Samenvatting belastingrecht
Paragraaf 4.1 t/m 4.5
Paragraaf 4.1:
Inleiding
Paragraaf 4.2:
Belastbare winst uit onderneming: het gezamenlijke bedrag van de winst die de belastingplichtige als
ondernemer geniet uit één of meer ondernemingen, verminderd met de ondernemersaftrek en de
mkb-vrijstelling.
Paragraaf 4.3:
Van een onderneming is sprake, als:
1. Het een duurzame organisatie is
2. Over kapitaal en arbeid beschikt
3. De onderneming gericht is op het deelnemen aan het maatschappelijk productieproces
(economisch verkeer)
4. Het oogmerk heeft om winst te behalen
Van kapitaal en arbeid is al snel sprake, denk aan een kappersschaar en een persoon die de haren
knipt dit is al voldoende om een organisatie te starten.
Zelfstandig uitgeoefend beroep: hier is het element van kapitaal ondergeschikt aan de kennis en
arbeid van degene die de prestatie levert. Denk aan artsen, notarissen en/of advocaten.
art. 3.5 wet ib
Drie bronnen van arbeidsinkomen voor de inkomstenbelasting:
1. Winst uit onderneming
2. Loon uit dienstbetrekking
3. Resultaat uit overige werkzaamheid
Als activiteiten die eerst niet als onderneming werden aangemerkt, na verloop van tijd wel
winstgevend zijn, dan wordt de winst vanaf dat moment alsnog in de heffing betrokken. De verliezen
uit de voorondernemersperiode (maximaal 5 jaar) mogen dan alsnog in aanmerking worden
genomen art. 3.10 wet ib en art. 5 uitv.reg ib
,Paragraaf 4.4:
Ondernemer: de belastingplichtige voor rekening van wie een onderneming wordt gedreven en die
rechtstreeks wordt verbonden voor verbintenissen betreffende die onderneming art. 3.4 wet ib
1. De ondernemer moet zelfstandig een onderneming drijven
2. Er moet sprake zijn van een zekere continuïteit
3. De ondernemer moet ondernemersrisico lopen
Rechtstreeks verbonden voor verbintenissen: dit betekent dat de belastingplichtige tegenover de
zakelijke crediteuren aansprakelijk is voor de schulden van de onderneming dit moet rechtstreeks
zijn.
Het urencriterium speelt GEEN rol bij de vraag of iemand ondernemer is.
De volgende vormen kennen ondernemerschap:
1. Eenmanszaak
2. Vennootschap onder firma (vof) of maatschap
3. Commanditaire vennootschap
De commanditaire vennootschap bestaat uit beherende vennoten en stille vennoten.
1. Beherende vennoten: dit zijn ondernemers net zoals bij de vof en de maatschap, dus
genieten ook winst uit onderneming.
2. Stille vennoten: een geldschieter die GEEN beheersdaden mag verrichten. Is slechts
aansprakelijk voor zijn aandeel of storting in de maatschap kan NIET worden aangemerkt
als ondernemer, maar geniet WEL winst uit onderneming als medegerechtigde tenzij er
sprake is van een open commanditaire vennootschap.
Om als ondernemer te kunnen worden aangemerkt, moet worden voldaan aan het urencriterium
art. 3.4 wet ib en art. 3.6 wet ib
Urencriterium: dit betekent dat een minimum aantal uren besteed moet zijn aan de onderneming
om in aanmerking te komen voor bepaalde ondernemersfaciliteiten. Twee vereisten:
1. Minimaal 1225 uren per jaar
2. 50% of meer besteed aan werkzaamheden in de onderneming
Uitzondering één:
1. Je hoeft niet aan het urencriterium te voldoen als je een startende ondernemer bent
( maximaal 5 jaar).
2. In geval van zwangerschap wordt de onderneemster geacht om ook tijdens haar
zwangerschapsverlof de ‘’normale’’ uren te hebben gemaakt art. 3.6 lid 5 wet ib
Uitzondering twee:
1. Ongebruikelijk samenwerkingsverband, bij een maatschap of vennootschap onder firma
tussen bijvoorbeeld echtgenoten of ouders en kinderen voldoet een vennoot niet altijd aan
het urencriterium. Ook al werkt hij meer dan 1225 uren in de onderneming. Als
werkzaamheden van een vennoot hoofdzakelijk van ondersteunende aard zijn en het
bovendien ongebruikelijk is dat een dergelijk samenwerkingsverband tussen niet verbonden
personen wordt aangegaan, tellen de werkzaamheden niet mee voor ‘’zijn’’ of ‘’haar’’
urencriterium art. 3.6 lid 2 letter a wet ib
, 2. Onder-maatschap met verbonden personen, als een samenwerking verband houdt met een
onderneming waaruit de belastingplichtige zelf geen inkomen geniet, maar een aan hem
verbonden persoon wel art. 3.6 lid 2 letter b wet ib
Als verbonden personen van de belastingplichtige worden in dit verband aangemerkt:
- Personen die behoren tot het huishouden van de belastingplichtige
- Bloed -en aanverwanten in de rechte lijn, of personen die tot hun huishouden behoren
Bijvoorbeeld: Christien is oogarts. Samen met haar man jan heeft zij een ondermaatschap die
participeert in een (boven) maatschap voor oogchirurgie in een groot ziekenhuis. Jan is in
deze (boven) maatschap niet werkzaam. Wel voert hij enige werkzaamheden uit ten
behoeven van de onderneming van Christien. Hoewel Jan wel kan kwalificeren als
ondernemer, blijven de uren die hij binnen dit samenwerkingsverband maakt, buiten
beschouwing bij de beoordeling of hij voldoet aan het urencriterium.
Naast ‘’echte’’ ondernemers die winst uit onderneming genieten zijn er ook overige winstgenieters.
Namelijk:
1. Medegerechtigden, die niet voldoen aan het fiscale ondernemersbegrip. Dit zijn personen die
wel (financieel) deelnemen in een onderneming, maar die niet of slechts beperkt
aansprakelijk zijn voor de schulden van die onderneming. Dit gaat vooral om een
commanditaire vennoot in een (niet open) commanditaire vennootschap die een
onderneming drijft.
2. Bepaalde schuldeisers indien schuld lijkt op eigen vermogen, normaal gesproken wordt een
verstrekte geldlening belast in box 3, hierop zijn diverse uitzonderingen. Zo behoort een
lening die de crediteur in het kader van zijn onderneming heeft verstrekt tot zijn
ondernemingsvermogen. Als dat niet het geval is, kan een vordering toch in de sfeer van
winst uit onderneming vallen als de lening feitelijk functioneert als eigen vermogen van de
onderneming of de vergoeding voor de lening voor het grootste deel afhankelijk is van de
winst art. 3.3 lid 1 sub b wet ib
De vordering leidt tot winst uit onderneming onder de volgende omstandigheden
art. 3.3 lid 3 wet ib
A. De schuldvordering is aangegaan onder zodanige voorwaarden dat deze in feite
functioneert als eigen vermogen van de onderneming (de lening hoeft bijvoorbeeld niet
te worden afgelost)
B. Een schuldvordering waarvan de vergoeding op het tijdstip van het aangaan van de
schuldvordering zodanig wordt vastgesteld dat deze – rechtens dan wel in feite – bezien
over de gehele looptijd grotendeels afhankelijk is van de winst. De vergoeding heeft dan
eigenlijk meer weg van een winstaandeel dan van rente.
Het is vaak lastig te bepalen of iets moet worden belast als ‘’winst uit onderneming’’ of als
‘’belastbaar loon’’ of als ‘’resultaat uit overige werkzaamheden’’.
Winst uit onderneming versus belastbaar loon: over loon uit dienstbetrekking worden (naast
loonheffing) premies werknemersverzekeringen ingehouden, bij winst uit onderneming gebeurd dit
niet. Buiten dit maakt de ondernemer aanspraak op ondernemingsfaciliteiten en
ondernemersfaciliteiten, terwijl dit bij loon uit dienstbetrekking niet is. Bij dienstbetrekking
(belastbaar loon) staat iemand in een gezagsverhouding tot iemand anders.
Paragraaf 4.1 t/m 4.5
Paragraaf 4.1:
Inleiding
Paragraaf 4.2:
Belastbare winst uit onderneming: het gezamenlijke bedrag van de winst die de belastingplichtige als
ondernemer geniet uit één of meer ondernemingen, verminderd met de ondernemersaftrek en de
mkb-vrijstelling.
Paragraaf 4.3:
Van een onderneming is sprake, als:
1. Het een duurzame organisatie is
2. Over kapitaal en arbeid beschikt
3. De onderneming gericht is op het deelnemen aan het maatschappelijk productieproces
(economisch verkeer)
4. Het oogmerk heeft om winst te behalen
Van kapitaal en arbeid is al snel sprake, denk aan een kappersschaar en een persoon die de haren
knipt dit is al voldoende om een organisatie te starten.
Zelfstandig uitgeoefend beroep: hier is het element van kapitaal ondergeschikt aan de kennis en
arbeid van degene die de prestatie levert. Denk aan artsen, notarissen en/of advocaten.
art. 3.5 wet ib
Drie bronnen van arbeidsinkomen voor de inkomstenbelasting:
1. Winst uit onderneming
2. Loon uit dienstbetrekking
3. Resultaat uit overige werkzaamheid
Als activiteiten die eerst niet als onderneming werden aangemerkt, na verloop van tijd wel
winstgevend zijn, dan wordt de winst vanaf dat moment alsnog in de heffing betrokken. De verliezen
uit de voorondernemersperiode (maximaal 5 jaar) mogen dan alsnog in aanmerking worden
genomen art. 3.10 wet ib en art. 5 uitv.reg ib
,Paragraaf 4.4:
Ondernemer: de belastingplichtige voor rekening van wie een onderneming wordt gedreven en die
rechtstreeks wordt verbonden voor verbintenissen betreffende die onderneming art. 3.4 wet ib
1. De ondernemer moet zelfstandig een onderneming drijven
2. Er moet sprake zijn van een zekere continuïteit
3. De ondernemer moet ondernemersrisico lopen
Rechtstreeks verbonden voor verbintenissen: dit betekent dat de belastingplichtige tegenover de
zakelijke crediteuren aansprakelijk is voor de schulden van de onderneming dit moet rechtstreeks
zijn.
Het urencriterium speelt GEEN rol bij de vraag of iemand ondernemer is.
De volgende vormen kennen ondernemerschap:
1. Eenmanszaak
2. Vennootschap onder firma (vof) of maatschap
3. Commanditaire vennootschap
De commanditaire vennootschap bestaat uit beherende vennoten en stille vennoten.
1. Beherende vennoten: dit zijn ondernemers net zoals bij de vof en de maatschap, dus
genieten ook winst uit onderneming.
2. Stille vennoten: een geldschieter die GEEN beheersdaden mag verrichten. Is slechts
aansprakelijk voor zijn aandeel of storting in de maatschap kan NIET worden aangemerkt
als ondernemer, maar geniet WEL winst uit onderneming als medegerechtigde tenzij er
sprake is van een open commanditaire vennootschap.
Om als ondernemer te kunnen worden aangemerkt, moet worden voldaan aan het urencriterium
art. 3.4 wet ib en art. 3.6 wet ib
Urencriterium: dit betekent dat een minimum aantal uren besteed moet zijn aan de onderneming
om in aanmerking te komen voor bepaalde ondernemersfaciliteiten. Twee vereisten:
1. Minimaal 1225 uren per jaar
2. 50% of meer besteed aan werkzaamheden in de onderneming
Uitzondering één:
1. Je hoeft niet aan het urencriterium te voldoen als je een startende ondernemer bent
( maximaal 5 jaar).
2. In geval van zwangerschap wordt de onderneemster geacht om ook tijdens haar
zwangerschapsverlof de ‘’normale’’ uren te hebben gemaakt art. 3.6 lid 5 wet ib
Uitzondering twee:
1. Ongebruikelijk samenwerkingsverband, bij een maatschap of vennootschap onder firma
tussen bijvoorbeeld echtgenoten of ouders en kinderen voldoet een vennoot niet altijd aan
het urencriterium. Ook al werkt hij meer dan 1225 uren in de onderneming. Als
werkzaamheden van een vennoot hoofdzakelijk van ondersteunende aard zijn en het
bovendien ongebruikelijk is dat een dergelijk samenwerkingsverband tussen niet verbonden
personen wordt aangegaan, tellen de werkzaamheden niet mee voor ‘’zijn’’ of ‘’haar’’
urencriterium art. 3.6 lid 2 letter a wet ib
, 2. Onder-maatschap met verbonden personen, als een samenwerking verband houdt met een
onderneming waaruit de belastingplichtige zelf geen inkomen geniet, maar een aan hem
verbonden persoon wel art. 3.6 lid 2 letter b wet ib
Als verbonden personen van de belastingplichtige worden in dit verband aangemerkt:
- Personen die behoren tot het huishouden van de belastingplichtige
- Bloed -en aanverwanten in de rechte lijn, of personen die tot hun huishouden behoren
Bijvoorbeeld: Christien is oogarts. Samen met haar man jan heeft zij een ondermaatschap die
participeert in een (boven) maatschap voor oogchirurgie in een groot ziekenhuis. Jan is in
deze (boven) maatschap niet werkzaam. Wel voert hij enige werkzaamheden uit ten
behoeven van de onderneming van Christien. Hoewel Jan wel kan kwalificeren als
ondernemer, blijven de uren die hij binnen dit samenwerkingsverband maakt, buiten
beschouwing bij de beoordeling of hij voldoet aan het urencriterium.
Naast ‘’echte’’ ondernemers die winst uit onderneming genieten zijn er ook overige winstgenieters.
Namelijk:
1. Medegerechtigden, die niet voldoen aan het fiscale ondernemersbegrip. Dit zijn personen die
wel (financieel) deelnemen in een onderneming, maar die niet of slechts beperkt
aansprakelijk zijn voor de schulden van die onderneming. Dit gaat vooral om een
commanditaire vennoot in een (niet open) commanditaire vennootschap die een
onderneming drijft.
2. Bepaalde schuldeisers indien schuld lijkt op eigen vermogen, normaal gesproken wordt een
verstrekte geldlening belast in box 3, hierop zijn diverse uitzonderingen. Zo behoort een
lening die de crediteur in het kader van zijn onderneming heeft verstrekt tot zijn
ondernemingsvermogen. Als dat niet het geval is, kan een vordering toch in de sfeer van
winst uit onderneming vallen als de lening feitelijk functioneert als eigen vermogen van de
onderneming of de vergoeding voor de lening voor het grootste deel afhankelijk is van de
winst art. 3.3 lid 1 sub b wet ib
De vordering leidt tot winst uit onderneming onder de volgende omstandigheden
art. 3.3 lid 3 wet ib
A. De schuldvordering is aangegaan onder zodanige voorwaarden dat deze in feite
functioneert als eigen vermogen van de onderneming (de lening hoeft bijvoorbeeld niet
te worden afgelost)
B. Een schuldvordering waarvan de vergoeding op het tijdstip van het aangaan van de
schuldvordering zodanig wordt vastgesteld dat deze – rechtens dan wel in feite – bezien
over de gehele looptijd grotendeels afhankelijk is van de winst. De vergoeding heeft dan
eigenlijk meer weg van een winstaandeel dan van rente.
Het is vaak lastig te bepalen of iets moet worden belast als ‘’winst uit onderneming’’ of als
‘’belastbaar loon’’ of als ‘’resultaat uit overige werkzaamheden’’.
Winst uit onderneming versus belastbaar loon: over loon uit dienstbetrekking worden (naast
loonheffing) premies werknemersverzekeringen ingehouden, bij winst uit onderneming gebeurd dit
niet. Buiten dit maakt de ondernemer aanspraak op ondernemingsfaciliteiten en
ondernemersfaciliteiten, terwijl dit bij loon uit dienstbetrekking niet is. Bij dienstbetrekking
(belastbaar loon) staat iemand in een gezagsverhouding tot iemand anders.
