Inkomstenbelasting A samenvatting

Hoorcollege 1:




Structuur en raamwerk Wet IB 2001:
- Belastingsubject zijn uitsluitend natuurlijke personen (art. 1.1 IB). Zonder
belastingsubject is er geen IB-heffing.
- Bron van inkomen;
o Winst uit onderneming
o Loon uit dienstbetrekking
o Resultaat uit overige werkzaamheden
- Gesloten boxenstructuur;
o Box 1: belastbaar inkomen uit werk en woning (art. 3.1 IB) (progressief tarief)
o Box 2: belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang (art. 4.1 IB) (proportioneel
tarief)
o Box 3 belastbaar inkomen uit sparen en beleggen -> forfaitaire
vermogensrendementsheffing (art. 5.1 IB) (proportioneel tarief)
- Afzonderlijke heffingsgrondslagen boxen 1, 2 en 3 en tarieven
- IB is een aanslag die per kalenderjaar wordt geheven

Loon uit dienstbetrekking wordt belast in de Wet op LB. LB wordt bijvoorbeeld ook geheven
over pensioen-, lijfrente- en AOW-uitkeringen. Deze inkomsten worden tevens belast in de
IB. Loonbelasting is namelijk een voorheffing van de inkomstenbelasting (art. 9.2 IB). Het
loonbegrip is voornamelijk hetzelfde tussen de IB en LB, op een paar uitzonderingen na.

Loonbelasting is meestal een werknemerslast (of van de uitkerings-, pensioengerechtigde)
en soms een last van de inhoudingsplichtige. De LB wordt aan de bron geheven ->
ingehouden op het inkomen door de inhoudingsplichtige (bv. werkgeven, pensioenfonds).
Als heffingstechniek geldt de systematiek van de afdrachtsbelastingen die per
aangiftetijdvak wordt geheven -> het door de werkgeven op het loon van de werknemer in
te houden bedrag aan LB wordt namens de werknemer bij de belastingdienst afgedragen.
Soms blijft een aanslag IB achterwege, dan is de LB een eindheffing. De samenhang met
premieheffing sociale verzekeringen op één aangifte loonheffingen.




1

,Loonheffingen:
1. Loonbelasting
2. Premie volksverzekeringen (Wet financiering sociale verzekeringen)
a. Verzekerde is premieplichtig
b. Door middel van inhouding en aanslag
c. Aanslag wordt opgelegd samen met de aanslag IB
3. Premies werknemersverzekeringen (Wet financiering sociale verzekeringen)
a. Werkgever is premieplichtig
4. Inkomensafhankelijke bijdrage voor de zorgverzekeringswet
a. Verschuldigd door inhoudingsplichtige of verzekeringsplichtige
b. Aanslag wordt opgelegd samen met de aanslag IB indien verschuldigd door
verzekeringsplichtige
Middels de aangifte loonheffingen zorgt de inhoudingsplichtige dat de bovenstaande
heffingen worden inhouden of afgedragen (afhankelijk van wie premieplichtig is).




2

, Hoorcollege 2:
Loonbelasting is een verrekenbare voorheffing op de inkomstenbelasting (art. 9.2 lid 1a IB).
De loonbelasting kan echter soms als eindheffing fungeren (in materiële zin, art. 9.4 IB).
Wanneer een werkgever te weinig LB en premies volksverzekering heeft ingehouden kan hij
te maken krijgen met een naheffing. Deze naheffing wordt vaak als eindheffing opgelegd en
dus als schuld van de werkgever beschouwd. LB is geen verrekenbare voorheffing als er
sprake is van een eindheffingsbestanddeel (in formele zin).

Zonder dienstbetrekking, inhoudingsplichtige en loon in beginsel geen heffing van
loonbelasting. Uitzondering; artiesten, beroepssporters en buitenlandse gezelschappen én
de aan te wijzen andere personen.

Werknemer is de natuurlijke persoon die:
1. Tot een inhoudingsplichtige in privaatrechtelijke of publiekrechtelijke
dienstbetrekking staat
2. Van een inhoudingsplichtige loon geniet uit een vroegere privaatrechtelijke of
publiekrechtelijke dienstbetrekking van hemzelf of van een ander;
a. Loon, dat niet de tegenprestatie vormt voor bepaalde verrichte arbeid doch
zijn oorzaak vindt in het voorheen verricht zijn van arbeid
b. Pensioen, weduwen- of wezenpensioen, ontslaguitkeringen
c. Onderscheid loon uit tegenwoordige en uit vroegere dienstbetrekking van
belang voor tabeltoepassing, heffing van premies werkverzekeringen,
bepalen wie inhoudingsplichtig is
3. Van een inhoudingsplichtige loon geniet uit een bestaande privaatrechtelijke of
publiekrechtelijke dienstbetrekking van een ander -> studiefonds

Publiekrechtelijke dienstbetrekking -> in dienstbetrekking bij een overheidsorgaan van een
ambtelijke aanstelling of door benoeming (minister, burgemeester). Berust niet op een
arbeidsovereenkomst naar civiel recht. Onderscheid privaat-/publiekrechtelijke
dienstbetrekking speelt geen rol voor de LB, wel voor belastingverdragen.

Privaatrechtelijke dienstbetrekking -> de arbeidsovereenkomst is de overeenkomst waarbij
de ene partij, de werknemer, zich verbindt in dienst van de andere partij, de werkgever,
tegen loon gedurende zekere tijd arbeid te verrichten.
1. De verplichting gedurende zeker tijd persoonlijk arbeid te verrichten
a. Verplichting werknemer
b. Enige tijd
c. Passieve arbeid valt hier ook onder
d. Persoonlijk, vervanging slechts met toestemming werkgever
2. Verplichting loon te betalen = verplichting werkgever
a. Vergoeding verschuldigd ter zake van bedongen arbeid
b. Civielrechtelijk loonbegrip
c. Meer dan alleen een kostenvergoeding, hoeft niet reëel te zijn
3. Gezagsverhouding tussen werkgever en werknemer
a. Als de werkgever het recht heeft de werknemer aanwijzingen te geven voor
de uitvoering van het werk, en de werknemer bovendien verplicht is die
aanwijzingen op te volgen

3