Vennootschapsbelastingrecht
- Context VPB
- Globaal evenwicht: VPB is gatenstopper voor IB voor DGA bedrijven
- Rechtsvormneutraal: gelijke belastingdruk voor box 1 en box 2 ondernemers
- Geen globaal evenwicht
- Gebruikelijk loon DGA is een stukje winst in de IB
- Winst kan worden opgepot door de DGA dus dan geen box 2 IB
- Lening door DGA aan BV wordt TBS box 1 IB en kan IB ondernemer niet
- Klein pakket aandelen wordt VPB met box 3
- Beleggingsinkomsten is VPB maar bij IB ondernemer box 3
- Alternatieve stelsels
- Rechtsvormneutrale winstbelasting: ongeacht rechtsvorm
- Imputatiestelsel: VPB is voorheffing IB
- Aftrek primair dividend VPB: veelal blijft er geen winst over
- België notionele interest aftrek: fictieve renteaftrek als stimulans financiering
- Laag tarief nieuw kapitaal en geherinvesteerde winst: stimulans investeren
- Verschuiving belastingmix: VPB omlaag en andere heffingen omhoog (NL)
- Uitdelingsbelasting: dividend belasten maar bij oppotten geen heffing
- Forfaitair rendement op vermogen: dit zou alleen wereldwijd kunnen
- Percentage van omzet belasten: voorstel van Frankrijk
- Europese context
- Positieve harmonisatie: MDR en fusie richtlijn
- Negatieve harmonisatie: aanpassingen VPB door jurisprudentie HvJ
- OESO BEPS, ATAD en ATAD II en CC(C)TB
- Internationale context
- Kapitaal import neutraliteit (KIN): vrijstelling buitenlandse winsten (NL)
- Niet bijheffen: minder voorzieningen daar / concurrentie daar
- Territoriale stelsel: winst belasten op eigen territorium gegenereerd
- Klassieke stelsel: VPB is zelfstandige heffing dus geen voorheffing
- Kapitaal export neutraliteit (KEN): verrekening belasting buitenlandse winst
- Bijheffen tot tarief winstbelasting nationale stelsel (VS)
- Systeem VPB
- Complementaire functie: direct de winst van de lichamen belasten
- Rechtssubjecten: hebben rechtspersoonlijkheid en niet transparant
- Rechtssubjecten: NV / BV / open CV voor deel CV
- Geen rechtssubjecten: VOF / maatschap / besloten CV (aansprakelijk)
- Kern VPB
- Toerekening winst aan zelfstandige subjectieve lichamen
- Subjectieve belastingplicht aan objectieve belastingplicht (onderneming)
- Klassieke stelsel
- Gecombineerd tarief VPB en box 2 IB
- Economische dubbele belasting: één object wordt meerdere keren belast
- Buitenlandse situatie: afgezwakt klassiek stelsel want VPB en DB zonder IB
- Imputatiestelsel: protectionistisch
- VPB voorheffing IB dus hoog tarief en in eigen land nog eens box 2
, - Subject
- Binnenlands belastingplichtig 2 VPB
- Nationaliteitsbeginsel: onbeperkte belastingplicht inwoners
- Lid 1: belastingsubjecten wegens rechtsvorm
- Sub a: NV / BV / open CV / andere kapitaalvennootschappen
- Verordening > Societas Europaea wordt gelijkgesteld aan NV
- HR > vreemd recht opgerichte vennootschap onder ‘andere KV’
- HR > beoordeling KV volgt Nederlandse kwalificatie
- Rechtspersoonlijkheid en aandelenkapitaal
- Geen RP: vrij overdraagbaar en beperkte aansprakelijkheid
- Bijv. BV heeft RP en AK / open CV heeft AK en andere twee
- Incorporatiestelsel: beoordeel rechtsvorm via oprichtingsrecht
- HR > personenvennootschap kan onder ‘andere KV
- ALS bewijzen deelgerechtigdheid EN vrij verhandelbaar
- Flex BV met getrapte hoofdelijke aansprakelijkheid blijft BV
- Sub b: coöperatieve vereniging
- Sub c: onderlinge waarborgmaatschappij (OWM: grote verzekeraars)
- Sub d: woningcorporaties
- Sub e: stichting en vereniging voor zover onderneming
- Duurzame organisatie van kapitaal en arbeid
- Deelname aan het economische verkeer
- Winstoogmerk door overschot batig saldo uit ondernemingsactiviteit
- OF winststreven via concurrentie-criterium 4 lid 1a VPB
- SS > v oor concurrentie moet er wel winstpotentie aanwezig zijn
- Vermogensetikettering dus per onderneming en bestanddeel kijken
- Geen BP als onder plafond 6 VPB na aftrek 9 VPB of opteren lid 9
- Vrijstelling voor overheidstaak tenzij concurrentie 8e jo. 8f VPB
- Pensioenactiviteiten is drijven onderneming 4 lid 1b VPB
- Geen onbelaste gift als tegenprestatie in de vorm van bijv. kalender
- Aandelen onbelaste sfeer zonder DVS tenzij actieve AB
- Sub f: open fondsen voor gemene rekening (FGR)
- Eerst onder VPB en daarna als FBI weer naar IB via 28 VPB
- Gatenstopper tov NV of BV als FBI want nu eerst strikt VPB
- Sub g: publiekrechtelijke rechtspersonen voor zover onderneming(!)
- Vrijstelling voor overheidstaak tenzij concurrentie 8f VPB
- Gelijk speelveld anders volgens EU commissie verboden staatssteun
- Lid 3: open FGR als vrije overdraagbaarheid
- OF als alleen aan fonds zelf OF aan bloed- en aanverwanten rechte lijn
- Lid 4: subjectieve belastingplicht wegens vestigingsplaatsfictie
- 4 AWR: subjectieve belastingplicht door feitelijke leiding in NL
- Relevant als naar vreemd recht opgericht OF als lid 4 niet geldt
- Lid 5: ondernemingsfictie voor meeste belastingsubjecten
- Geen rechtsvormneutraliteit: integrale belastingplicht vs. ‘onderneming’
- Lid 9: opteren voor volledige belastingplicht door culturele instelling (niet gift)
- Context VPB
- Globaal evenwicht: VPB is gatenstopper voor IB voor DGA bedrijven
- Rechtsvormneutraal: gelijke belastingdruk voor box 1 en box 2 ondernemers
- Geen globaal evenwicht
- Gebruikelijk loon DGA is een stukje winst in de IB
- Winst kan worden opgepot door de DGA dus dan geen box 2 IB
- Lening door DGA aan BV wordt TBS box 1 IB en kan IB ondernemer niet
- Klein pakket aandelen wordt VPB met box 3
- Beleggingsinkomsten is VPB maar bij IB ondernemer box 3
- Alternatieve stelsels
- Rechtsvormneutrale winstbelasting: ongeacht rechtsvorm
- Imputatiestelsel: VPB is voorheffing IB
- Aftrek primair dividend VPB: veelal blijft er geen winst over
- België notionele interest aftrek: fictieve renteaftrek als stimulans financiering
- Laag tarief nieuw kapitaal en geherinvesteerde winst: stimulans investeren
- Verschuiving belastingmix: VPB omlaag en andere heffingen omhoog (NL)
- Uitdelingsbelasting: dividend belasten maar bij oppotten geen heffing
- Forfaitair rendement op vermogen: dit zou alleen wereldwijd kunnen
- Percentage van omzet belasten: voorstel van Frankrijk
- Europese context
- Positieve harmonisatie: MDR en fusie richtlijn
- Negatieve harmonisatie: aanpassingen VPB door jurisprudentie HvJ
- OESO BEPS, ATAD en ATAD II en CC(C)TB
- Internationale context
- Kapitaal import neutraliteit (KIN): vrijstelling buitenlandse winsten (NL)
- Niet bijheffen: minder voorzieningen daar / concurrentie daar
- Territoriale stelsel: winst belasten op eigen territorium gegenereerd
- Klassieke stelsel: VPB is zelfstandige heffing dus geen voorheffing
- Kapitaal export neutraliteit (KEN): verrekening belasting buitenlandse winst
- Bijheffen tot tarief winstbelasting nationale stelsel (VS)
- Systeem VPB
- Complementaire functie: direct de winst van de lichamen belasten
- Rechtssubjecten: hebben rechtspersoonlijkheid en niet transparant
- Rechtssubjecten: NV / BV / open CV voor deel CV
- Geen rechtssubjecten: VOF / maatschap / besloten CV (aansprakelijk)
- Kern VPB
- Toerekening winst aan zelfstandige subjectieve lichamen
- Subjectieve belastingplicht aan objectieve belastingplicht (onderneming)
- Klassieke stelsel
- Gecombineerd tarief VPB en box 2 IB
- Economische dubbele belasting: één object wordt meerdere keren belast
- Buitenlandse situatie: afgezwakt klassiek stelsel want VPB en DB zonder IB
- Imputatiestelsel: protectionistisch
- VPB voorheffing IB dus hoog tarief en in eigen land nog eens box 2
, - Subject
- Binnenlands belastingplichtig 2 VPB
- Nationaliteitsbeginsel: onbeperkte belastingplicht inwoners
- Lid 1: belastingsubjecten wegens rechtsvorm
- Sub a: NV / BV / open CV / andere kapitaalvennootschappen
- Verordening > Societas Europaea wordt gelijkgesteld aan NV
- HR > vreemd recht opgerichte vennootschap onder ‘andere KV’
- HR > beoordeling KV volgt Nederlandse kwalificatie
- Rechtspersoonlijkheid en aandelenkapitaal
- Geen RP: vrij overdraagbaar en beperkte aansprakelijkheid
- Bijv. BV heeft RP en AK / open CV heeft AK en andere twee
- Incorporatiestelsel: beoordeel rechtsvorm via oprichtingsrecht
- HR > personenvennootschap kan onder ‘andere KV
- ALS bewijzen deelgerechtigdheid EN vrij verhandelbaar
- Flex BV met getrapte hoofdelijke aansprakelijkheid blijft BV
- Sub b: coöperatieve vereniging
- Sub c: onderlinge waarborgmaatschappij (OWM: grote verzekeraars)
- Sub d: woningcorporaties
- Sub e: stichting en vereniging voor zover onderneming
- Duurzame organisatie van kapitaal en arbeid
- Deelname aan het economische verkeer
- Winstoogmerk door overschot batig saldo uit ondernemingsactiviteit
- OF winststreven via concurrentie-criterium 4 lid 1a VPB
- SS > v oor concurrentie moet er wel winstpotentie aanwezig zijn
- Vermogensetikettering dus per onderneming en bestanddeel kijken
- Geen BP als onder plafond 6 VPB na aftrek 9 VPB of opteren lid 9
- Vrijstelling voor overheidstaak tenzij concurrentie 8e jo. 8f VPB
- Pensioenactiviteiten is drijven onderneming 4 lid 1b VPB
- Geen onbelaste gift als tegenprestatie in de vorm van bijv. kalender
- Aandelen onbelaste sfeer zonder DVS tenzij actieve AB
- Sub f: open fondsen voor gemene rekening (FGR)
- Eerst onder VPB en daarna als FBI weer naar IB via 28 VPB
- Gatenstopper tov NV of BV als FBI want nu eerst strikt VPB
- Sub g: publiekrechtelijke rechtspersonen voor zover onderneming(!)
- Vrijstelling voor overheidstaak tenzij concurrentie 8f VPB
- Gelijk speelveld anders volgens EU commissie verboden staatssteun
- Lid 3: open FGR als vrije overdraagbaarheid
- OF als alleen aan fonds zelf OF aan bloed- en aanverwanten rechte lijn
- Lid 4: subjectieve belastingplicht wegens vestigingsplaatsfictie
- 4 AWR: subjectieve belastingplicht door feitelijke leiding in NL
- Relevant als naar vreemd recht opgericht OF als lid 4 niet geldt
- Lid 5: ondernemingsfictie voor meeste belastingsubjecten
- Geen rechtsvormneutraliteit: integrale belastingplicht vs. ‘onderneming’
- Lid 9: opteren voor volledige belastingplicht door culturele instelling (niet gift)
