodra zij vrijkwamen van huur. Ook bij uitponden gelden de eisen:
Aard en omvang van arbeid onmiskenbaar (gericht op behalen van voordelen die het bij
normaal actief vermogensbeheer te verwachten rendement te boven gaan);
Bijzondere kennis draagt in belangrijke mate bij aan het behalen van voordeel (een makelaar
zal wanneer hij in privé huizen aankoopt en verkoopt sneller in de ROW sfeer vallen dan een
leek);
Actief huurdersbeëindigingsbeleid speelt hierbij een rol maar is geen voorwaarde.
Het uitponden van zaken onder de wet IB 2001, evenals onder de voorheen geldende regeling, leidt
niet zonder meer tot belastbaar arbeidsinkomen. Van belastbaar arbeidsinkomen is wel sprake
indien uitponding gepaard gaat met werkzaamheden die naar hun aard en omvang onmiskenbaar
zijn gericht op het behalen van redelijkerwijs te verwachten voordelen die het bij normaal actief
vermogensbeheer te verwachten rendement te boven gaan. Eveneens is bij uitponding sprake van
belastbare arbeidsinkomsten indien bijzondere kennis er in belangrijke mate toe heeft bijgedragen
dat de belastingplichtige met die uitponding voordeel heeft kunnen behalen.
Arrest winkelcentrum BNB 2012/166
ROW
ROW bevindt zich in BOX I. Tot de ROW wordt onder andere de TBS gerekend. Rekening houden met
goed koopmansgebruik.
Ook bij ROW moet er worden voldaan aan de bronvereisten. Er moet dus:
Deel worden genomen aan het economisch verkeer;
Voordeel worden beoogd;
Dit voordeel moet redelijkerwijs te verwachten zijn.
Er is sprake van ROW wanneer er arbeid in het economisch verkeer wordt verricht zonder dat er
sprake is van WUO of inkomen uit dienstbetrekking. Voorbeelden zijn bijvoorbeeld:
Freelancers;
Houden van kostgangers;
Inkomsten uit auteursrechten;
Politici (w.o. gemeenteraadsleden);
Geestelijken (w.o. dominee);
Ontvangen PGB ivm verleende zorg (HR 9-11-2015);
Inkomsten als gastouder (HR 21-11-2014);
Diefstal van werkgever (HR 5-12-2014);
Meer dan normaal vermogensbeheer (3.91 -1c);
TBS vermogensbestanddeel aan verbonden ondernemer of BV (3.91 & 3.92);
Vergoeding voor het aangaan van borgtocht (3.92);
Lucratief belang (3.92b en 3.95a).
In het kader van de ROW geldt er een administratieplicht per werkzaamheid.
Arrest uitponden HR BNB 2010/117
Er wordt een aantal complexen aangekocht, bestaand uit winkelruimtes met daarboven (verhuurde)
appartementen. De complexen worden juridisch gesplitst in appartementsrechten en de
appartementen verkocht zodra zij vrijkwamen van huur. Ook bij uitponden gelden de eisen:
Aard en omvang van arbeid onmiskenbaar (gericht op behalen van voordelen die het bij
normaal actief vermogensbeheer te verwachten rendement te boven gaan);
Bijzondere kennis draagt in belangrijke mate bij aan het behalen van voordeel (een makelaar
zal wanneer hij in privé huizen aankoopt en verkoopt sneller in de ROW sfeer vallen dan een
leek);
Actief huurdersbeëindigingsbeleid speelt hierbij een rol maar is geen voorwaarde.
Het uitponden van zaken onder de wet IB 2001, evenals onder de voorheen geldende regeling, leidt
niet zonder meer tot belastbaar arbeidsinkomen. Van belastbaar arbeidsinkomen is wel sprake
indien uitponding gepaard gaat met werkzaamheden die naar hun aard en omvang onmiskenbaar
zijn gericht op het behalen van redelijkerwijs te verwachten voordelen die het bij normaal actief
vermogensbeheer te verwachten rendement te boven gaan. Eveneens is bij uitponding sprake van
belastbare arbeidsinkomsten indien bijzondere kennis er in belangrijke mate toe heeft bijgedragen
dat de belastingplichtige met die uitponding voordeel heeft kunnen behalen.
Arrest winkelcentrum BNB 2012/166
