Vennootschapsbelasting college 2
Object van heffing
Artikel 8 Wet VpB schakelbepaling naar de IB
- Totaalwinst artikel 3.8 Wet IB
- Goedkoopmansgebruik
- Herinvesteringsreserve
- Investeringsaftrek
Totaalwinst (art. 3.8 Wet IB jo. Art. 8 Wet VpB 1969)
Wat maakt deel uit van de winstsfeer?
(Informele) kapitaalstortingen en (verkapte) dividenduitdelingen
beïnvloeden winst niet
Drijven met hun gehele vermogen een onderneming
Er is dus geen privé- of beleggingsvermogen; zie artikel 2(5) Wet VpB
1969
Jaarwinst (art. 3.25 Wet IB jo. Art. 8 Wet VpB 1969)
Fiscale winstneming en waardering van activa en passiva aan hand van
beginselen en goedkoopmansgebruik
De jaarwinst is meestal in euro’s, maar er is ook de mogelijkheid om de
jaarwinst te berekenen in functionele valuta (artikel 7 lid 5 Wet VpB). Bij
bezwaar is er sprake van een vatbare beschikking.
Art. 7 Wet VpB:
Belastbare bedrag = belastbare winst – verrekenbare verliezen
Belastbare winst = winst – aftrekbare giften
Winst = jaarwinst + niet-aftrekbare bedragen
Jaarwinst = de jaarwinst uit art. 3.25 Wet IB 2001
Totaalwinst = Eindvermogen -/- Beginvermogen + Niet-aftrekbare kosten -/-
Vrijstellingen + Onttrekkingen -/- stortingen
Belasting wordt geheven per boekjaar, mag afwijken van het kalenderjaar.
Goed koopmansgebruik (art. 3.25 Wet IB 2001):
Dynamisch begrip verandert met de jaren mee
Realisatiebeginsel
Voorzichtigheidsbeginsel geen winst nemen voor je het verkrijgt
Eenvoudsbeginsel administratieve last op basis van de grootte van de
onderneming
Aftrekbeperkingen
- Niet of beperkt aftrekbare algemene kosten
Art. 3.14 en 3.15 Wet IB 2001 jo. Art. 8 Wet VpB 1969
- Niet aftrekbare specifieke kosten
Art. 10 en 11 Wet VpB 1969
- Renteaftrekbeperkingen
Art. 10a, 10b, 15ab Wet VpB 1969
Vrijstellingen
- Bosbouwvrijstelling / landbouwvrijstelling
Art. 3.11 en 3.12 Wet IB 2001 jo. Art. 8 Wet VpB 1969
- Kwijstscheldingswinstvrijstelling
Art. 3.13 lid 1 Wet IB 2001 jo. Art. 8 Wet VpB 1969
Lening van moeder naar dochter Dochter kan niet meer terugbetalen, zakelijke
reden?
1. Prijsgeven
2. Niet voor verwezenlijking vatbare rechten
- Deelnemingsvrijstelling
Art. 13 Wet VpB 1969
- Fusies en splitsingen
, Art. 14, 14a en 14b Wet VpB 1969
Fiscale reserves
- Herinvesteringsreserve
Art. 3.54 Wet IB 2001 jo. Art. 12a Wet VpB 1969
Reserve voor verschil tussen verkoopprijs – boekwaarde
Aanwezigheid herinvesteringsvoornemen
Herinvestering binnen 3 jaar, tenzij bijzondere omstandigheid
Boekwaardetoets
Art. 12a Wet VpB
Antimisbruikbepaling – gericht tegen handel in herinvesteringslichamen –
probleem ligt in invorderingssfeer.
Wijziging van het uiteindelijke belang van tenminste 30%
(aandeelhouderstoets), en
De bezittingen van het lichaam bestaan de laatste 3 maanden voor de wijziging
voor meer dan 50% uit beleggingen (beleggingstoets).
- Bestedingsreserve
Art. 12 Wet VpB 1969
Lichamen zonder aandeelhouders of deelgerechtigden
Algemeen maatschappelijk of sociaal belang op de voorgrond
Winst hoofdzakelijk wordt behaald met vrijwilligers
Museum -/- 10.000
Horeca + 20.000
Winkel + 10.000
Resultaat + 20.000
Recht op vrijstelling? Nee art. 6 VpB, maar wel bestedingsreserve
Reserve -/- 100.000
Resultaat -/- 80.000
LET OP: De reserve is Maximaal 20.000, art. 12 lid 5 VpB. De reserve kan dus geen
verlies veroorzaken. Het resultaat na de reserve is dus NIHIL.
Onderscheid tussen kapitaalsfeer en de winstsfeer:
- Formele kapitaalstortingen
o Nominaal gestort kapitaal
o Agio
Niet de vorm of de naam is beslissend
HR 18 oktober 1950 (B. 8843)
Door de aandeelhouders afgestaan vermogen, dat behoort tot het voor de schuld
aansprakelijke en risico van de onderneming delende vermogen, zonder dat aanspraken
ontstaan die het karakter hebben van vorderingen.
- Informele kapitaalstortingen
o Her kwalificaties
o Bevoordelingen (dubbele bewustheid)
BNB 1957/165 (voordeel in de vermogenssfeer)
Een voordeel in geld of in goederen toekennen, zonder dat van stortingen op aandelen
sprake was
Feiten:
1. Nominaal gestort, kapitaal volgestort
2. M stuurde aan D een aantal 2e hands machines
Casus
Dochter:
Activa 300.000
Object van heffing
Artikel 8 Wet VpB schakelbepaling naar de IB
- Totaalwinst artikel 3.8 Wet IB
- Goedkoopmansgebruik
- Herinvesteringsreserve
- Investeringsaftrek
Totaalwinst (art. 3.8 Wet IB jo. Art. 8 Wet VpB 1969)
Wat maakt deel uit van de winstsfeer?
(Informele) kapitaalstortingen en (verkapte) dividenduitdelingen
beïnvloeden winst niet
Drijven met hun gehele vermogen een onderneming
Er is dus geen privé- of beleggingsvermogen; zie artikel 2(5) Wet VpB
1969
Jaarwinst (art. 3.25 Wet IB jo. Art. 8 Wet VpB 1969)
Fiscale winstneming en waardering van activa en passiva aan hand van
beginselen en goedkoopmansgebruik
De jaarwinst is meestal in euro’s, maar er is ook de mogelijkheid om de
jaarwinst te berekenen in functionele valuta (artikel 7 lid 5 Wet VpB). Bij
bezwaar is er sprake van een vatbare beschikking.
Art. 7 Wet VpB:
Belastbare bedrag = belastbare winst – verrekenbare verliezen
Belastbare winst = winst – aftrekbare giften
Winst = jaarwinst + niet-aftrekbare bedragen
Jaarwinst = de jaarwinst uit art. 3.25 Wet IB 2001
Totaalwinst = Eindvermogen -/- Beginvermogen + Niet-aftrekbare kosten -/-
Vrijstellingen + Onttrekkingen -/- stortingen
Belasting wordt geheven per boekjaar, mag afwijken van het kalenderjaar.
Goed koopmansgebruik (art. 3.25 Wet IB 2001):
Dynamisch begrip verandert met de jaren mee
Realisatiebeginsel
Voorzichtigheidsbeginsel geen winst nemen voor je het verkrijgt
Eenvoudsbeginsel administratieve last op basis van de grootte van de
onderneming
Aftrekbeperkingen
- Niet of beperkt aftrekbare algemene kosten
Art. 3.14 en 3.15 Wet IB 2001 jo. Art. 8 Wet VpB 1969
- Niet aftrekbare specifieke kosten
Art. 10 en 11 Wet VpB 1969
- Renteaftrekbeperkingen
Art. 10a, 10b, 15ab Wet VpB 1969
Vrijstellingen
- Bosbouwvrijstelling / landbouwvrijstelling
Art. 3.11 en 3.12 Wet IB 2001 jo. Art. 8 Wet VpB 1969
- Kwijstscheldingswinstvrijstelling
Art. 3.13 lid 1 Wet IB 2001 jo. Art. 8 Wet VpB 1969
Lening van moeder naar dochter Dochter kan niet meer terugbetalen, zakelijke
reden?
1. Prijsgeven
2. Niet voor verwezenlijking vatbare rechten
- Deelnemingsvrijstelling
Art. 13 Wet VpB 1969
- Fusies en splitsingen
, Art. 14, 14a en 14b Wet VpB 1969
Fiscale reserves
- Herinvesteringsreserve
Art. 3.54 Wet IB 2001 jo. Art. 12a Wet VpB 1969
Reserve voor verschil tussen verkoopprijs – boekwaarde
Aanwezigheid herinvesteringsvoornemen
Herinvestering binnen 3 jaar, tenzij bijzondere omstandigheid
Boekwaardetoets
Art. 12a Wet VpB
Antimisbruikbepaling – gericht tegen handel in herinvesteringslichamen –
probleem ligt in invorderingssfeer.
Wijziging van het uiteindelijke belang van tenminste 30%
(aandeelhouderstoets), en
De bezittingen van het lichaam bestaan de laatste 3 maanden voor de wijziging
voor meer dan 50% uit beleggingen (beleggingstoets).
- Bestedingsreserve
Art. 12 Wet VpB 1969
Lichamen zonder aandeelhouders of deelgerechtigden
Algemeen maatschappelijk of sociaal belang op de voorgrond
Winst hoofdzakelijk wordt behaald met vrijwilligers
Museum -/- 10.000
Horeca + 20.000
Winkel + 10.000
Resultaat + 20.000
Recht op vrijstelling? Nee art. 6 VpB, maar wel bestedingsreserve
Reserve -/- 100.000
Resultaat -/- 80.000
LET OP: De reserve is Maximaal 20.000, art. 12 lid 5 VpB. De reserve kan dus geen
verlies veroorzaken. Het resultaat na de reserve is dus NIHIL.
Onderscheid tussen kapitaalsfeer en de winstsfeer:
- Formele kapitaalstortingen
o Nominaal gestort kapitaal
o Agio
Niet de vorm of de naam is beslissend
HR 18 oktober 1950 (B. 8843)
Door de aandeelhouders afgestaan vermogen, dat behoort tot het voor de schuld
aansprakelijke en risico van de onderneming delende vermogen, zonder dat aanspraken
ontstaan die het karakter hebben van vorderingen.
- Informele kapitaalstortingen
o Her kwalificaties
o Bevoordelingen (dubbele bewustheid)
BNB 1957/165 (voordeel in de vermogenssfeer)
Een voordeel in geld of in goederen toekennen, zonder dat van stortingen op aandelen
sprake was
Feiten:
1. Nominaal gestort, kapitaal volgestort
2. M stuurde aan D een aantal 2e hands machines
Casus
Dochter:
Activa 300.000
