Vraagstuk vennootschapsbelasting met Inkomstenbelasting aspecten
Casus 1
Een vereniging van studenten is eigenaar van een groot pand bestaande uit de begane grond en twee
verdiepingen. Op de begane grond wordt een café geëxploiteerd dat voor iedereen toegankelijk is.
De twee verdiepingen worden verhuurd aan twee gezinnen. De inkomsten uit zowel het café als de
verhuurde verdiepingen worden op twee gescheiden bankrekeningen gestort. Hierop wordt ook
rente ontvangen.
Vraag: a) Geef gemotiveerd aan of de vereniging voor de exploitatie van het cafe en de verhuur van
de verdiepingen aan de vennootschapsbelasting is onderworpen.
Geef voorts aan in hoeverre over de ontvangen rente wel dan niet vennootschapsbelasting
moet worden geheven.
Verhuur bovenverdiepingen
Op grond van art. 2 lid 1 sub e VPB is de vereniging belastingplichtig – t.a.v. de verhuur van de
bovenverdiepingen – indien en voor zover zij een onderneming drijft. Er is sprake van een
onderneming als voldaan is aan de 3 onderstaande vereisten:
- Duurzame organisatie van kapitaal en arbeid: Nee, nauwelijks arbeid.
- Handelen in het economisch verkeer: het is geen besloten club; iedereen kan de
bovenverdiepingen huren, niet alleen studenten. Als het wel alleen voor studenten zou zijn,
zou dat wellicht anders zijn.
- Winststreven: Is het regelmatig behalen van exploitatieoverschotten.
Voor het verhuren van de bovenverdiepingen van het pand verricht de vereniging nauwelijks arbeid
en is er dus geen sprake van een organisatie van kapitaal en arbeid, maar normaal vermogensbeheer.
De rente is derhalve niet als ondernemingsvermogen te rekenen en valt dus buiten de belaste sfeer.
Voor de verhuur van de bovenverdiepingen hoeven zij dus helemaal niets aan te geven, geen box 3
want het is een lichaam!
Inkomsten uit exploitatie café
Op grond van art. 2 lid 1 sub e VPB is de vereniging belastingplichtig – ten aanzien van de exploitatie
van het café – indien en voor zover zij een onderneming drijft. Er is sprake van een onderneming als
voldaan is aan de 3 onderstaande vereisten:
- Duurzame organisatie van kapitaal en arbeid: aanschaf pand + arbeid, aantal mensen dat er
in staat om te bedienen bijvoorbeeld.
- Handelen in economisch verkeer: het is geen besloten kring; het is voor ieder toegankelijk.
Kan wellicht anders zijn als het alleen voor studenten is. Maar dat is i.c. dus niet het geval,
want niet alleen studenten maar ook anderen!
- Winststreven: is het regelmatig behalen van exploitatieoverschotten; zo ja, dan is men
belastingplichtig op grond van art. 2 lid 1 sub e VPB.
Café voldoet aan het ondernemersbegrip, dus er moet vennootschapsbelasting geheven worden
over de winst uit exploitatie van het café.
De rente die op die bankrekening wordt ontvangen van het café valt hier onder.
Stel: als er niet regelmatig winst behaald wordt (dus aan winststreven wordt dan niet voldaan), kan
men kijken naar art. 4 sub a VPB. Onder het drijven van een onderneming wordt mede verstaan een
uiterlijk daarmee overeenkomende werkzaamheid. Hiervan is sprake als in concurrentie wordt
getreden met ondernemingen waarvan de winsten onderworpen zijn aan de belastingheffing.
, - Concurrentie treden > als je merkt dat je activiteiten invloed hebben op de omzet van
anderen. De verhuur van het café is dus aan belasting onderworpen, want er is sprake van
concurrentie; iedereen heeft toegang.
- De rente is derhalve als ondernemingsvermogen te rekenen en valt dus in de belaste sfeer.
Op deze wijze kan het begrip onderneming dus worden uitgerekt!
Hoe maak je dit kenbaar aan de belasting: door een balans op te maken. Want dit moet indien en
voor zover zij een onderneming drijven!
Je bent eigenlijk bezig met vermogensetikettering.
Je moet een balans opmaken op grond van 8 VPB jo. 3.8 IB; vermogensetikettering
Balans; pro rata berekenen (alleen t.a.v. dat gedeelte wat onderneming is).
Hypotheek (indien zij deze hiermee zouden
hebben gefinancierd): alleen dat gedeelte dat
betrekking heeft op de onderverdieping moet je
pacificeren.
Bankrekening wordt geactiveerd en is dus
onderdeel van het ondernemingsvermogen
De rente van de hypotheek en de kosten van het pand ten aanzien van de onderverdieping (het
cafe) kun je ten laste brengen van het resultaat. De rente die daar uit voort vloeit is winst uit
onderneming.
> Voor de verhuur van de bovenverdieping hoef je geen balans op te maken, valt immers in de
onbelaste sfeer. De bankrekening en de rente zijn dus allemaal in de onbelaste sfeer. De rente en de
rekening hoef je dus niet op de balans te brengen.
b) Wordt uw antwoord anders als het geen vereniging betreft doch een BV?
Het belastingsubject verandert met deze vraag van een vereniging in een BV. Het antwoord is
daarom ja, want op grond van art. 2 lid 1 sub a V B j 2 5V Bw BV’s u
onderneming te drijven met behulp van hun gehele vermogen. Hun vermogen kan dus uitsluitend
ondernemingsvermogen zijn. Dit betekent dat alles geactiveerd moet worden; ook het vermogen dat
betrekking heeft op het verhuren van de bovenverdieping, oftewel het hele pand bestaande uit
onder- en bovenverdieping. Er wordt dus geen onderscheid gemaakt tussen diverse activiteiten.
T.o.v. de vereniging is alles dus belast, maar daartegenover kan ook alles worden afgetrokken.
Casus 2
a) A NV,een bouwbedrijf, heeft 90% van de aandelen in B NV. A NV heeft een voorraad
bouwmaterialen op de fiscale balans staan ad € 1 000 000 A NV verkoopt de
bouwmaterialen tegen s w € 1 000 000 B NV. B NV betaalt
€ 1 000 000 A NV D w bouwmaterialen in het economisch
j € 1 500 000 E j B NV
bouwmaterialen € 1 600 000 - gelieerde NV.
Vraag: Geef aan of de verkoop van de bouwmaterialen voor A NV en B NV gevolgen heeft voor de
heffing van de vennootschapsbelasting.
Moeder bevoordeelt dochter door een lagere prijs te bedingen dan de prijs die zou gelden in het
economische verkeer (namelijk de verkoop voor 1.000.000 t.o.v. 1.500.000). Dit gebeurt dus niet op
zakelijk basis, maar op basis van de aandeelhoudersrelatie tussen hun.
, - Onzakelijke transactie > wordt op grond van art. 8b lid 1 VPB op fictieve wijze zakelijk
gemaakt, transformeren naar zakelijk;
- Omdat het op fictieve wijze zakelijk wordt gemaakt, doen we als het ware of A NV het aan
een willekeurige derde (dus niet in een gelieerde houding) heeft verkocht tegen de waarde
die in het economisch verkeer geldt (1.500.000). A NV heeft dus een winst gemaakt van
500.000 (fictief). Dit wordt belast als winst uit onderneming;
- A NV moet op de balans zetten dat ze het voor 1.500.000 verkocht hebben en heeft dus
meer winst waar zij vennootschapsbelasting over moeten betalen
- B NV moet op hun balans zetten dat ze het voor 1.500.000 gekocht hebben en kan dus meer
van hun belastbare bedrag aftrekken
o Het jaar erop verkoopt B NV het voor 1.600.000 en moet hier in dat jaar weer
belasting over betalen.
o B NV betaalt dus over de 100.000. Dit is de winst.
b) 1) A NV heeft in 2013 aan het Rode Kruis een bedrag van € 10 000 s I j
2011 en 2012 heeft het bouwbedrijf ( A NV) diverse bouwwerkzaamheden voor het Rode
kruis uitgevoerd.
2) A NV heeft 60 werknemers in dienst. Aan belastbaar loon is in 2013 een bedrag van
€ 4 000 000 Aan representatie, voedsel en d A NV 2013 € 20 000
uitgegeven.
Beschrijf de gevolgen voor de heffing van de vennootschapsbelasting voor A NV ter zake van de
hierboven genoemde feiten.( =2013)
Ad. 1)
Op grond van art. 16 VPB mogen giften worden afgetrokken van de fiscale winst. Belastbare winst is
de winst verminderd met de aftrekbare giften, art. 7 lid 3 VPB. Art. 16 lid 1 VPB bepaalt bepaald dat
aftrekbare giften zijn de in het jaar gedane en met schriftelijke bescheiden gestaafde giften aan
algemeen nut beogende instellingen. Ik neem aan dat het op schrift staat en daarnaast is het Rode
Kruis een ANBI. Zie art. 6.32 ev. IB voor wat een gift is. Wat is een algemeen nut beogende instelling
(ANBI) ook alweer? Zie art. 6.35 jo. 6.33 onderdeel b IB.
Op grond van art. 16 lid 2 VPB worden als giften aangemerkt bevoordelingen uit vrijgevigheid en al
dan niet verplichte bijdragen, voor zover daardoor geen op geld waardeerbare aanspraken op
ontstaan. Het Rode Kruis heeft echter in de voorgaande jaren bouwopdrachten aangenomen van het
bouwbedrijf. De gift kan wellicht tot doel hebben om het Rode Kruis te bemoedigen hen meer
opdrachten te geven, en derhalve een op geld waardeerbare aanspraak ontstaan.
Wat is het verschil tussen een gift en een kostenpost? Een gift is gelimiteerd, zie art. 16 lid 1 VPB,
want de aftrek bedraagt ten hoogste 50 procent van de winst met een maximum van 100.000 euro.
Als het een zakelijk uitgave is mag je wel het gehele bedrag aftrekken (b.v. als reclamekosten, want is
gewoon kostenpost, dit is niet gelimiteerd, kan dus voordeliger zijn in bepaalde gevallen). Als het
gerelateerd is aan de bedrijfsuitoefening wordt het dus een kostenpost. Wordt alleen lastig als de
inspecteur zegt dat het een gift is, terwijl bedrijf zegt dat het kosten zijn voor bedrijfsuitvoering.
Ad. 2)
Het loon is als kostenpost aftrekbaar van de vennootschapsbelasting, waardoor de belastbare winst
lager wordt. Op grond van art. 8 lid 5 VPB, die art. 3.15 IB van overeenkomstige toepassing verklaard,
zijn de representatie, voedsel en drank slechts beperkt aftrekbaar, er moet een drempel worden
overschreden (dit vanwege het privékarakter dat besloten ligt in deze uitgaven). Het bedrag uit art.
3.15 lid 1 (4400 euro) moet op grond van art. 8 lid 5 VPB vervangen worden door 0,4% van het
gezamenlijke bedrag van de inkomens van de werknemers (0,4% x 4.000.000 = 16.000 euro als
Casus 1
Een vereniging van studenten is eigenaar van een groot pand bestaande uit de begane grond en twee
verdiepingen. Op de begane grond wordt een café geëxploiteerd dat voor iedereen toegankelijk is.
De twee verdiepingen worden verhuurd aan twee gezinnen. De inkomsten uit zowel het café als de
verhuurde verdiepingen worden op twee gescheiden bankrekeningen gestort. Hierop wordt ook
rente ontvangen.
Vraag: a) Geef gemotiveerd aan of de vereniging voor de exploitatie van het cafe en de verhuur van
de verdiepingen aan de vennootschapsbelasting is onderworpen.
Geef voorts aan in hoeverre over de ontvangen rente wel dan niet vennootschapsbelasting
moet worden geheven.
Verhuur bovenverdiepingen
Op grond van art. 2 lid 1 sub e VPB is de vereniging belastingplichtig – t.a.v. de verhuur van de
bovenverdiepingen – indien en voor zover zij een onderneming drijft. Er is sprake van een
onderneming als voldaan is aan de 3 onderstaande vereisten:
- Duurzame organisatie van kapitaal en arbeid: Nee, nauwelijks arbeid.
- Handelen in het economisch verkeer: het is geen besloten club; iedereen kan de
bovenverdiepingen huren, niet alleen studenten. Als het wel alleen voor studenten zou zijn,
zou dat wellicht anders zijn.
- Winststreven: Is het regelmatig behalen van exploitatieoverschotten.
Voor het verhuren van de bovenverdiepingen van het pand verricht de vereniging nauwelijks arbeid
en is er dus geen sprake van een organisatie van kapitaal en arbeid, maar normaal vermogensbeheer.
De rente is derhalve niet als ondernemingsvermogen te rekenen en valt dus buiten de belaste sfeer.
Voor de verhuur van de bovenverdiepingen hoeven zij dus helemaal niets aan te geven, geen box 3
want het is een lichaam!
Inkomsten uit exploitatie café
Op grond van art. 2 lid 1 sub e VPB is de vereniging belastingplichtig – ten aanzien van de exploitatie
van het café – indien en voor zover zij een onderneming drijft. Er is sprake van een onderneming als
voldaan is aan de 3 onderstaande vereisten:
- Duurzame organisatie van kapitaal en arbeid: aanschaf pand + arbeid, aantal mensen dat er
in staat om te bedienen bijvoorbeeld.
- Handelen in economisch verkeer: het is geen besloten kring; het is voor ieder toegankelijk.
Kan wellicht anders zijn als het alleen voor studenten is. Maar dat is i.c. dus niet het geval,
want niet alleen studenten maar ook anderen!
- Winststreven: is het regelmatig behalen van exploitatieoverschotten; zo ja, dan is men
belastingplichtig op grond van art. 2 lid 1 sub e VPB.
Café voldoet aan het ondernemersbegrip, dus er moet vennootschapsbelasting geheven worden
over de winst uit exploitatie van het café.
De rente die op die bankrekening wordt ontvangen van het café valt hier onder.
Stel: als er niet regelmatig winst behaald wordt (dus aan winststreven wordt dan niet voldaan), kan
men kijken naar art. 4 sub a VPB. Onder het drijven van een onderneming wordt mede verstaan een
uiterlijk daarmee overeenkomende werkzaamheid. Hiervan is sprake als in concurrentie wordt
getreden met ondernemingen waarvan de winsten onderworpen zijn aan de belastingheffing.
, - Concurrentie treden > als je merkt dat je activiteiten invloed hebben op de omzet van
anderen. De verhuur van het café is dus aan belasting onderworpen, want er is sprake van
concurrentie; iedereen heeft toegang.
- De rente is derhalve als ondernemingsvermogen te rekenen en valt dus in de belaste sfeer.
Op deze wijze kan het begrip onderneming dus worden uitgerekt!
Hoe maak je dit kenbaar aan de belasting: door een balans op te maken. Want dit moet indien en
voor zover zij een onderneming drijven!
Je bent eigenlijk bezig met vermogensetikettering.
Je moet een balans opmaken op grond van 8 VPB jo. 3.8 IB; vermogensetikettering
Balans; pro rata berekenen (alleen t.a.v. dat gedeelte wat onderneming is).
Hypotheek (indien zij deze hiermee zouden
hebben gefinancierd): alleen dat gedeelte dat
betrekking heeft op de onderverdieping moet je
pacificeren.
Bankrekening wordt geactiveerd en is dus
onderdeel van het ondernemingsvermogen
De rente van de hypotheek en de kosten van het pand ten aanzien van de onderverdieping (het
cafe) kun je ten laste brengen van het resultaat. De rente die daar uit voort vloeit is winst uit
onderneming.
> Voor de verhuur van de bovenverdieping hoef je geen balans op te maken, valt immers in de
onbelaste sfeer. De bankrekening en de rente zijn dus allemaal in de onbelaste sfeer. De rente en de
rekening hoef je dus niet op de balans te brengen.
b) Wordt uw antwoord anders als het geen vereniging betreft doch een BV?
Het belastingsubject verandert met deze vraag van een vereniging in een BV. Het antwoord is
daarom ja, want op grond van art. 2 lid 1 sub a V B j 2 5V Bw BV’s u
onderneming te drijven met behulp van hun gehele vermogen. Hun vermogen kan dus uitsluitend
ondernemingsvermogen zijn. Dit betekent dat alles geactiveerd moet worden; ook het vermogen dat
betrekking heeft op het verhuren van de bovenverdieping, oftewel het hele pand bestaande uit
onder- en bovenverdieping. Er wordt dus geen onderscheid gemaakt tussen diverse activiteiten.
T.o.v. de vereniging is alles dus belast, maar daartegenover kan ook alles worden afgetrokken.
Casus 2
a) A NV,een bouwbedrijf, heeft 90% van de aandelen in B NV. A NV heeft een voorraad
bouwmaterialen op de fiscale balans staan ad € 1 000 000 A NV verkoopt de
bouwmaterialen tegen s w € 1 000 000 B NV. B NV betaalt
€ 1 000 000 A NV D w bouwmaterialen in het economisch
j € 1 500 000 E j B NV
bouwmaterialen € 1 600 000 - gelieerde NV.
Vraag: Geef aan of de verkoop van de bouwmaterialen voor A NV en B NV gevolgen heeft voor de
heffing van de vennootschapsbelasting.
Moeder bevoordeelt dochter door een lagere prijs te bedingen dan de prijs die zou gelden in het
economische verkeer (namelijk de verkoop voor 1.000.000 t.o.v. 1.500.000). Dit gebeurt dus niet op
zakelijk basis, maar op basis van de aandeelhoudersrelatie tussen hun.
, - Onzakelijke transactie > wordt op grond van art. 8b lid 1 VPB op fictieve wijze zakelijk
gemaakt, transformeren naar zakelijk;
- Omdat het op fictieve wijze zakelijk wordt gemaakt, doen we als het ware of A NV het aan
een willekeurige derde (dus niet in een gelieerde houding) heeft verkocht tegen de waarde
die in het economisch verkeer geldt (1.500.000). A NV heeft dus een winst gemaakt van
500.000 (fictief). Dit wordt belast als winst uit onderneming;
- A NV moet op de balans zetten dat ze het voor 1.500.000 verkocht hebben en heeft dus
meer winst waar zij vennootschapsbelasting over moeten betalen
- B NV moet op hun balans zetten dat ze het voor 1.500.000 gekocht hebben en kan dus meer
van hun belastbare bedrag aftrekken
o Het jaar erop verkoopt B NV het voor 1.600.000 en moet hier in dat jaar weer
belasting over betalen.
o B NV betaalt dus over de 100.000. Dit is de winst.
b) 1) A NV heeft in 2013 aan het Rode Kruis een bedrag van € 10 000 s I j
2011 en 2012 heeft het bouwbedrijf ( A NV) diverse bouwwerkzaamheden voor het Rode
kruis uitgevoerd.
2) A NV heeft 60 werknemers in dienst. Aan belastbaar loon is in 2013 een bedrag van
€ 4 000 000 Aan representatie, voedsel en d A NV 2013 € 20 000
uitgegeven.
Beschrijf de gevolgen voor de heffing van de vennootschapsbelasting voor A NV ter zake van de
hierboven genoemde feiten.( =2013)
Ad. 1)
Op grond van art. 16 VPB mogen giften worden afgetrokken van de fiscale winst. Belastbare winst is
de winst verminderd met de aftrekbare giften, art. 7 lid 3 VPB. Art. 16 lid 1 VPB bepaalt bepaald dat
aftrekbare giften zijn de in het jaar gedane en met schriftelijke bescheiden gestaafde giften aan
algemeen nut beogende instellingen. Ik neem aan dat het op schrift staat en daarnaast is het Rode
Kruis een ANBI. Zie art. 6.32 ev. IB voor wat een gift is. Wat is een algemeen nut beogende instelling
(ANBI) ook alweer? Zie art. 6.35 jo. 6.33 onderdeel b IB.
Op grond van art. 16 lid 2 VPB worden als giften aangemerkt bevoordelingen uit vrijgevigheid en al
dan niet verplichte bijdragen, voor zover daardoor geen op geld waardeerbare aanspraken op
ontstaan. Het Rode Kruis heeft echter in de voorgaande jaren bouwopdrachten aangenomen van het
bouwbedrijf. De gift kan wellicht tot doel hebben om het Rode Kruis te bemoedigen hen meer
opdrachten te geven, en derhalve een op geld waardeerbare aanspraak ontstaan.
Wat is het verschil tussen een gift en een kostenpost? Een gift is gelimiteerd, zie art. 16 lid 1 VPB,
want de aftrek bedraagt ten hoogste 50 procent van de winst met een maximum van 100.000 euro.
Als het een zakelijk uitgave is mag je wel het gehele bedrag aftrekken (b.v. als reclamekosten, want is
gewoon kostenpost, dit is niet gelimiteerd, kan dus voordeliger zijn in bepaalde gevallen). Als het
gerelateerd is aan de bedrijfsuitoefening wordt het dus een kostenpost. Wordt alleen lastig als de
inspecteur zegt dat het een gift is, terwijl bedrijf zegt dat het kosten zijn voor bedrijfsuitvoering.
Ad. 2)
Het loon is als kostenpost aftrekbaar van de vennootschapsbelasting, waardoor de belastbare winst
lager wordt. Op grond van art. 8 lid 5 VPB, die art. 3.15 IB van overeenkomstige toepassing verklaard,
zijn de representatie, voedsel en drank slechts beperkt aftrekbaar, er moet een drempel worden
overschreden (dit vanwege het privékarakter dat besloten ligt in deze uitgaven). Het bedrag uit art.
3.15 lid 1 (4400 euro) moet op grond van art. 8 lid 5 VPB vervangen worden door 0,4% van het
gezamenlijke bedrag van de inkomens van de werknemers (0,4% x 4.000.000 = 16.000 euro als
