Hoorcollege week 5 Vrijstellingen, tarief, bijzondere regelingen en verschuldigdheid
Doel vrijstelling: verbruik van consument vrijstellen. Bij een vrijstelling bereik je eigenlijk
hetzelfde effect als bij een niet-ondernemer.
Achtergrond van vrijstellingen
Ziekenhuizen: mensen zijn al ziek, zwak en misselijk. Dus het is zielig als we ook nog
btw gaan heffen art 11-1c
Onroerende goederen: deze kun je niet echt verbruiken, want het blijft altijd waarde
houden. Daarom is ervoor gekozen dat alleen de eerste twee jaar belast zijn. Art 11-
1a
Lijkbezorging: op zoiets naars al de dood behoort geen belasting art 11-1h
Verhuur is vrijgesteld, want huren alleen al is erg duur art 11-1b
Vrijstellingen:
Art 11-1-c: ziekenhuizen, revalidatiecentra, bejaardentehuizen
Art 11-1g-1a: artsen die onder de BIG vallen, psychologen, verpleeg- en
verloskundigen, paramedische beroepen (mensen die ondertoezicht van een arts
werken) en medisch tatoeëerder.
Art 11-1g-1b: ambulanceautomobielen
Art 11-1q: journalisten, schrijvers en componisten zijn vrijgesteld. Reclame teksten
schrijven is een belaste prestatie, spotprenten maken is valt wel onder 11-1q.
Journalisten presteren voor kranten, kranten hebben aftrekrecht. Stel een journalist
koopt een laptop met 210 aan btw, deze is niet aftrekbaar. Die 210 komt wel terecht
in de prijs van de krant. Kranten mogen de voorbelasting gewoon aftrekken dus voor
hen maakt het niet uit of ze een factuur van 1000 of van 1000 met 210 aan btw
krijgen.
Art 11-1e: sportverenigingen, indien er geen winst wordt beoogd. Bij golfverenigingen
wordt dit nog wel eens in twijfelgetrokken.
Art 11-1o: onderwijs
Art 11-1j: beheer van beleggingsfondsen
Art 11-1k: verzekeringen
Art 11-1i: banken. Hiervoor geldt een bijzonderheid. Op grond van art 15-2 hebben
banken met klanten buiten de EU toch recht op aftrek voorbelasting.
Arrest mid-land bank van het HvJ. Bank verricht in 2012 een prestatie aan iemand
buiten de EU. In 2015 begint de klant te zeuren dat de prestatie niet goed geleverd is.
De bank schakelt een advocaat in met 210 aan btw. Deze voorbelasting mag niet
meer worden gerelateerd aan omzet die in het verleden is behaald.
Grenzen aan vrijstelling
Hoofdprestatie (CPP-arrest). Ga na waar de modale consument voor betaald. Stel er
wordt een pizza besteld en daarbij wordt ook de pizza bezorgd. De bezorging is
belast met 21% en de levering van de pizza is belast met 6%. Waar gaat het de
consument nu om? De pizza die geleverd wordt, dus het is belast met 6%.
Uitlenen personeel: Artsen die zich verhuren aan een ziekenhuis, hierbij verricht hij
zelfstandig medische diensten en valt niet onder het toezicht van iemand en daarom
is het een belaste prestatie.
Verstoring concurrentieverhouding, art 11-1f is alleen van toepassing indien de
concurrentie niet wordt verstoord.
Beogen van winst (art 11-2)
Tarief 0%, 6% of 21%
Inhaaleffect: een laag tarief in de keten leidt niet tot een lagere btw afdracht. Het leidt
wel tot een lagere aftrek. Vrijstellingen zogen wel voor een andere btw afdracht.
, Tabel I: 6%, tabel II: 0%
Bijzondere regelingen
1. Regeling voor kleine ondernemers: wanneer er weinig omzet wordt behaald, minder
dan € 7.000 dan behoeft geen btw te worden afgedragen (art 25 wet OB). Dit geldt
alleen voor natuurlijke personen.
2. Landbouwregeling, art 27 wet OB. De agrariërs zijn in eerste instantie vrijgesteld,
maar de meesten kiezen er voor om de heffing in te gaan. De fabrikanten hebben
toch aftrek voorbelasting dus willen ze liever belast worden zodat ze aftrek kunnen
claimen.
3. Margergeling art 28b. Goederen die veel tussen ondernemers en particulieren heen
en weer gaan, hiervoor geldt een margeregeling. Bijvoorbeeld: schilderijen, auto’s
etc.
Werkcollege
Art 11-1r wat zegt de wet? ‘De levering van een roerende zak die in het bedrijf van de
ondernemer uitsluitend is gebruikt ten behoeve van vrijgestelde prestaties of voor doeleinden
als zijn bedoeld in art 16 (uitsluiting aftrek), ingeval ter zake van de voorafgaande levering
van die zaak geen belasting in aftrek is gebracht.’
Art 11-1r: Goederen die uitsluitend zijn gebruikt voor vrijgestelde handelingen zijn niet belast
met btw. Voorbeeld: een huisarts die een pc verkoopt die hij alleen heeft gebruikt voor
patiëntenregistratie. Dit is vrijgesteld.
Art 11-1o, onderwijs is vrijgesteld. Maar beroepsonderwijs dat gegeven wordt aan
particulieren is niet vrijgesteld van btw. Als een cursus IB wordt gegeven aan toekomende
belastingadviseurs is het wel vrijgesteld van btw. In art 8-1a-2 uitv besluit staat gegeven wat
beroepsopleidingen zijn.
Arrest Bridport: de vrijstelling van sportbeoefening op grond van art 11-1e geldt naast leden
ook voor niet-leden. Onze wettekst maakt een scheiding tussen prestaties aan leden en niet-
leden. Verwijs na art 11-1e ook altijd naar art 11-2, geen winst beogen
Art 11-1f: een voorbeeld van sociaal-cultureel werk is het aidsfonds
Art 11-1j: krediet verlenen is vrijgesteld.
Medische sportkeuringen vallen niet onder art 11-1g, volgens de staatssecretaris
Cosmetische chirurgie is vrijgesteld als het gaat om een patient beter maken. Wanneer het
gaat om het verfraaien van het uiterlijk dan is het gewoon belast met btw. Dit is een lastige
kwestie want de arts zal dus moeten bepalen wat er aan de hand is. Het is oncontroleerbaar
omdat de artsen beroepsgeheim hebben.
Parkeren bij attractieparken, tegen welk tarief is dit belast? Parkeren is niet bijkomstig dus
belast met 21%.
Happy meals: volgens de rechter moet hier gesplitst worden tussen het speeltje en het eten
Tabel IB3: tennissen op een veld dat ter beschikking wordt gesteld door de vereniging of een
managehouder die trainingen van paarden aanbiedt. Het verzorgen van paarden valt
gewoon onder het tarief van 21%. Verhuur van een paardenbox is vrijgesteld op grond van
art 11-1b
Promoten van eigen werk door schrijvers is vrijgesteld, daarom is het signeren van eigen
werk in boekenhandels. Als een schrijver op zijn eigen website boeken ter beschikking stelt
in de vorm van een download, dan is dit een dienst van de schrijver en dus vrijgesteld.
Wanneer de uitgever die download ter beschikking stelt dan is het wel gewoon belast.
Art 11-1v fondswerende activiteiten: een vereniging die een feest geeft om zo geld binnen
te halen voor een nieuwe investering. Voor sportverenigingen geldt een drempel van 50 000
bij diensten die ze verrichten om geld binnen te halen. Boven deze drempel is het niet meer
vrijgesteld. Een aannemer sloopt een botenhuis en bouwt een nieuwe voor in de plaats, dit is
een art 3 lid 1c levering.
Horeca is altijd een dienst, dus het bestellen van een drankje is een dienst. Voor het tarief
maakt dit niets uit, maar wel voor drempelbedragen .
Subsidie aanvraag is alleen belast als het een vergoeding is voor een prestatie.
Doel vrijstelling: verbruik van consument vrijstellen. Bij een vrijstelling bereik je eigenlijk
hetzelfde effect als bij een niet-ondernemer.
Achtergrond van vrijstellingen
Ziekenhuizen: mensen zijn al ziek, zwak en misselijk. Dus het is zielig als we ook nog
btw gaan heffen art 11-1c
Onroerende goederen: deze kun je niet echt verbruiken, want het blijft altijd waarde
houden. Daarom is ervoor gekozen dat alleen de eerste twee jaar belast zijn. Art 11-
1a
Lijkbezorging: op zoiets naars al de dood behoort geen belasting art 11-1h
Verhuur is vrijgesteld, want huren alleen al is erg duur art 11-1b
Vrijstellingen:
Art 11-1-c: ziekenhuizen, revalidatiecentra, bejaardentehuizen
Art 11-1g-1a: artsen die onder de BIG vallen, psychologen, verpleeg- en
verloskundigen, paramedische beroepen (mensen die ondertoezicht van een arts
werken) en medisch tatoeëerder.
Art 11-1g-1b: ambulanceautomobielen
Art 11-1q: journalisten, schrijvers en componisten zijn vrijgesteld. Reclame teksten
schrijven is een belaste prestatie, spotprenten maken is valt wel onder 11-1q.
Journalisten presteren voor kranten, kranten hebben aftrekrecht. Stel een journalist
koopt een laptop met 210 aan btw, deze is niet aftrekbaar. Die 210 komt wel terecht
in de prijs van de krant. Kranten mogen de voorbelasting gewoon aftrekken dus voor
hen maakt het niet uit of ze een factuur van 1000 of van 1000 met 210 aan btw
krijgen.
Art 11-1e: sportverenigingen, indien er geen winst wordt beoogd. Bij golfverenigingen
wordt dit nog wel eens in twijfelgetrokken.
Art 11-1o: onderwijs
Art 11-1j: beheer van beleggingsfondsen
Art 11-1k: verzekeringen
Art 11-1i: banken. Hiervoor geldt een bijzonderheid. Op grond van art 15-2 hebben
banken met klanten buiten de EU toch recht op aftrek voorbelasting.
Arrest mid-land bank van het HvJ. Bank verricht in 2012 een prestatie aan iemand
buiten de EU. In 2015 begint de klant te zeuren dat de prestatie niet goed geleverd is.
De bank schakelt een advocaat in met 210 aan btw. Deze voorbelasting mag niet
meer worden gerelateerd aan omzet die in het verleden is behaald.
Grenzen aan vrijstelling
Hoofdprestatie (CPP-arrest). Ga na waar de modale consument voor betaald. Stel er
wordt een pizza besteld en daarbij wordt ook de pizza bezorgd. De bezorging is
belast met 21% en de levering van de pizza is belast met 6%. Waar gaat het de
consument nu om? De pizza die geleverd wordt, dus het is belast met 6%.
Uitlenen personeel: Artsen die zich verhuren aan een ziekenhuis, hierbij verricht hij
zelfstandig medische diensten en valt niet onder het toezicht van iemand en daarom
is het een belaste prestatie.
Verstoring concurrentieverhouding, art 11-1f is alleen van toepassing indien de
concurrentie niet wordt verstoord.
Beogen van winst (art 11-2)
Tarief 0%, 6% of 21%
Inhaaleffect: een laag tarief in de keten leidt niet tot een lagere btw afdracht. Het leidt
wel tot een lagere aftrek. Vrijstellingen zogen wel voor een andere btw afdracht.
, Tabel I: 6%, tabel II: 0%
Bijzondere regelingen
1. Regeling voor kleine ondernemers: wanneer er weinig omzet wordt behaald, minder
dan € 7.000 dan behoeft geen btw te worden afgedragen (art 25 wet OB). Dit geldt
alleen voor natuurlijke personen.
2. Landbouwregeling, art 27 wet OB. De agrariërs zijn in eerste instantie vrijgesteld,
maar de meesten kiezen er voor om de heffing in te gaan. De fabrikanten hebben
toch aftrek voorbelasting dus willen ze liever belast worden zodat ze aftrek kunnen
claimen.
3. Margergeling art 28b. Goederen die veel tussen ondernemers en particulieren heen
en weer gaan, hiervoor geldt een margeregeling. Bijvoorbeeld: schilderijen, auto’s
etc.
Werkcollege
Art 11-1r wat zegt de wet? ‘De levering van een roerende zak die in het bedrijf van de
ondernemer uitsluitend is gebruikt ten behoeve van vrijgestelde prestaties of voor doeleinden
als zijn bedoeld in art 16 (uitsluiting aftrek), ingeval ter zake van de voorafgaande levering
van die zaak geen belasting in aftrek is gebracht.’
Art 11-1r: Goederen die uitsluitend zijn gebruikt voor vrijgestelde handelingen zijn niet belast
met btw. Voorbeeld: een huisarts die een pc verkoopt die hij alleen heeft gebruikt voor
patiëntenregistratie. Dit is vrijgesteld.
Art 11-1o, onderwijs is vrijgesteld. Maar beroepsonderwijs dat gegeven wordt aan
particulieren is niet vrijgesteld van btw. Als een cursus IB wordt gegeven aan toekomende
belastingadviseurs is het wel vrijgesteld van btw. In art 8-1a-2 uitv besluit staat gegeven wat
beroepsopleidingen zijn.
Arrest Bridport: de vrijstelling van sportbeoefening op grond van art 11-1e geldt naast leden
ook voor niet-leden. Onze wettekst maakt een scheiding tussen prestaties aan leden en niet-
leden. Verwijs na art 11-1e ook altijd naar art 11-2, geen winst beogen
Art 11-1f: een voorbeeld van sociaal-cultureel werk is het aidsfonds
Art 11-1j: krediet verlenen is vrijgesteld.
Medische sportkeuringen vallen niet onder art 11-1g, volgens de staatssecretaris
Cosmetische chirurgie is vrijgesteld als het gaat om een patient beter maken. Wanneer het
gaat om het verfraaien van het uiterlijk dan is het gewoon belast met btw. Dit is een lastige
kwestie want de arts zal dus moeten bepalen wat er aan de hand is. Het is oncontroleerbaar
omdat de artsen beroepsgeheim hebben.
Parkeren bij attractieparken, tegen welk tarief is dit belast? Parkeren is niet bijkomstig dus
belast met 21%.
Happy meals: volgens de rechter moet hier gesplitst worden tussen het speeltje en het eten
Tabel IB3: tennissen op een veld dat ter beschikking wordt gesteld door de vereniging of een
managehouder die trainingen van paarden aanbiedt. Het verzorgen van paarden valt
gewoon onder het tarief van 21%. Verhuur van een paardenbox is vrijgesteld op grond van
art 11-1b
Promoten van eigen werk door schrijvers is vrijgesteld, daarom is het signeren van eigen
werk in boekenhandels. Als een schrijver op zijn eigen website boeken ter beschikking stelt
in de vorm van een download, dan is dit een dienst van de schrijver en dus vrijgesteld.
Wanneer de uitgever die download ter beschikking stelt dan is het wel gewoon belast.
Art 11-1v fondswerende activiteiten: een vereniging die een feest geeft om zo geld binnen
te halen voor een nieuwe investering. Voor sportverenigingen geldt een drempel van 50 000
bij diensten die ze verrichten om geld binnen te halen. Boven deze drempel is het niet meer
vrijgesteld. Een aannemer sloopt een botenhuis en bouwt een nieuwe voor in de plaats, dit is
een art 3 lid 1c levering.
Horeca is altijd een dienst, dus het bestellen van een drankje is een dienst. Voor het tarief
maakt dit niets uit, maar wel voor drempelbedragen .
Subsidie aanvraag is alleen belast als het een vergoeding is voor een prestatie.
