Samenvatting Vennootschapsbelasting Module 4, Boek incl hoorcollege

Vennootschapsbelasting college 4
Jurisprudentie
HR BNB 2007/140
Opgaan in tot en met 2002, sindsdien alsof een belastingplichtige

Het opgaan in houdt in dat niet het belang in de dochtermaatschappij in de balans van de
moedermaatschappij wordt opgenomen, maar de bezittingen en de schulden van die
dochtermaatschappij

Een van de gevolgen: onderlinge vorderingen en schulden vervallen
HR BNB 1996/16
 M verkoopt haar afgewaardeerde op D aan X
 HR; het is met stelsel fiscale eenheid niet verenigbaar verlies in aanmerking te
nemen bij overdracht vordering aan derden
 Vermogensdaling kan niet ten laste van winst worden gebracht
HR BNB 1998/292
 X verkoopt haar afgewaardeerde vordering op D aan M
 HR; vermogensvooruitgang fiscale eenheid is winst
 Geen kwijtscheldingsvrijstelling, want niet prijsgegeven
HR BNB 1986/239 Sarakreek
 M geeft een lening aan D, die deze gelden gebruikt ter financiering van vastgoed
dat in de Verenigde Staten is gelegen
 Vraag is of de rentelast van belang is voor de voorkoming van dubbele belasting
(sinds 2012 objectvrijstelling op grond van artikel 15e)
 HR: onderlinge vordering en schuld bestaat fiscaal niet
 Let op: inmiddels antimisbruikbepaling artikel 15ac lid 5
HR BNB 2003/286: Sarakreek omgekeerd
 M feitelijk gevestigd Nederlandse Antillen
 HR: D wordt belast als een vaste inrichting in Nederland
 Onderlinge vordering en schuld bestaat fiscaal niet
 Rente niet aftrekbaar
 Let op: situatie voor 2003/ inmiddels is deze fiscale eenheid niet langer mogelijk
HR BNB 2007/149: externe werking art. 13d
 B draagt onderneming over aan Y
 A en B gaan failliet
 HR: voortzetting van onderneming B door Y is niet voortzetting van onderneming
A door Y
Externe werking: artikel 13b lid 3
 A heeft vordering op B
 Afgewaardeerd ten laste van fiscale winst
 Onderneming B wordt overgedragen aan C
 Artikel 13b lid 3 Wet Vpb, overdracht van de onderneming aan een verbonden
lichaam

Fiscale toetsen op niveau fiscale eenheid
- Investeringsaftrek & energie-investeringsaftrek (maximumbedrag)
- Innovatie box –
- Herinvesteringsreserve
- Tariefopstap
- Aftrekbeperking artikel 10a
- Verliesverrekening bij belangenwijziging artikel 20a




Voordelen fiscale eenheid
- Horizontale/ binnenjaarse verliescompensatie

, - Herstructurering binnen fiscale eenheid zonder heffing over stille reserves (echter
anti-misbruikregels)
- Geen deelneming
- Minder administratieve verplichtingen
- Geen onderlinge vorderingen/schulden
Nadelen fiscale eenheid
- Extra boekjaar
- Geen liquidatieverlies binnen fiscale eenheid
- Impact opgeofferd bedrag/ liquidatieverlies na ontvoeging
- Tariefopstap



Artikel 1 Wet Vpb – belastingheffing van lichamen

De regeling van de fiscale eenheid is te vinden in art. 15 – 15aj Wet Vpb.
Het principe van de fiscale eenheid is te vinden in art. 15 lid 1 Wet Vpb: De belasting
van tot een fiscale eenheid behorend lichaam wordt geheven alsof er 1 belastingplichtige
is, in die zin dat de werkzaamheden en het vermogen van de gevoegde
dochtermaatschappij deel uitmaken van de werkzaamheden en het vermogen van de
moedermaatschappij.
- De fiscale eenheid is niet verplicht, maar wordt op verzoek toegekend
- De fiscale eenheid vereist geen samenwerking tussen lichamen
De vereisten fiscale eenheid
- Lid 1
o Gehele juridische en economische eigendom
 Juridische eigendom – Levering van de aandelen bij notariële akte
 De moedermaatschappij moet in civielrechtelijke zin
eigenaar zijn van de aandelen in de dochtermaatschappij. Dit
betekent dat zij het stemrecht op deze aandelen kan
uitoefenen in de algemene vergadering van aandeelhouders.
 Economische eigendom
 De moedermaatschappij heeft recht op alle economische
voordelen uit de aandelen.
 Werknemersopties onder voorwaarden toegestaan
 Verpanding onder voorwaarden mogelijk
 Artikel 4 BFE geeft enige ruimte aan het feit dat de Juridische levering niet altijd
gelijk is aan verkrijging economische belang
 Juridische levering binnen vijf werkdagen na verkrijging
economische belang
 Verlenging tot drie maanden mogelijk bij overmacht, na verzoek.
o Ten minste 95%
 De moedermaatschappij behoeft het 95% belang in de
dochtermaatschappij niet rechtstreeks te bezitten. Art. 15 lid 3
bepaalt namelijk dat, als de moedermaatschappij een middellijk
bezit heeft in een dochtermaatschappij en dit bezit wordt gehouden
via een andere fiscale-eenheidsmaatschappij, dat middellijke bezit
ook meetelt voor de ‘ten minste 95%’-grens, mits aandelen worden
gehouden door een gevoegde dochtermaatschappij of een
tussenmaatschappij.
 Voorwaarden tussen- en topmaatschappij
 Artikel 15 lid 5 en 6 Wet Vpb
 NV/BV of vergelijkbaar lichaam gevestigd in EU/EER
 In Nederland aan heffing onderworpen als deze in Nederland
gevestigd zou zijn
 Geen vaste inrichting (dan is een ‘normale’ FE mogelijk)
o In het nominaal gestorte kapitaal
 Hybride leningen zijn geen nominaal gestort kapitaal
o Stemrechten