IGOBIV80 Financiële Verslaglegging
Week 1
Powerpoint
Informatiebehoefte en besluitvorming
Interneinformatievoorziening:
• informatiebehoefte is bekend
• Informatie voor besluitvorming
• doel / gebruiker binnen onderneming
• Zowel eigen infobehoefte als wettelijk verplichte info
Externeverslaggeving
• Informatiebehoefte van derden: vaak bepaald op basis van wetgeving / regelgeving
• Besluitvorming: verschillend doel en niet georganiseerd
• Externe belanghebbenden: beleggers, bankiers, leveranciers, werknemers, analisten etc.
Belanghebbenden/gebruikers van de jaarrekening:
• Intern: bestuur, directie, management
• Externe belanghebbenden: beleggers, bankiers, leveranciers, werknemers, beleggingsanalisten
etc.
Politieke dimensie informatie:
• mate van openheid t.a.v. informatieverstrekking intern/extern -> wettelijk minimum of meer?
Ondernemingsmodellen:
• Bezitsmodel(onderneming verlengstuk eigenaar): eenmanszaak en v.o.f.
• Gesloten model (scheiding onderneming en eigenaren, eigenaar heeft invloed op gang van
zaken): B.V.
• Open model (onderneming als coalitie van participanten: bepalen op basis van informatie:
continueren relatie met onderneming of niet): N.V.
Indeling van de wettekst:
• Algemene bepalingen (art. 360): toepasbaarheid
• Algemene bepalingen jaarrekening (art.361 t/m art. 363)
• Voorschriften omtrent de balans (art. 364)
• Voorschriften omtrent de Winst-en verliesrekening (art. 377)
• Bijzondere voorschriften voor de toelichting (vanaf art. 378)
• Voorschriften voor omtrent de grondslagen van waardering en het bepalen van het resultaat
(vanaf art. 384)
• Voorschriften jaarverslag (art. 391)
• Overige gegevens (art. 392)
• Deskundigenonderzoek (art. 393)
• Openbaarmaking (art. 394)
• Diverse overige bepalingen
,Algemene bepalingen (art. 360): op welke rechtsvormen van toepassing:
1. Naamloze vennootschap (NV)
2. Besloten vennootschap (BV)
3. Coöperatie
4. Onderlinge Waarborgmaatschappij
5. Banken en betaalinstellingen art. 1.1. WFT.
6. Cv en v.o.f.(volledig aansprakelijk voor schulden, kapitaalvennootschap naar buitenlands
recht)
7. Verenigingen en stichting met onderneming: ingeschreven kvk, omzet gedurende 2
aangesloten jaren > 50% van € 12 miljoen
Externe verslaggeving
Systematische informatieverschaffing
Voorbeelden:
1. Jaarrekening en Jaarverslag
2. Tussentijdse berichtgeving: kwartaal-en halfjaarcijfers
3. Maatschappelijke verslaggeving
4. Fiscale Verslaggeving
Incidentele informatieverschaffing
Informatie n.a.v. incident of gebeurtenis:
Voorbeelden:
1. Emissieprospectus
2. Fusieberichten
De Jaarrekening
Richtlijnen voor de verslaggeving:
• Opgesteld door Raad voor de Jaarverslaggeving
• Samenstelling Raad: tri partite
• Status richtlijnen:
o Interpretatie maatschappelijk aanvaarde normen voor jaarverslaggeving
o Geen wet, maar RJ ingesteld door Minister van Justitie en Veiligheid
o Stellige uitspraken (vet gedrukt) en aanbevelingen
o Groot gezag i.v.m. samenstelling RJ en procedures
o Rechtspersoon: ‘well advised’ richtlijnen te volgen
Wettelijke kader Nederland
Algemene bepalingen jaarrekening (art. 363) o.a.:
• Posten niet tegen elkaar laten wegvallen
• Verwaarloosbaar voor de jaarrekening: niet vermelden
• Slechts afwijken van indeling van vorig jaar als er gegronde redenen zijn: verschillen toelichten
en motiveren
• Vermelden van vergelijkbare posten van vorig jaar
• Modellen en nadere voorschriften ‘bij algemene maatregel van bestuur’
Richtlijnen voor de Jaarverslaggeving en Internationale regelgeving (IFRS)
Artikel 362-8:
• Rechtspersonen; IFRS* toegestaan (IFRS* = goedgekeurd door Europese Commissie)
IFRS: International Financial Reporting Standards
• Beursgenoteerde rechtspersonen: IFRS verplicht
, Kwalitatieve eisen:
• begrijpelijkheid
• relevantie
• betrouwbaarheid
• Vergelijkbaarheid
Algemene grondslagen: grondslagen voor waardering en resultaatbepaling
1. toerekeningsbeginsel
2. realisatieprincipe
3. matchingprincipe
4. Continuïteit
5. Bestendigheid of stelselmatigheid
6. Voorzichtigheidsbeginsel
1 Het toerekeningsbeginsel:
• Uitgaven als lasten nemen in de periode waarin de baten worden verantwoord waartoe de
uitgaven hebben bijgedragen.
• Transacties verwerken als zij zich voordoen, niet als er wordt betaald of ontvangen.
• Rekening houden met onzekerheden (voorzichtigheid)
voorbeeld: dubieuze debiteuren, garantieverplichtingen
• Wat niet mag: activa of baten te laag, passiva of kosten te hoog. Waarom?
Voorbeeld:
Aanschaf meubels voor kantoor: € 100.000
Levering in november 2019
Factuur in december 2019
Betaling in januari 2020
Wanneer op de balans opnemen:
Hoe:
2 Realisatie principe:
• Winsten nemen indien op balansdatum gerealiseerd
o Toerekeningsregelvoor opbrengsten of winst aan perioden
o Er moet gepresteerd zijn (voorbeeld productie op bestelling versus productie op
voorraad)
o Er moet zekerheid zijn over de opbrengst (voorlopig koopcontract vsdefinitief
koopcontract)
• Projecten
o Resultaat betrouwbaar in te schatten
o Projectkosten en projectopbrengsten: naar rato van verrichte prestaties per
balansdatum (percentage of completion)
o Verwachte verliezen -> onmiddellijk als last verwerken
Voorbeeld:
verkoop van 10 woningen van € 275.000 in het 4ekwartaal van 2015, winst € 10.000 per woning
levering aan koper in de loop van 2016
Wanneer wordt de winst in de jaarrekening verantwoord?
Hoeveel winst in 2015 en hoeveel in 2016?
Week 1
Powerpoint
Informatiebehoefte en besluitvorming
Interneinformatievoorziening:
• informatiebehoefte is bekend
• Informatie voor besluitvorming
• doel / gebruiker binnen onderneming
• Zowel eigen infobehoefte als wettelijk verplichte info
Externeverslaggeving
• Informatiebehoefte van derden: vaak bepaald op basis van wetgeving / regelgeving
• Besluitvorming: verschillend doel en niet georganiseerd
• Externe belanghebbenden: beleggers, bankiers, leveranciers, werknemers, analisten etc.
Belanghebbenden/gebruikers van de jaarrekening:
• Intern: bestuur, directie, management
• Externe belanghebbenden: beleggers, bankiers, leveranciers, werknemers, beleggingsanalisten
etc.
Politieke dimensie informatie:
• mate van openheid t.a.v. informatieverstrekking intern/extern -> wettelijk minimum of meer?
Ondernemingsmodellen:
• Bezitsmodel(onderneming verlengstuk eigenaar): eenmanszaak en v.o.f.
• Gesloten model (scheiding onderneming en eigenaren, eigenaar heeft invloed op gang van
zaken): B.V.
• Open model (onderneming als coalitie van participanten: bepalen op basis van informatie:
continueren relatie met onderneming of niet): N.V.
Indeling van de wettekst:
• Algemene bepalingen (art. 360): toepasbaarheid
• Algemene bepalingen jaarrekening (art.361 t/m art. 363)
• Voorschriften omtrent de balans (art. 364)
• Voorschriften omtrent de Winst-en verliesrekening (art. 377)
• Bijzondere voorschriften voor de toelichting (vanaf art. 378)
• Voorschriften voor omtrent de grondslagen van waardering en het bepalen van het resultaat
(vanaf art. 384)
• Voorschriften jaarverslag (art. 391)
• Overige gegevens (art. 392)
• Deskundigenonderzoek (art. 393)
• Openbaarmaking (art. 394)
• Diverse overige bepalingen
,Algemene bepalingen (art. 360): op welke rechtsvormen van toepassing:
1. Naamloze vennootschap (NV)
2. Besloten vennootschap (BV)
3. Coöperatie
4. Onderlinge Waarborgmaatschappij
5. Banken en betaalinstellingen art. 1.1. WFT.
6. Cv en v.o.f.(volledig aansprakelijk voor schulden, kapitaalvennootschap naar buitenlands
recht)
7. Verenigingen en stichting met onderneming: ingeschreven kvk, omzet gedurende 2
aangesloten jaren > 50% van € 12 miljoen
Externe verslaggeving
Systematische informatieverschaffing
Voorbeelden:
1. Jaarrekening en Jaarverslag
2. Tussentijdse berichtgeving: kwartaal-en halfjaarcijfers
3. Maatschappelijke verslaggeving
4. Fiscale Verslaggeving
Incidentele informatieverschaffing
Informatie n.a.v. incident of gebeurtenis:
Voorbeelden:
1. Emissieprospectus
2. Fusieberichten
De Jaarrekening
Richtlijnen voor de verslaggeving:
• Opgesteld door Raad voor de Jaarverslaggeving
• Samenstelling Raad: tri partite
• Status richtlijnen:
o Interpretatie maatschappelijk aanvaarde normen voor jaarverslaggeving
o Geen wet, maar RJ ingesteld door Minister van Justitie en Veiligheid
o Stellige uitspraken (vet gedrukt) en aanbevelingen
o Groot gezag i.v.m. samenstelling RJ en procedures
o Rechtspersoon: ‘well advised’ richtlijnen te volgen
Wettelijke kader Nederland
Algemene bepalingen jaarrekening (art. 363) o.a.:
• Posten niet tegen elkaar laten wegvallen
• Verwaarloosbaar voor de jaarrekening: niet vermelden
• Slechts afwijken van indeling van vorig jaar als er gegronde redenen zijn: verschillen toelichten
en motiveren
• Vermelden van vergelijkbare posten van vorig jaar
• Modellen en nadere voorschriften ‘bij algemene maatregel van bestuur’
Richtlijnen voor de Jaarverslaggeving en Internationale regelgeving (IFRS)
Artikel 362-8:
• Rechtspersonen; IFRS* toegestaan (IFRS* = goedgekeurd door Europese Commissie)
IFRS: International Financial Reporting Standards
• Beursgenoteerde rechtspersonen: IFRS verplicht
, Kwalitatieve eisen:
• begrijpelijkheid
• relevantie
• betrouwbaarheid
• Vergelijkbaarheid
Algemene grondslagen: grondslagen voor waardering en resultaatbepaling
1. toerekeningsbeginsel
2. realisatieprincipe
3. matchingprincipe
4. Continuïteit
5. Bestendigheid of stelselmatigheid
6. Voorzichtigheidsbeginsel
1 Het toerekeningsbeginsel:
• Uitgaven als lasten nemen in de periode waarin de baten worden verantwoord waartoe de
uitgaven hebben bijgedragen.
• Transacties verwerken als zij zich voordoen, niet als er wordt betaald of ontvangen.
• Rekening houden met onzekerheden (voorzichtigheid)
voorbeeld: dubieuze debiteuren, garantieverplichtingen
• Wat niet mag: activa of baten te laag, passiva of kosten te hoog. Waarom?
Voorbeeld:
Aanschaf meubels voor kantoor: € 100.000
Levering in november 2019
Factuur in december 2019
Betaling in januari 2020
Wanneer op de balans opnemen:
Hoe:
2 Realisatie principe:
• Winsten nemen indien op balansdatum gerealiseerd
o Toerekeningsregelvoor opbrengsten of winst aan perioden
o Er moet gepresteerd zijn (voorbeeld productie op bestelling versus productie op
voorraad)
o Er moet zekerheid zijn over de opbrengst (voorlopig koopcontract vsdefinitief
koopcontract)
• Projecten
o Resultaat betrouwbaar in te schatten
o Projectkosten en projectopbrengsten: naar rato van verrichte prestaties per
balansdatum (percentage of completion)
o Verwachte verliezen -> onmiddellijk als last verwerken
Voorbeeld:
verkoop van 10 woningen van € 275.000 in het 4ekwartaal van 2015, winst € 10.000 per woning
levering aan koper in de loop van 2016
Wanneer wordt de winst in de jaarrekening verantwoord?
Hoeveel winst in 2015 en hoeveel in 2016?
