Samenvatting Externe Verslaggeving
College 1................................................................................................................................................3
Structuur en inrichting van Titel 9 BW 2, RJ en IFRS..........................................................................3
Waarderingsgrondslagen...................................................................................................................6
Earnings management.......................................................................................................................8
College 2................................................................................................................................................9
Kasstroomoverzicht...........................................................................................................................9
Other comprehensive income (OCI)................................................................................................10
Revenue recongnition (Opbrengst verwerking)...............................................................................11
Onderhanden projecten..................................................................................................................17
College 3..............................................................................................................................................25
Financiële instrumenten in de jaarrekening....................................................................................25
Derivaten en hedge-accounting.......................................................................................................28
College 4..............................................................................................................................................30
Externe verslaggeving van banken...................................................................................................30
College 5..............................................................................................................................................32
Pensioenen......................................................................................................................................32
College 6..............................................................................................................................................36
Personeelsbeloningen......................................................................................................................36
Wettelijke reserves en Flex BV recht...............................................................................................37
College 7..............................................................................................................................................40
Immateriële vaste activa..................................................................................................................40
Impairment (bijzondere waardevermindering)...............................................................................43
College 8..............................................................................................................................................46
Overnames.......................................................................................................................................46
Fusies (Samensmelting van belangen).............................................................................................48
Consolidatie.....................................................................................................................................50
Kapitaalbelangen (deelneming).......................................................................................................52
College 9..............................................................................................................................................53
Voorzieningen..................................................................................................................................53
Gebeurtenissen na balansdatum.....................................................................................................57
Belastingen na de winst...................................................................................................................58
College 10............................................................................................................................................60
Niet in de balans opgenomen verplichtingen en activa (On or off balance)....................................60
Transacties met verbonden partijen................................................................................................62
, Lease accounting.............................................................................................................................63
College 11............................................................................................................................................67
Earnings per share - Updaten..........................................................................................................67
Interim Reporting (tussentijdse verslaggeving)...............................................................................68
Integrated Reporting.......................................................................................................................71
Verslaggeving crypto currencies......................................................................................................74
College 12............................................................................................................................................75
Organisaties zonder winststreven....................................................................................................75
Fondsenwervende instelling............................................................................................................81
Coöperaties en onderlinge waarborgmaatschappijen.....................................................................87
Commerciële vereniging en Stichting..............................................................................................88
,College 1.
Structuur en inrichting van Titel 9 BW 2, RJ en IFRS
RJ en IFRS
Het geheel van de wet en de RJ wordt de Dutch-GAAP genoemd. (Dutch generally accepted
accounting principles). Het wetboek is voor alle ondernemingen, voor middelgrote en kleine
ondernemingen zijn er uitzonderingen beschreven.
Vanuit Titel 9 BW 2 is in artikel 362 ‘kapstokartikel’ het volgende opgenomen: De jaarrekening dient
inzicht te geven en dient opgemaakt te worden volgens maatschappelijk aanvaardbare normen,
maar als het inzicht het vereist moet er worden afgeweken van de wet.
Om invulling te geven aan deze maatschappelijk aanvaardbare normen heeft de Raad voor
Jaarverslaggeving, bestaande uit accountants, ondernemers en aandeelhouders, de Richtlijnen voor
de jaarverslaggeving (RJ) opgericht. De RJ is dus geen wet, maar heeft kracht gekregen door de
jurisprudentie.
De IFRS staat voor International Reporting Standards en is geschikt voor beursgenoteerde
ondernemingen voor de geconsolideerde jaarrekening. Niet-beursgenoteerde ondernemingen
hebben de keuze om vrijwillig IFRS toe te passen. Eenmaal gekozen dient dit wel consequent
toegepast te worden.
IFRS zijn opgericht door de IASB (International Accounting Standards Board). Dit is een organisatie
die themagerichte standaarden op het gebied van externe verslaggeving opstelt en de wereldwijde
acceptatie en toepassing van de door haar opgestelde standaarden nastreeft. IFRS zijn sterk in
betekenis toegenomen door dat EU-wetgever via een verordening heeft voorgeschreven dat deze
standaarden moeten worden nageleefd bij het opstellen van de geconsolideerde jaarrekening door
in de Europese Unie beursgenoteerde vennootschappen.
Een voordeel van IFRS is dat deze wereldwijd begrijpelijker is, een nadeel is dat de regelgeving veel
uitgebreider is dan de RJ. Er zijn een aantal verplichte bepalingen van Titel 9 BW 2 bij het toepassen
van IFRS, deze zijn:
- Bestuursverslag
- Accountantscontrole
- Overige gegevens
- Openbaarmaking
- Uitsplitsing eigen vermogen en wettelijke reserves
- Aantal werknemers
- Accountantshonoraria
- Bezoldiging van bestuurders en commissarissen
- Toelichting verschillen enkelvoudig en geconsolideerd eigen vermogen en nettoresultaat.
Kwaliteitseisen jaarrapport (RJ)
Begrijpelijkheid: De informatie in de jaarrekening dient begrijpelijk te zijn voor de gebruiker van de
jaarrekening. Er mag worden uitgegaan van een gebruiker met enige kennis van verslaggeving en het
bedrijfsleven. Daarnaast mag er uitgegaan worden dat de gebruiker de tijd neemt om de
jaarrekening te bestuderen.
Vergelijkbaarheid: De jaarrekening moet vergelijkbaar zijn met andere organisaties. Er dient
gerapporteerd te worden zoals gebruikelijk is binnen een bepaalde branche/sector.
, Relevantie: De informatie in de jaarrekening moet relevant zijn. Dit betekent dat de gebruiker
vroegere, huidige en toekomstige gebeurtenissen kan beoordelen. De informatie moet bruikbaar zijn
om economische beslissingen te kunnen nemen. Informatie kan relevant zijn naar aard of naar
omvang van de informatie. Informatie in de jaarrekening is materieel relevant indien het weglaten of
onjuist weergeven van de informatie kan leiden tot een andere beslissing van de gebruiker van de
jaarrekening.
Betrouwbaarheid: De jaarrekening dient betrouwbaar te zijn. Dit betekent dat de jaarrekening geen
onjuistheden of vooroordelen bevat. De gebruiker moet kunnen uitgaan van een getrouwe
weergave. Rekening dient te worden gehouden met het feit dat er geen absolute betrouwbaarheid
mogelijk is. Betrouwbaarheid wordt in het volgende verdeeld:
- Onpartijdigheid: De informatie moet zonder vooringenomenheid worden weergegeven. Er is
sprake van partijdigheid indien de opsteller van de jaarrekening beslist informatie wel of niet
opneemt, met als doel de beslissing van de gebruiker van de jaarrekening te beïnvloeden.
- Voorzichtigheid: Er moet zoveel mogelijk onzekere informatie vermeden worden. De activa
en baten moeten niet te hoog, en de schulden en kosten niet te laag worden weergegeven.
Dit betekent niet dat de jaarrekening negatief moet worden opgesteld.
- Volledigheid: Alle informatie moet worden opgenomen
- Economische realiteit vs juridische vorm: Substance over form. Dit betekent dat de
transacties zoals deze bedoeld is wordt weergegeven, ook al spreekt dit de juridische vorm
tegen.
Indien informatie strijdig is tussen de relevantie en de betrouwbaarheid, dient er een afweging
gemaakt te worden om de informatie wel of niet in de jaarrekening op te nemen. Er kan ook
gekozen worden om de transactie, die niet goed te schatten is, niet op te nemen in de balans en
w/v-rekening, maar wel in de toelichting te beschrijven. Op deze manier wordt de relevantie en
betrouwbaarheid beide in aanmerking genomen.
Indien informatie strijdig is tussen de begrijpelijkheid en relevantie, dan weegt de relevantie
zwaarder.
Grondbeginselen (RJ)
Binnen de RJ zijn er twee grondbeginselen voor het opstellen van de jaarrekening.
Het toerekeningsbeginsel: Dit betekent dat transacties niet worden verwerkt op het moment dat de
geldmiddelen worden ontvangen of betaald, maar op het moment dat de transactie wordt gesloten
of de gebeurtenis zich voordoet. Op deze manier worden transacties verwerkt in de periode waarop
zij betrekking hebben. Het toepassen van dit beginsel geeft een beter inzicht in de aard en omvang
van de activiteiten en resultaten die gedurende het jaar hebben plaatsgevonden.
Het continuïteitsbeginsel: Dit betekent dat bij het opstellen van de jaarrekening wordt uitgegaan
van de veronderstelling dat de continuïteit van de organisatie is gewaarborgd. Er is in de toekomst
geen voornemen of noodzaak om de organisatie te liquideren of de omvang van de activiteiten fors
te beperken.
College 1................................................................................................................................................3
Structuur en inrichting van Titel 9 BW 2, RJ en IFRS..........................................................................3
Waarderingsgrondslagen...................................................................................................................6
Earnings management.......................................................................................................................8
College 2................................................................................................................................................9
Kasstroomoverzicht...........................................................................................................................9
Other comprehensive income (OCI)................................................................................................10
Revenue recongnition (Opbrengst verwerking)...............................................................................11
Onderhanden projecten..................................................................................................................17
College 3..............................................................................................................................................25
Financiële instrumenten in de jaarrekening....................................................................................25
Derivaten en hedge-accounting.......................................................................................................28
College 4..............................................................................................................................................30
Externe verslaggeving van banken...................................................................................................30
College 5..............................................................................................................................................32
Pensioenen......................................................................................................................................32
College 6..............................................................................................................................................36
Personeelsbeloningen......................................................................................................................36
Wettelijke reserves en Flex BV recht...............................................................................................37
College 7..............................................................................................................................................40
Immateriële vaste activa..................................................................................................................40
Impairment (bijzondere waardevermindering)...............................................................................43
College 8..............................................................................................................................................46
Overnames.......................................................................................................................................46
Fusies (Samensmelting van belangen).............................................................................................48
Consolidatie.....................................................................................................................................50
Kapitaalbelangen (deelneming).......................................................................................................52
College 9..............................................................................................................................................53
Voorzieningen..................................................................................................................................53
Gebeurtenissen na balansdatum.....................................................................................................57
Belastingen na de winst...................................................................................................................58
College 10............................................................................................................................................60
Niet in de balans opgenomen verplichtingen en activa (On or off balance)....................................60
Transacties met verbonden partijen................................................................................................62
, Lease accounting.............................................................................................................................63
College 11............................................................................................................................................67
Earnings per share - Updaten..........................................................................................................67
Interim Reporting (tussentijdse verslaggeving)...............................................................................68
Integrated Reporting.......................................................................................................................71
Verslaggeving crypto currencies......................................................................................................74
College 12............................................................................................................................................75
Organisaties zonder winststreven....................................................................................................75
Fondsenwervende instelling............................................................................................................81
Coöperaties en onderlinge waarborgmaatschappijen.....................................................................87
Commerciële vereniging en Stichting..............................................................................................88
,College 1.
Structuur en inrichting van Titel 9 BW 2, RJ en IFRS
RJ en IFRS
Het geheel van de wet en de RJ wordt de Dutch-GAAP genoemd. (Dutch generally accepted
accounting principles). Het wetboek is voor alle ondernemingen, voor middelgrote en kleine
ondernemingen zijn er uitzonderingen beschreven.
Vanuit Titel 9 BW 2 is in artikel 362 ‘kapstokartikel’ het volgende opgenomen: De jaarrekening dient
inzicht te geven en dient opgemaakt te worden volgens maatschappelijk aanvaardbare normen,
maar als het inzicht het vereist moet er worden afgeweken van de wet.
Om invulling te geven aan deze maatschappelijk aanvaardbare normen heeft de Raad voor
Jaarverslaggeving, bestaande uit accountants, ondernemers en aandeelhouders, de Richtlijnen voor
de jaarverslaggeving (RJ) opgericht. De RJ is dus geen wet, maar heeft kracht gekregen door de
jurisprudentie.
De IFRS staat voor International Reporting Standards en is geschikt voor beursgenoteerde
ondernemingen voor de geconsolideerde jaarrekening. Niet-beursgenoteerde ondernemingen
hebben de keuze om vrijwillig IFRS toe te passen. Eenmaal gekozen dient dit wel consequent
toegepast te worden.
IFRS zijn opgericht door de IASB (International Accounting Standards Board). Dit is een organisatie
die themagerichte standaarden op het gebied van externe verslaggeving opstelt en de wereldwijde
acceptatie en toepassing van de door haar opgestelde standaarden nastreeft. IFRS zijn sterk in
betekenis toegenomen door dat EU-wetgever via een verordening heeft voorgeschreven dat deze
standaarden moeten worden nageleefd bij het opstellen van de geconsolideerde jaarrekening door
in de Europese Unie beursgenoteerde vennootschappen.
Een voordeel van IFRS is dat deze wereldwijd begrijpelijker is, een nadeel is dat de regelgeving veel
uitgebreider is dan de RJ. Er zijn een aantal verplichte bepalingen van Titel 9 BW 2 bij het toepassen
van IFRS, deze zijn:
- Bestuursverslag
- Accountantscontrole
- Overige gegevens
- Openbaarmaking
- Uitsplitsing eigen vermogen en wettelijke reserves
- Aantal werknemers
- Accountantshonoraria
- Bezoldiging van bestuurders en commissarissen
- Toelichting verschillen enkelvoudig en geconsolideerd eigen vermogen en nettoresultaat.
Kwaliteitseisen jaarrapport (RJ)
Begrijpelijkheid: De informatie in de jaarrekening dient begrijpelijk te zijn voor de gebruiker van de
jaarrekening. Er mag worden uitgegaan van een gebruiker met enige kennis van verslaggeving en het
bedrijfsleven. Daarnaast mag er uitgegaan worden dat de gebruiker de tijd neemt om de
jaarrekening te bestuderen.
Vergelijkbaarheid: De jaarrekening moet vergelijkbaar zijn met andere organisaties. Er dient
gerapporteerd te worden zoals gebruikelijk is binnen een bepaalde branche/sector.
, Relevantie: De informatie in de jaarrekening moet relevant zijn. Dit betekent dat de gebruiker
vroegere, huidige en toekomstige gebeurtenissen kan beoordelen. De informatie moet bruikbaar zijn
om economische beslissingen te kunnen nemen. Informatie kan relevant zijn naar aard of naar
omvang van de informatie. Informatie in de jaarrekening is materieel relevant indien het weglaten of
onjuist weergeven van de informatie kan leiden tot een andere beslissing van de gebruiker van de
jaarrekening.
Betrouwbaarheid: De jaarrekening dient betrouwbaar te zijn. Dit betekent dat de jaarrekening geen
onjuistheden of vooroordelen bevat. De gebruiker moet kunnen uitgaan van een getrouwe
weergave. Rekening dient te worden gehouden met het feit dat er geen absolute betrouwbaarheid
mogelijk is. Betrouwbaarheid wordt in het volgende verdeeld:
- Onpartijdigheid: De informatie moet zonder vooringenomenheid worden weergegeven. Er is
sprake van partijdigheid indien de opsteller van de jaarrekening beslist informatie wel of niet
opneemt, met als doel de beslissing van de gebruiker van de jaarrekening te beïnvloeden.
- Voorzichtigheid: Er moet zoveel mogelijk onzekere informatie vermeden worden. De activa
en baten moeten niet te hoog, en de schulden en kosten niet te laag worden weergegeven.
Dit betekent niet dat de jaarrekening negatief moet worden opgesteld.
- Volledigheid: Alle informatie moet worden opgenomen
- Economische realiteit vs juridische vorm: Substance over form. Dit betekent dat de
transacties zoals deze bedoeld is wordt weergegeven, ook al spreekt dit de juridische vorm
tegen.
Indien informatie strijdig is tussen de relevantie en de betrouwbaarheid, dient er een afweging
gemaakt te worden om de informatie wel of niet in de jaarrekening op te nemen. Er kan ook
gekozen worden om de transactie, die niet goed te schatten is, niet op te nemen in de balans en
w/v-rekening, maar wel in de toelichting te beschrijven. Op deze manier wordt de relevantie en
betrouwbaarheid beide in aanmerking genomen.
Indien informatie strijdig is tussen de begrijpelijkheid en relevantie, dan weegt de relevantie
zwaarder.
Grondbeginselen (RJ)
Binnen de RJ zijn er twee grondbeginselen voor het opstellen van de jaarrekening.
Het toerekeningsbeginsel: Dit betekent dat transacties niet worden verwerkt op het moment dat de
geldmiddelen worden ontvangen of betaald, maar op het moment dat de transactie wordt gesloten
of de gebeurtenis zich voordoet. Op deze manier worden transacties verwerkt in de periode waarop
zij betrekking hebben. Het toepassen van dit beginsel geeft een beter inzicht in de aard en omvang
van de activiteiten en resultaten die gedurende het jaar hebben plaatsgevonden.
Het continuïteitsbeginsel: Dit betekent dat bij het opstellen van de jaarrekening wordt uitgegaan
van de veronderstelling dat de continuïteit van de organisatie is gewaarborgd. Er is in de toekomst
geen voornemen of noodzaak om de organisatie te liquideren of de omvang van de activiteiten fors
te beperken.
