Opgave 1 – Belastingheffing en voorkoming – (in)direct credit vs. exemption bij
winstrepatriatie
De heer Elif
De heer Elif, woonachtig te Helsinki, Finland, en in Finland binnenlands inkomstenbelastingplichtig,
houdt een aandelenbelang in een Britse kapitaalvennootschap die fiscaal gevestigd is in Londen. Elif
ontvangt op enig moment een dividend uit deze vennootschap. De dividenduitdeling wordt in Finland
belast. Helaas voor de heer Elif komt hij niet in aanmerking voor toepassing van de in Finland bij
dividendontvangsten gehanteerde indirecte belastingverrekening voor onderliggende (op het niveau
van de vennootschap waarin de aandelen gehouden worden geheven) vennootschapsbelasting. Deze
belastingverrekening is niet beschikbaar voor de heer Elif, omdat deze verrekening alleen kan worden
toegepast bij dividenden uit vennootschappen die gevestigd zijn in Finland. Elif is het hier niet mee
eens.
Is in de gegeven omstandigheden sprake van een fiscale behandeling in Finland in strijd met het vrije
verkeer?
Uitwerking
Deze casus is vergelijkbaar met MANNINEN. Manninen werd voor het dividendinkomen zwaarder
belast dan vergelijkbare binnenlands belastingplichtigen met aandelenbelangen in Finse
ondernemingen. Een dergelijk nadeliger behandeling ontmoedigt investeringen van Finnen in
buitenlandse bedrijven. Het HvJ EU overwoog dat Manninen werd belemmerd en oordeelde de Finse
belastingwetgeving in strijd met de kapitaalverkeersvrijheid. Als Finland binnenlanders met
dividenden uit binnenlandse ondernemingen voorkoming geeft, moet het dat ook doen voor
binnenlanders met dividenden uit buitenlandse ondernemingen.
Sugar-Rush GmbH
Sugar-Rush GmbH is een kapitaalvennootschap naar Oostenrijks recht en fiscaal in Oostenrijk
gevestigd. Sugar-Rush GmbH maakt deel uit van de Look-a-Chup Goup, een multinational die actief is
in de internationale voedingsmiddelenindustrie (snoepgoed). Tot het vermogen van Look-a-Chup
GmbH behoren aandelenbelangen in vennootschappen gevestigd in Oostenrijk, binnen de EU en
daarbuiten. De belangen variëren in omvang tussen 5% tot 100%.
De vennootschappen waarin Sugar-Rush GmbH aandelenbelangen houdt gaan op enig moment over
tot het uitdelen van substantiële dividenden. De dividendontvangsten zijn bij Sugar-Rush GmbH in
Oostenrijk belastbaar. Laten we aannemen dat Oostenrijk voor deelnemingsdividenden ter
voorkoming van economisch dubbele belasting in de vennootschapsbelasting het volgende systeem
hanteert. Dividenden uit binnenlandse vennootschappen zijn systematisch van belastingheffing
vrijgesteld (deelnemingsvrijstelling). Voor dividenden uit buitenlandse vennootschappen geldt de
vrijstelling als de buitenlandse vennootschap over zijn winst in zijn vestigingsstaat naar Oostenrijkse
maatstaven voldoende vennootschapsbelasting betaalt. Indien niet aan deze onderworpenheidseis
wordt voldaan, dan is de onderliggende vennootschapsbelasting indirect verrekenbaar (‘switch-over’).
Voor aandelenbelangen in buitenlandse vennootschappen van minder dan 25% hanteert Oostenrijk
systematisch de methode van de indirecte verrekening, een en ander onder overlegging van
bewijsmiddelen op basis waarvan de aandeelhouder de hoogte van de onderliggende belasting
aannemelijk maakte.
Sommige van de dividendontvangsten zijn vrijgesteld, voor andere wordt de indirecte verrekening
toepast. Toepassing van de verrekening leidt ertoe dat Oostenrijk tot het nationale belastingniveau
bijheft (kapitaalexportneutraliteit). Toepassing van de deelnemingsvrijstelling leidt niet tot bijheffing
winstrepatriatie
De heer Elif
De heer Elif, woonachtig te Helsinki, Finland, en in Finland binnenlands inkomstenbelastingplichtig,
houdt een aandelenbelang in een Britse kapitaalvennootschap die fiscaal gevestigd is in Londen. Elif
ontvangt op enig moment een dividend uit deze vennootschap. De dividenduitdeling wordt in Finland
belast. Helaas voor de heer Elif komt hij niet in aanmerking voor toepassing van de in Finland bij
dividendontvangsten gehanteerde indirecte belastingverrekening voor onderliggende (op het niveau
van de vennootschap waarin de aandelen gehouden worden geheven) vennootschapsbelasting. Deze
belastingverrekening is niet beschikbaar voor de heer Elif, omdat deze verrekening alleen kan worden
toegepast bij dividenden uit vennootschappen die gevestigd zijn in Finland. Elif is het hier niet mee
eens.
Is in de gegeven omstandigheden sprake van een fiscale behandeling in Finland in strijd met het vrije
verkeer?
Uitwerking
Deze casus is vergelijkbaar met MANNINEN. Manninen werd voor het dividendinkomen zwaarder
belast dan vergelijkbare binnenlands belastingplichtigen met aandelenbelangen in Finse
ondernemingen. Een dergelijk nadeliger behandeling ontmoedigt investeringen van Finnen in
buitenlandse bedrijven. Het HvJ EU overwoog dat Manninen werd belemmerd en oordeelde de Finse
belastingwetgeving in strijd met de kapitaalverkeersvrijheid. Als Finland binnenlanders met
dividenden uit binnenlandse ondernemingen voorkoming geeft, moet het dat ook doen voor
binnenlanders met dividenden uit buitenlandse ondernemingen.
Sugar-Rush GmbH
Sugar-Rush GmbH is een kapitaalvennootschap naar Oostenrijks recht en fiscaal in Oostenrijk
gevestigd. Sugar-Rush GmbH maakt deel uit van de Look-a-Chup Goup, een multinational die actief is
in de internationale voedingsmiddelenindustrie (snoepgoed). Tot het vermogen van Look-a-Chup
GmbH behoren aandelenbelangen in vennootschappen gevestigd in Oostenrijk, binnen de EU en
daarbuiten. De belangen variëren in omvang tussen 5% tot 100%.
De vennootschappen waarin Sugar-Rush GmbH aandelenbelangen houdt gaan op enig moment over
tot het uitdelen van substantiële dividenden. De dividendontvangsten zijn bij Sugar-Rush GmbH in
Oostenrijk belastbaar. Laten we aannemen dat Oostenrijk voor deelnemingsdividenden ter
voorkoming van economisch dubbele belasting in de vennootschapsbelasting het volgende systeem
hanteert. Dividenden uit binnenlandse vennootschappen zijn systematisch van belastingheffing
vrijgesteld (deelnemingsvrijstelling). Voor dividenden uit buitenlandse vennootschappen geldt de
vrijstelling als de buitenlandse vennootschap over zijn winst in zijn vestigingsstaat naar Oostenrijkse
maatstaven voldoende vennootschapsbelasting betaalt. Indien niet aan deze onderworpenheidseis
wordt voldaan, dan is de onderliggende vennootschapsbelasting indirect verrekenbaar (‘switch-over’).
Voor aandelenbelangen in buitenlandse vennootschappen van minder dan 25% hanteert Oostenrijk
systematisch de methode van de indirecte verrekening, een en ander onder overlegging van
bewijsmiddelen op basis waarvan de aandeelhouder de hoogte van de onderliggende belasting
aannemelijk maakte.
Sommige van de dividendontvangsten zijn vrijgesteld, voor andere wordt de indirecte verrekening
toepast. Toepassing van de verrekening leidt ertoe dat Oostenrijk tot het nationale belastingniveau
bijheft (kapitaalexportneutraliteit). Toepassing van de deelnemingsvrijstelling leidt niet tot bijheffing
