Inkomstenbelasting staking aantekeningen alle lessen

IB staking
Week 1 Staken van een onderneming
Staken van een onderneming?
Wanneer is er sprake van een onderneming?
Een duurzame organisatie van kapitaal en arbeid, deelname in het economische
verkeer, winst redelijkerwijs te verwachten en het winstoogmerk om winst te
behalen. Als je geen onderneming hebt, dan kun je in loondienst zijn of ROW. Er
moet wel sprake zijn van een ondernemer art. 3.4.
Je kunt twee soorten ondernemingen staken:
- Einde subjectieve onderneming (niet langer voor rekening en risico van de
ondernemer). De objectieve onderneming blijft in stand en kan voor
rekening en risico van een andere / nieuwe ondernemer worden gedreven.
De subjectieve onderneming is de ondernemer (je kunt maar een
ondernemer zijn). Je stopt als ondernemer en je verkoopt alles aan een
derde. Je staakt als natuurlijk persoon en de onderneming gaat door. Je
moet wel alles verkopen. Je stopt zelf als ondernemer.
- Soms ook einde objectieve onderneming. De duurzame organisatie van
arbeid en kapitaal wordt verbroken. Je kunt zoveel ondernemingen hebben
als je wilt. Je staakt het geheel of een gedeelte van de onderneming.
Hierbij kun je denken aan een eenmanszaak.
Bijvoorbeeld: je hebt drie winkels en je verkoopt een winkel. Is er sprake van een
staking en zo ja welke? Er is geen sprake van einde van een subjectieve
onderneming, omdat je dan alles moet verkopen. Je verkoopt maar een winkel.
Het einde van een objectieve onderneming is dat die winkel stopt met de
werkzaamheden. Gaan de werkzaamheden gewoon door dan is er sprake van
een overdracht.
Begrip staking
Alle gevallen waarin iemand ophoudt winst uit onderneming te genieten door:
- Verkoop (overdracht) afrekenen
 Je verkoopt je onderneming. Verkoop onderneming als
organisatorisch samenhangend geheel. De objectieve onderneming
wordt voortgezet door een andere ondernemer  totaal.
- Liquidatie afrekenen
 Je verbreekt alle banden tussen ondernemingsdelen. Alle activa en
passiva worden verkocht of worden overgebracht naar privé. De
gehele onderneming wordt gestaakt. De niet verkochte delen gaan
veelal verplicht over naar privé. De boekwinst op zowel de
verkochte, als naar privé overgehevelde activa en passiva
(onttrekking) vormt een stakingswinst. Dit kan een filiaal zijn of de
gehele onderneming  in stukken.
o Bijvoorbeeld: een tandarts staakt zijn onderneming en heeft
een pand. Dit wordt overgebracht naar privé, maar over de
waardeontwikkeling moet worden afgerekend. Maar je hebt
het geld niet om over te betalen. Hierdoor moet je het pand
verkopen.
- Overlijden
 Het overlijden van de ondernemer lijdt onmiddellijk tot staken.
Hierdoor staakt de subjectieve onderneming. Je kinderen krijgen de
onderneming op grond van erfrecht (van rechtswege). Je moet nog
wel afrekenen. Dit wordt gedaan door de kinderen, doordat de

, ouders zijn overleden. Je hebt wel recht op doorschuiffaciliteiten.
Hiervoor moet er sprake zijn van een materiële onderneming (geen
belegging).
- Emigratie
 Als je verhuist naar het buitenland. Waar wordt je belast voor de
inkomstenbelasting?  Daar waar je ingeschreven bent en naar
persoonlijke omstandigheden gekeken.


- Ontbinding huwelijksgemeenschap
 Dit is een echtscheiding. Op zich is het een vervreemding, maar dit
kan geruisloos
worden gerepareerd.
- Inbreng in BV
 Je begint als eenmanszaak en wordt later een BV. Het is een
vervreemding omdat je je eenmanszaak verkoopt en je aandelen
ervoor terugkrijgt. De geruis inbreng is dat je afrekent en de
geruisloze inbreng is dat je niet afrekent en de schuld gaat naar de
BV.
 De boekwinst op zowel de verkochte, als naar privé overgehevelde
activa en passiva (onttrekking) vormt een stakingswinst.
Gedeeltelijke staking?
Ook gedeelte van een onderneming kan gestaakt worden, als:
- Een zekere zelfstandigheid
 Bijvoorbeeld: je gaat van drie winkels terug naar een winkel
- Naar zijn aard een zelfstandige onderneming
 Bijvoorbeeld: je hebt een pizzeria met een koeriersdienst. Je gaat dit
verzelfstandigen. De koeriersdienst wordt een zelfstandige
onderneming voor niet alleen de pizzeria maar voor meerdere
restaurants. Als je dit zou verkopen, is er sprake van een staking.
- Duurzame belangrijke inkrimping (ongeveer 30%)
 Bijvoorbeeld: een groot kledingbedrijf met een filiaal. Maar je ziet
dat de onderneming slechter gaat en je gaat mensen ontslaan en
het kleiner maken (je stoot sommige onderdelen af). Als je het
duurzaam inkrimpt, dan is er sprake van een staking.
Bovenstaande kan leiden tot een gedeeltelijk staking. Je moet altijd onderzoeken
wat de feiten zijn  het hoeft niet altijd een staking te zijn.
De inbreng in een VOF leidt tot een staking voor een evenredig deel. Hierbij moet
een onderscheidt gemaakt worden tussen: (week 4)
- Overdrachtswinst en
- Herwaarderingswinst
 Bijvoorbeeld: je gaat met vier man de VOF in en je brengt een pand
in. Hierdoor wordt ¾ deel overgedragen  hier moet je over
afrekenen. Maar je kunt het eventueel ook verhuren.
Een gedeeltelijke staking is mogelijk bij zowel overdracht als liquidatie.
Winst in het jaar van staken
- Stakingswinst (laatste boekjaar)  2 winstdelen (de reguliere jaarwinst en
de stakingswinst).
- Stakingswinst wordt gevolgd op grond van goedkoopmansgebruik.

, - Wat is het belang van het onderscheid tussen jaarwinst versus
stakingswinst? De faciliteiten:
 Stakingsaftrek art. 3.79
 Doorschuiffaciliteiten
 Stakingslijfrente bedingen art. 3.129
- Stakingswinst = stille reserves + fiscale reserves (inclusief afname FOR) +
goodwill + desinvesteringsbijtelling
Wijziging in exploitatie
- Overgang naar vermogensbeheer (box 3)  leidt tot staking(-s winst).
 Bijvoorbeeld: je stopt helemaal in de onderneming en je krijgt nog
geld  dit valt dan in box 3.
- Overgang naar medegerechtigdheid (winstgenieter). Je bent niet langer
meer ondernemer, maar je hebt nog wel winst. Dit leidt niet tot staking (-s
winst).
 Namelijk niet rechtstreeks verbonden (eisen ondernemer)
 Toch geen staking (eindafrekening is namelijk alleen wanneer er
sprake is dat er wordt opgehouden met belastbare winst uit
onderneming te genieten)
 Bijvoorbeeld: de beherende vennoot wordt commanditaire vennoot
Ook overdracht en liquidatie
- Verkoop onderneming gevolgd door huur onderneming
- Verplaatsing onderneming  afhankelijk van de feitelijke situatie. Wanneer
identiteit onderneming niet is gewijzigd dan geen staking.
 Bijvoorbeeld: de onderneming wordt op een andere plaats
voortgezet. De belangrijkste vraag hierbij is of de cliënten meegaan
naar de nieuwe plaats.
- Verhuur pand aan opvolger. Indien er sprake is van:
 Belastbare winst uit onderneming
 TBS-inkomen
 Belastbaar resultaat uit sparen en beleggen (box 3)
Bijzondere stakingsgevallen
- Overdracht van een onderneming tegen een lijfrente
 De hoofdregel is dat de overdrager moet afrekenen op het
stakingsmoment over de contante waarde van het lijfrenterecht. Een
uitzondering hierop is dat wanneer er gerede kans bestaat dat
overdrager in de toekomst weer de onderneming gaat drijven 
winstuitstel is toegestaan.
 Je bedingt dat de koper jouw ieder jaar een bepaald bedrag
overmaakt (lijfrente). Voor de kopende partij is dit niet verstandig
om te doen, omdat je er soms lang aan vast kunt zitten. Voor de
verkopende partij is dit niet verstandig om te doen, omdat je geen
zekerheid hebt.
- Overdracht onderneming tegen vordering die in termijnen wordt betaald
(bedrijfsschuld voor ondernemer).
 Je moet kijken naar het realisatiebeginsel  je verkoopt vandaag je
onderneming en krijgt meerdere jaren een bedrag. Eigendom
onderneming gaat over op het moment van de overdracht. En op
dat moment moet je de overdrager ook afrekenen. Hierna volgt de
vordering in box 3. Er is wel uitstel belastingbetaling mogelijk