Verdieping internationaal belastingrecht: Hoorcollege Inkomsten uit niet-zelfstandige arbeid en pensioen

Inhoudsopgave
INKOMSTEN UIT NIET-ZELFSTANDIGE ARBEID .............................................................................................. 2
NATIONALE HEFFINGSMOGELIJKHEDEN .......................................................................................................................... 2
Inwoner ........................................................................................................................................................... 2
Niet-inwoner ................................................................................................................................................... 2
REIKWIJDTE ART. 15 OESO MODELVERDRAG ................................................................................................................ 3
VERDELINGSWIJZE ART. 15 OESO MODELVERDRAG........................................................................................................ 3
Ontslagvergoeding .......................................................................................................................................... 4
Detacheringsregeling van art. 15 lid 2 OESO Modelverdrag .......................................................................... 4
PENSIOENEN .............................................................................................................................................. 6
NATIONALE HEFFINGSMOGELIJKHEDEN .......................................................................................................................... 6
Inwoner ........................................................................................................................................................... 6
Niet-inwoner ................................................................................................................................................... 6
REIKWIJDTE EN VERDELINGSWIJZE ART. 18 EN 19 OESO MODELVERDRAG .......................................................................... 6
VERDRAGSBEGRIPPEN ................................................................................................................................................ 7
Ouderdomspensioen ....................................................................................................................................... 7
Wetswijzigingen gericht tegen onregelmatigheden ....................................................................................... 8
TABELLEN: EMIGRATIEHEFFING PENSIOEN EN LIJFRENTE .................................................................................................... 8

, Inkomsten uit niet-zelfstandige arbeid

Nationale heffingsmogelijkheden

Inwoner
Als het om een in Nederland woonachtige werknemer gaat, dient over het loon dat hij verdient, onder
omstandigheden, loonbelasting te worden ingehouden. De loonbelasting zal bij een in Nederland
woonachtige werknemer fungeren als een voorheffing en is dus verrekenbaar met de Nederlandse
inkomstenbelasting.

Je bent onderworpen aan de loonbelasting als de werkgever een inhoudingsplichtig is ex art. 6 Wet LB.
Als de werkgever in Nederland is gevestigd, is er in beginsel sprake van een inhoudingsplicht. Een
buitenlandse werkgever is in beginsel niet inhoudingsplichtig. Dit is anders als die werkgever een
vestiging heeft in Nederland waar die werknemer werkt vaste inrichting (art. 6 lid 2 sub a Wet LB).
Ook is de buitenlandse werkgever inhoudingsplichtig als hij in Nederland een loonadministratie
aanhoudt (art. 6 lid 2 sub b Wet LB). Als je een buitenlandse werkgever hebt die niet inhoudingsplichtig
is, zal je als binnenlands belastingplichtige (werknemer) wel in Nederland opgaaf moeten doen van het
loon wat je geniet in de inkomstenbelasting volgens art. 2.18 jo. 3.1 jo. 3.80 jo. 3.81 Wet IB jo. art. 10
Wet LB. Zulk loon is dus niet onderworpen aan de loonbelasting, maar wel aan de inkomstenbelasting.

Als je in Nederland woont en in Duitsland werkt, kun je voorkoming claimen op grond van het
belastingverdrag. Dit is geregeld in art. 15 Verdrag NL-Duitsland. Mocht het een niet-verdragssituatie
betreffen, kun je een beroep doen op het BvdB 2001: art. 8 lid 1 jo. 9 lid 1 sub b cq. sub c BvdB 2001.
Deze bepalingen zijn alleen van toepassing voor zover het loon is onderworpen aan de
inkomstenbelasting in de andere mogendheid (art. 9 lid 1 slot BvdB 2001).
• Als de arbeid korter dan dertig aaneengesloten dagen is verricht en het een privaatrechtelijke
dienstbetrekking betreft, dan moet je ook daadwerkelijk belasting hebben betaald in dat
andere land om in Nederland aanspraak te maken op een vrijstelling art. 9 lid 4 BvdB 2001.
• Als de arbeid langer dan drie aaneengesloten maanden is verricht en het een privaatrechtelijke
dienstbetrekking tot een EU/EER werkgever betreft, dan is daadwerkelijke onderworpenheid
niet vereist, want er wordt fictief aangenomen dat er sprake is van onderworpenheid in dat
andere land art. 38 lid 2 AWR.

Uit het bovenstaande volgt dat Nederland alleen voorkoming verleent als er sprake is van
onderworpenheid. Dit was een probleem in relatie tot landen in het Midden-Oosten waar tot voor kort
geen belastingverdragen mee waren gesloten. Vóór het sluiten van de belastingverdragen had
Nederland vastgelegd dat indien er sprake was van een langdurig project fictieve onderworpenheid
werd aangenomen. Zo werd art. 38 lid 2 AWR omzeild.

Niet-inwoner
Voor in het buitenland woonachtige personen die werkzaam zijn in Nederland, kan de loonbelasting
ook gelden als voorheffing. Als de werknemer niet in Nederland woont en niet werkt, krijgt diegene
niet te maken met de loonbelasting art. 2 lid 3 Wet LB. Dit is de situatie dat een Belg in dienst is bij
Philips, maar voor Philips buiten Nederland werkzaam is. Over dit loon hoeft er dus geen loonbelasting
te worden ingehouden en er wordt ook geen inkomstenbelasting over betaald.

Op grond van art. 7.2 lid 2 sub c Wet IB is de niet in Nederland woonachtige natuurlijke persoon
buitenlands belastingplichtig ter zake van werkzaamheden verricht in Nederland.




2