Audit Labor Usage and Fees under Business Risk Auditing
Bell, Doogar en Solomon (2008)
1. HET (MANAGEMENT) PROBLEEM
1.1 HET PROBLEEM (LEES: PAGINA 729)
Bedrijven worden steeds complexer, dit houdt in dat het voor de accountant steeds lastiger wordt om een breed
begrip te krijgen over de klant zijn: industrie, strategie, business model en processen. Daarnaast ontstond er een
druk op de audit fees. Dit vereiste een nieuwe benadering van ‘controleren’ voor de accountant. Controles
zouden meet effectief en efficiënt moeten zijn. Zo omarmden grote accountantskantoren de Business Risk Audit
approach (BRA). Middels de BRA benadering verkrijgt de accountant een breder begrip voor de omgeving van de
controlerende klant. Hierdoor zal de accountant beter in staat zijn om specifieke risico’s te formuleren.
Echter is het niet duidelijk of BRA wel zo effectief en efficiënt is.
1.2 RELEVANTIE VAN HET ONDERZOEK (LEES: PAGINA 733)
Dit onderzoek zal een bijdrage leveren ten aanzien van de evolutie van de controlebenadering (pre-BRA en BRA).
2. VANUIT WELK PERSPECTIEF WORDT HET (MANAGEMENT) PROBLEEM ONDERZOCHT?
Het artikel is geschreven vanuit het accountantsperspectief. Het secundair perspectief is de toezichthouder, die
uiteraard ‘underauditing’ tracht te voorkomen.
3. DE ONDERZOEKSVRAAG
3.1 HET ONDERZOEKSDOEL
Doel
Kennis en inzicht opdoen over de invloed van de BRA via ABR op de urenbesteding van accountants tijdens
controleopdrachten.
Vraagstelling
Wat is de invloed van de toepassing van BRA op de arbeid van de accountant en de audit fees?
3.2 HYPOTHESES (LEES: PAGINA 734)
De onderzoekers hebben in het onderzoek vier verwachtingen gecreëerd (niet zijnde hypotheses):
1. Door toenemende complexiteit wordt verwacht dat de verhouding partner- en managementuren t.o.v.
totale uren (total labor usage) zal toenemen in vergelijking onder BRA ten opzichte met de situatie
voordat BRA werd ingevoerd (pre-BRA).
2. Opdrachten met een verhoogd audit business risk leiden tot meer uren (effort) in hogere functies (zoals:
managers en partners).
3. Het aantal uren (effort) per functie (at each rank) neemt toe naarmate het audit business risk (ABR)
hoger is onder BRA.
4. Tot slot leggen de auteurs nog een link tussen BRA en audit fees per hour (lees: pagina 735). Hierbij
wordt gezegd dat er géén richting wordt gekozen.
1|P a g i n a
, 3.3 DEELVRAGEN (LEES: PAGINA 730-731)
Om antwoord te kunnen geven het onderzoeksdoel zijn de volgende deelvragen in kaart gebracht:
1. Wat/hoe heeft BRA de werkzaamheden van de accountant veranderd ten opzichte van voorheen (pre-
BRA)?
De auteurs verwachten dat de toepassing van BRA ervoor zorgt dat meer uren van hogere functies nodig
zijn voor het uitvoeren van de werkzaamheden.
2. Kunnen deze veranderingen (vraag 1) worden geassocieerd met ABR (auditor business risk).
De auteurs verachten dat opdrachten met een hoge beoordeling van ABR zorgen voor meer
werkzaamheden én meer werkzaamheden door hogere functies.
3. Heeft de cross-sectionele variantie in de werkzaamheden van de accountant onder het gebruik van BRA
ook invloed op de variantie van ABR?
Voor de werkzaamheden van alle functieniveaus worden meer uren verwacht in geval van een hogere
beoordeelde ABR.
4. HET CONCEPTUEEL MODEL
Er is sprake van een verkennend (exploratief) onderzoek. De onderzoekers hebben namelijk geen specifieke
hypotheses opgesteld. De onderzoekers hebben wel vier verwachtingen gecreëerd (lees stap 3.2).
Controle variabelen
Afhankelijke variabele
Audit effort
Onafhankelijke variabele
Business Risk
Assessment (BRA)
Afhankelijke variabele
Audit fees
Controle variabelen zijn:
• Operating cash flow
• Sales
• Debt
• Probability of bankruptcy
• Loss
• Verandering debtratio
• Mitigate
• Going concern verklaring voorgaand jaar
Audit Business Risk (ABR): Een samenvatting van de risicoanalyse die het begrip van de accountant
volgens BRA reflecteert.
Audit effort: De uren arbeid die een accountant (per niveau) maakt.
Audit fee: Het tarief per uur.
2|P a g i n a
Bell, Doogar en Solomon (2008)
1. HET (MANAGEMENT) PROBLEEM
1.1 HET PROBLEEM (LEES: PAGINA 729)
Bedrijven worden steeds complexer, dit houdt in dat het voor de accountant steeds lastiger wordt om een breed
begrip te krijgen over de klant zijn: industrie, strategie, business model en processen. Daarnaast ontstond er een
druk op de audit fees. Dit vereiste een nieuwe benadering van ‘controleren’ voor de accountant. Controles
zouden meet effectief en efficiënt moeten zijn. Zo omarmden grote accountantskantoren de Business Risk Audit
approach (BRA). Middels de BRA benadering verkrijgt de accountant een breder begrip voor de omgeving van de
controlerende klant. Hierdoor zal de accountant beter in staat zijn om specifieke risico’s te formuleren.
Echter is het niet duidelijk of BRA wel zo effectief en efficiënt is.
1.2 RELEVANTIE VAN HET ONDERZOEK (LEES: PAGINA 733)
Dit onderzoek zal een bijdrage leveren ten aanzien van de evolutie van de controlebenadering (pre-BRA en BRA).
2. VANUIT WELK PERSPECTIEF WORDT HET (MANAGEMENT) PROBLEEM ONDERZOCHT?
Het artikel is geschreven vanuit het accountantsperspectief. Het secundair perspectief is de toezichthouder, die
uiteraard ‘underauditing’ tracht te voorkomen.
3. DE ONDERZOEKSVRAAG
3.1 HET ONDERZOEKSDOEL
Doel
Kennis en inzicht opdoen over de invloed van de BRA via ABR op de urenbesteding van accountants tijdens
controleopdrachten.
Vraagstelling
Wat is de invloed van de toepassing van BRA op de arbeid van de accountant en de audit fees?
3.2 HYPOTHESES (LEES: PAGINA 734)
De onderzoekers hebben in het onderzoek vier verwachtingen gecreëerd (niet zijnde hypotheses):
1. Door toenemende complexiteit wordt verwacht dat de verhouding partner- en managementuren t.o.v.
totale uren (total labor usage) zal toenemen in vergelijking onder BRA ten opzichte met de situatie
voordat BRA werd ingevoerd (pre-BRA).
2. Opdrachten met een verhoogd audit business risk leiden tot meer uren (effort) in hogere functies (zoals:
managers en partners).
3. Het aantal uren (effort) per functie (at each rank) neemt toe naarmate het audit business risk (ABR)
hoger is onder BRA.
4. Tot slot leggen de auteurs nog een link tussen BRA en audit fees per hour (lees: pagina 735). Hierbij
wordt gezegd dat er géén richting wordt gekozen.
1|P a g i n a
, 3.3 DEELVRAGEN (LEES: PAGINA 730-731)
Om antwoord te kunnen geven het onderzoeksdoel zijn de volgende deelvragen in kaart gebracht:
1. Wat/hoe heeft BRA de werkzaamheden van de accountant veranderd ten opzichte van voorheen (pre-
BRA)?
De auteurs verwachten dat de toepassing van BRA ervoor zorgt dat meer uren van hogere functies nodig
zijn voor het uitvoeren van de werkzaamheden.
2. Kunnen deze veranderingen (vraag 1) worden geassocieerd met ABR (auditor business risk).
De auteurs verachten dat opdrachten met een hoge beoordeling van ABR zorgen voor meer
werkzaamheden én meer werkzaamheden door hogere functies.
3. Heeft de cross-sectionele variantie in de werkzaamheden van de accountant onder het gebruik van BRA
ook invloed op de variantie van ABR?
Voor de werkzaamheden van alle functieniveaus worden meer uren verwacht in geval van een hogere
beoordeelde ABR.
4. HET CONCEPTUEEL MODEL
Er is sprake van een verkennend (exploratief) onderzoek. De onderzoekers hebben namelijk geen specifieke
hypotheses opgesteld. De onderzoekers hebben wel vier verwachtingen gecreëerd (lees stap 3.2).
Controle variabelen
Afhankelijke variabele
Audit effort
Onafhankelijke variabele
Business Risk
Assessment (BRA)
Afhankelijke variabele
Audit fees
Controle variabelen zijn:
• Operating cash flow
• Sales
• Debt
• Probability of bankruptcy
• Loss
• Verandering debtratio
• Mitigate
• Going concern verklaring voorgaand jaar
Audit Business Risk (ABR): Een samenvatting van de risicoanalyse die het begrip van de accountant
volgens BRA reflecteert.
Audit effort: De uren arbeid die een accountant (per niveau) maakt.
Audit fee: Het tarief per uur.
2|P a g i n a
