Opgaven werkcollege 8 – 15 januari 2025
Doelmatigheidsmarge: mag je niet meer optellen per 1 jan 2025; BOR en DSR allebei
doelmatigheidsmarge in Sw afgeschaft nog niet gedaan IB; later moment bij KB – gekke
discrepantie.
Rood = extra uitleg
Vraag 1
Wat zijn de gevolgen voor de erfbelasting in de volgende situaties? Graag de omvang van de
belastbare verkrijging uitrekenen, berekening van de verschuldigde erfbelasting is niet nodig.
(a) Albert heeft een agrarisch bedrijf, in de vorm van een eenmanszaak. De liquidatiewaarde
van het bedrijf is € 1.600.000 en de waarde going concern bedraagt € 1.100.000. Albert
overlijdt en Beatrice is enig erfgenaam.
Antwoord:
Verkrijging voor SW van 1.600.000
Voor de berekening wordt gekeken naar art. 21 jo. 35b SW.
Indien de liquidatiewaarde hoger is dan de going-concern waarde, geldt een vrijstelling voor het
gedeelte waarmee de liquidatiewaarde de going concern waarde overtreft. Dat is in casu
€ 400.000,- (art. 35b lid 1 onderdeel a en b onder 1 SW).
Voor zover ondernemingsvermogen kan faciliteit worden: deelgenomen aan economisch verkeer en
winst wordt beoogd voor overtollige liquiditeiten of vastgoed belegging dan geen
ondernemingsvermogen
Art. 21 lid 13 SW ten minste liquidatiewaarde
Vervolgend is de liquidatiewaarde vrijgesteld tot € 1.300.000. Deze bedraagt € 1.100.000,- en is
dus volledig vrijgesteld via de BOR.
o Art. 35b valt volledig onder 100% vrijstelling
De verkrijging Beatrice is volledig vrijgesteld en er is geen heffing.
Going: waard als onderneming voorzetten
Liquidatie: waarde stoppen en alle vermogensbestanddelen verkopen
Going concern hoger een geheel meer waard dan afzonderlijke delen. Anders in geval agrarisch
bedrijf liquidatie omdat veel land in onderneming zit; opbrengsten zijn vaak niet torenhoog maar
kostbare activa in onderneming.
(b) Christien heeft een onderneming met een going-concernwaarde van € 800.000.
Christien legateert de onderneming aan haar dochter Diana tegen inbreng van de waarde.
Diana en zoon Eduard zijn de erfgenamen van Christien. Het overige vermogen van
Christien heeft een waarde van € 1.000.000.
Antwoord:
Voor de berekening wordt gekeken naar art. 21 jo. 35b SW.
Op grond van art. 35b lid 4 SW wordt de omvang van de faciliteiten niet beïnvloed door een
opgelegde last of te leveren tegenprestatie. Gevolg dat het niet in mindering wordt gebracht
ondernemingsvermogen dus alsnog de volledige waarde om te kijken hoeveel is vrijsgesteld.
Indien de liquidatiewaarde hoger is dan de going-concern waarde, geldt een vrijstelling voor het
gedeelte waarmee de liquidatiewaarde de going concern waarde overtreft. Dat is in casu niet aan
de orde.
, Vervolgend is de going-conernwaarde vrijgesteld tot € 1.500.000,-. Deze bedraagt € 800.000,- en
is dus volledig vrijgesteld.
De omvang van de nalatenschap bedraagt € 1.800.000,- beide kinderen krijgen € 900.000,-. Door
middel van legaat Diana volledig ondernemingsvermogen heeft verkregen. Omdat de onderneming
aan Diana wordt toebedeeld is zij over slechts € 100.000 (minus de kindvrijstelling) erfbelasting
verschuldigd door toepassing van de BOR. Eduard is daarentegen over € 900.000 (minus de
kindvrijstelling) erfbelasting verschuldigd (25.000) 875.000 (10 eerste 150.000 en 20 over de rest)
Voldaan bezitseis erflater (5 jaar) en verkregen door iemand die 5 jaar gaat voortzetten
Dus wel voldoen aan voorwaarden
(c) Fabio houdt 100% van de aandelen in Fabio Holding BV (verkrijgingsprijs € 100.000), die
twee deelnemingen heeft: F1 BV en F2 BV. Beide deelnemingen exploiteren een
supermarkt. De aandelen Fabio Holding BV hebben een waarde van € 3.000.000, waarvan
€ 1.000.000 is toe te rekenen aan F1 BV en € 800.000 aan F2 BV. F overlijdt en zijn dochter
Gabriela is enig erfgenaam.
Antwoord:
Voor de berekening wordt gekeken naar art. 21 jo. 35b SW.
Object vrijstelling:
Voor de BOR komen ook aandelen in aanmerking van de erflater die tot een AB behoorden. De
vennootschap waarin de aandelen direct of indirect worden gehouden, dient een onderneming te
drijven als bedoeld in de IB of een medegerechtigheid te houden als bedoeld in art. 35c lid 1
onderdeel b SW.
Het ondernemingsvermogen van de werkmaatschappij wordt toegerekend aan de houdster indien
erflater een indirect AB had in de werkmaatschappij (…) (art. 35c lid 5 SW), dat is in casu het geval.
De vrijstelling wordt afgemeten aan de objectieve onderneming. Voor de bepaling van de omvang
van de objectieve onderneming wordt de concerngedachte gehanteerd (zie art. 7 uitvoeringsregeling
schenk- en erfbelasting).
Dit betekent dat in casu dat Fabio aandelen nalaat met een ondernemingsvermogen ter waarde van €
1.800.000 dat onder de BOR valt, en 1.200.000 aan niet ondernemingsvermogen dat volledig belast
is.
Indien de liquidatiewaarde hoger is dan de going-concern waarde, geldt een vrijstelling voor het
gedeelte waarmee de liquidatiewaarde de going concern waarde overtreft. Dat is in casu niet aan
de orde.
Vervolgend is de going-conernwaarde vrijgesteld tot € 1.500.000,-. Deze bedraagt € 1.800.000,-
dus blijft er € 300.000,- over.
Het restant van het ondernemingsvermogen is vrijgesteld tot 75%, in casu dus € 225.000,-
vrijgesteld.
Conclusie: € 1.275.000 belastbaar voor de erfbelasting (minus de vrijstelling).
Is sprake van ondernemingsvermogen?
- 35c lid 1 sub c: vermogensbestanddelen die behoren tot AB mits betrekking als bedoeld in
onderdeel a. Mag doorheen kijken toerekenen aan holding AB pakket welk belang ziet op
ondernemer waardoor verkrijging kan kwalificeren BOR
- 35c lid 5: ondernemingen toegegeven aan de holding: aandelen verkregen wat geen
onderneming is.
- 1,2 miljoen bij Fabio Holding BV geen ondernemingsvermogen en 1,8 miljoen wel
ondernemingsvermogen.
Doelmatigheidsmarge: mag je niet meer optellen per 1 jan 2025; BOR en DSR allebei
doelmatigheidsmarge in Sw afgeschaft nog niet gedaan IB; later moment bij KB – gekke
discrepantie.
Rood = extra uitleg
Vraag 1
Wat zijn de gevolgen voor de erfbelasting in de volgende situaties? Graag de omvang van de
belastbare verkrijging uitrekenen, berekening van de verschuldigde erfbelasting is niet nodig.
(a) Albert heeft een agrarisch bedrijf, in de vorm van een eenmanszaak. De liquidatiewaarde
van het bedrijf is € 1.600.000 en de waarde going concern bedraagt € 1.100.000. Albert
overlijdt en Beatrice is enig erfgenaam.
Antwoord:
Verkrijging voor SW van 1.600.000
Voor de berekening wordt gekeken naar art. 21 jo. 35b SW.
Indien de liquidatiewaarde hoger is dan de going-concern waarde, geldt een vrijstelling voor het
gedeelte waarmee de liquidatiewaarde de going concern waarde overtreft. Dat is in casu
€ 400.000,- (art. 35b lid 1 onderdeel a en b onder 1 SW).
Voor zover ondernemingsvermogen kan faciliteit worden: deelgenomen aan economisch verkeer en
winst wordt beoogd voor overtollige liquiditeiten of vastgoed belegging dan geen
ondernemingsvermogen
Art. 21 lid 13 SW ten minste liquidatiewaarde
Vervolgend is de liquidatiewaarde vrijgesteld tot € 1.300.000. Deze bedraagt € 1.100.000,- en is
dus volledig vrijgesteld via de BOR.
o Art. 35b valt volledig onder 100% vrijstelling
De verkrijging Beatrice is volledig vrijgesteld en er is geen heffing.
Going: waard als onderneming voorzetten
Liquidatie: waarde stoppen en alle vermogensbestanddelen verkopen
Going concern hoger een geheel meer waard dan afzonderlijke delen. Anders in geval agrarisch
bedrijf liquidatie omdat veel land in onderneming zit; opbrengsten zijn vaak niet torenhoog maar
kostbare activa in onderneming.
(b) Christien heeft een onderneming met een going-concernwaarde van € 800.000.
Christien legateert de onderneming aan haar dochter Diana tegen inbreng van de waarde.
Diana en zoon Eduard zijn de erfgenamen van Christien. Het overige vermogen van
Christien heeft een waarde van € 1.000.000.
Antwoord:
Voor de berekening wordt gekeken naar art. 21 jo. 35b SW.
Op grond van art. 35b lid 4 SW wordt de omvang van de faciliteiten niet beïnvloed door een
opgelegde last of te leveren tegenprestatie. Gevolg dat het niet in mindering wordt gebracht
ondernemingsvermogen dus alsnog de volledige waarde om te kijken hoeveel is vrijsgesteld.
Indien de liquidatiewaarde hoger is dan de going-concern waarde, geldt een vrijstelling voor het
gedeelte waarmee de liquidatiewaarde de going concern waarde overtreft. Dat is in casu niet aan
de orde.
, Vervolgend is de going-conernwaarde vrijgesteld tot € 1.500.000,-. Deze bedraagt € 800.000,- en
is dus volledig vrijgesteld.
De omvang van de nalatenschap bedraagt € 1.800.000,- beide kinderen krijgen € 900.000,-. Door
middel van legaat Diana volledig ondernemingsvermogen heeft verkregen. Omdat de onderneming
aan Diana wordt toebedeeld is zij over slechts € 100.000 (minus de kindvrijstelling) erfbelasting
verschuldigd door toepassing van de BOR. Eduard is daarentegen over € 900.000 (minus de
kindvrijstelling) erfbelasting verschuldigd (25.000) 875.000 (10 eerste 150.000 en 20 over de rest)
Voldaan bezitseis erflater (5 jaar) en verkregen door iemand die 5 jaar gaat voortzetten
Dus wel voldoen aan voorwaarden
(c) Fabio houdt 100% van de aandelen in Fabio Holding BV (verkrijgingsprijs € 100.000), die
twee deelnemingen heeft: F1 BV en F2 BV. Beide deelnemingen exploiteren een
supermarkt. De aandelen Fabio Holding BV hebben een waarde van € 3.000.000, waarvan
€ 1.000.000 is toe te rekenen aan F1 BV en € 800.000 aan F2 BV. F overlijdt en zijn dochter
Gabriela is enig erfgenaam.
Antwoord:
Voor de berekening wordt gekeken naar art. 21 jo. 35b SW.
Object vrijstelling:
Voor de BOR komen ook aandelen in aanmerking van de erflater die tot een AB behoorden. De
vennootschap waarin de aandelen direct of indirect worden gehouden, dient een onderneming te
drijven als bedoeld in de IB of een medegerechtigheid te houden als bedoeld in art. 35c lid 1
onderdeel b SW.
Het ondernemingsvermogen van de werkmaatschappij wordt toegerekend aan de houdster indien
erflater een indirect AB had in de werkmaatschappij (…) (art. 35c lid 5 SW), dat is in casu het geval.
De vrijstelling wordt afgemeten aan de objectieve onderneming. Voor de bepaling van de omvang
van de objectieve onderneming wordt de concerngedachte gehanteerd (zie art. 7 uitvoeringsregeling
schenk- en erfbelasting).
Dit betekent dat in casu dat Fabio aandelen nalaat met een ondernemingsvermogen ter waarde van €
1.800.000 dat onder de BOR valt, en 1.200.000 aan niet ondernemingsvermogen dat volledig belast
is.
Indien de liquidatiewaarde hoger is dan de going-concern waarde, geldt een vrijstelling voor het
gedeelte waarmee de liquidatiewaarde de going concern waarde overtreft. Dat is in casu niet aan
de orde.
Vervolgend is de going-conernwaarde vrijgesteld tot € 1.500.000,-. Deze bedraagt € 1.800.000,-
dus blijft er € 300.000,- over.
Het restant van het ondernemingsvermogen is vrijgesteld tot 75%, in casu dus € 225.000,-
vrijgesteld.
Conclusie: € 1.275.000 belastbaar voor de erfbelasting (minus de vrijstelling).
Is sprake van ondernemingsvermogen?
- 35c lid 1 sub c: vermogensbestanddelen die behoren tot AB mits betrekking als bedoeld in
onderdeel a. Mag doorheen kijken toerekenen aan holding AB pakket welk belang ziet op
ondernemer waardoor verkrijging kan kwalificeren BOR
- 35c lid 5: ondernemingen toegegeven aan de holding: aandelen verkregen wat geen
onderneming is.
- 1,2 miljoen bij Fabio Holding BV geen ondernemingsvermogen en 1,8 miljoen wel
ondernemingsvermogen.
