Hoofdstuk 9 Belastingrecht voor Bachelors en Masters – 2015/2016
Uitwerkingen oefenopgaven
Opgave 9.1
a. Ja, op grond van art. 2 lid 1 letter a Wet Vpb.
b. Nee, het landgoed is geen aparte rechtspersoon. Het behoort tot het vermogen van de stichting. Het feit dat het
apart wordt beheerd en geadministreerd, doet niet ter zake. Ook doet niet ter zake of de stichting al of niet belast
is.
c. Deze vereniging zal hoogstwaarschijnlijk niet voldoen aan art. 2 lid 1 letter d Wet Vpb, omdat zij geen
woningbouwcoöperatie is. De vereniging valt dus onder art. 2 lid 1 letter e Wet Vpb en is belastingplichtig
indien en voor zover zij een onderneming drijft.
d. Normaal gesproken beoogt een sportvereniging niet het maken van winst, dus drijft zij geen onderneming in de
zin van art. 2 lid 1 letter e Wet Vpb. Het is daarna de vraag of de vereniging in aanraking komt met art. 4 lid 1
Wet Vpb. Dat zal normaal gesproken niet het geval zijn, tenzij de vereniging op min of meer professionele
wijze sport zou (laten) bedrijven. De opgave bevat geen gegevens die daarop wijzen. Het antwoord is dus
waarschijnlijk: nee.
e. Ja, op grond van art. 2 lid 1 letter b Wet Vpb.
f. Nee, op grond van een subjectieve vrijstelling van art. 5 lid 1 letter b Wet Vpb.
g. Ja, deze stichting is belastingplichtig, omdat zij een onderneming drijft in de zin van art. 2 lid 1 letter e Wet
Vpb. Immers, het is een organisatie van kapitaal en arbeid die door deelname aan het economische verkeer
winst beoogt die ook redelijkerwijs is te verwachten (25.000 –/– 4.000 = € 21.000).
h. Deze bv is volledig belastingplichtig door art. 2 lid 1 letter a in combinatie met art. 5 lid 1 letter b en lid 2 letter
a Wet Vpb. Het betreft een dga.
i. Nee, op grond van art. 5 lid 1 letter c onder 1º Wet Vpb.
j. Ja, deze SA is buitenlands belastingplichtig, omdat zij een onderneming drijft in Nederland. Zie art. 3 letter a
Wet Vpb in samenhang met art. 17 lid 3 Wet Vpb.
k. Nee, zie art. 2 lid 7 Wet Vpb in samenhang met art. 2 lid 3 sub 5 Wet Vpb.
l. Ja, zie art. 2 lid 1, letter a Wet Vpb in samenhang met art. 2 lid 4 Wet Vpb.
m. Deze nv is een vrijgestelde beleggingsinstelling in de zin van art. 6a Wet Vpb en dus niet belastingplichtig.
n. Deze bv is wel belastingplichtig, maar belast met het 0%-tarief.
Opgave 9.2
In principe is op de winst het normale tarief van toepassing, maar door toepassing van de innovatiebox, art. 12b Wet
Vpb, is op een deel van de winst het 5%- tarief van toepassing. Dat is het gedeelte van de winst dat is behaald met
het octrooi (€ 1.000.000), maar pas voor zover het de voortbrengingskosten ( € 150.000) overstijgt. Dit betekent dus
dat € 850.000 (1.000.000 –/– 150.000) van de winst wordt belast tegen het 5%-tarief.
Opgave 9.3
Terugbetalingen van kapitaal worden gecorrigeerd op het eindvermogen. In casu is 200% terugbetaald. Uit de
balansen blijkt duidelijk dat de extra terugbetaling van 100% volledig ten laste van de agioreserve heeft
plaatsgevonden. Dit is ook kapitaal. Zou deze betaling ten laste van de winstreserve hebben plaatsgevonden, dan
zou het dividend zijn. Dus deze is aan te merken als een onttrekking, die overigens ook bij het eindvermogen wordt
geteld.
Giften zijn bedrijfsvreemde uitgaven en moeten worden bijgeteld ter bepaling van de fiscale winst, waarna ze
eventueel op basis van art. 16 Wet Vpb aftrekbaar zijn, met een maximum van 50% van de winst en € 100.000.
1
© Convoy Uitgevers
, Hoofdstuk 9 Belastingrecht voor Bachelors en Masters – 2015/2016
De vermogensvergelijking ziet er als volgt uit:
STAP 1: Fiscale winstberekening (methode b)
Eindvermogen € 840.000 +
Bij: terugbetalingen van kapitaal (50.000 + 50.000) € 100.000
Gecorrigeerd eindvermogen € 940.000
Beginvermogen € 910.000-/-
Vermogensmutatie = saldo fiscale winstberekening € 30.000
STAP 2: Berekening fiscale winst € 12.000 42
Bij: niet aftrekbare giften .000+
Fiscale winst
STAP 3 Berekening belastbaar bedrag
Af: aftrekbare giften, maximaal 50% en € 100.000 € 12.000
Belastbare winst € 30.000–/–
Af: te verrekenen verliezen € 0
Belastbaar bedrag 2015 € 30.000 –/–
Opgave 9.4
De vennootschapsbelasting staat als een schuld op de balans. Dit houdt in dat het reserveringsstelsel van toepassing
is. Er is € 38.000 vennootschapsbelasting betaald. Vennootschapsbelasting is een onttrekking op grond van art. 10
lid 1 letter e Wet Vpb. Dit geldt ook voor te betalen dividend (art. 10 lid 1 letter a Wet Vpb).
Te betalen Vpb per 31 december € 50.000
Bij: betaalde Vpb € 38.000 +
€ 88.000
Te betalen per 1 januari € 40.000 –/–
Onttrekking Vpb € 48.000
Te betalen dividend per 31 december € 45.000
Bij: betaald dividend € 15.000 +
€ 60.000
Te betalen per 1 januari € 30.000 –/–
Onttrekking dividend € 30.000
– De kapitaalstorting inclusief agio wordt gecorrigeerd op het beginvermogen.
– Dividend en Vpb zijn een onttrekking op grond van art. 10 lid 1 letter a Wet Vpb resp. art. 10 lid 1 letter e Wet
Vpb.
– Een tantième aan het personeel is aftrekbaar op grond van art. 9 lid 1 letter a Wet Vpb.
– Giften zijn bedrijfsvreemde uitgaven en moeten worden bijgeteld ter bepaling van de fiscale winst, waarna ze
eventueel op basis van art. 16 Wet Vpb aftrekbaar zijn, met een maximum van 50% van de winst en € 100.000.
– De lijfrentepremie is een verkapt dividend, omdat de aandeelhouder onzakelijk wordt bevoordeeld door de bv,
derhalve een onttrekking van € 4.000.
– Emissiekosten zijn kosten van uitbreiding van kapitaal en zijn aftrekbaar op basis van art. 9 lid 1 letter d Wet
Vpb.
2
© Convoy Uitgevers
Uitwerkingen oefenopgaven
Opgave 9.1
a. Ja, op grond van art. 2 lid 1 letter a Wet Vpb.
b. Nee, het landgoed is geen aparte rechtspersoon. Het behoort tot het vermogen van de stichting. Het feit dat het
apart wordt beheerd en geadministreerd, doet niet ter zake. Ook doet niet ter zake of de stichting al of niet belast
is.
c. Deze vereniging zal hoogstwaarschijnlijk niet voldoen aan art. 2 lid 1 letter d Wet Vpb, omdat zij geen
woningbouwcoöperatie is. De vereniging valt dus onder art. 2 lid 1 letter e Wet Vpb en is belastingplichtig
indien en voor zover zij een onderneming drijft.
d. Normaal gesproken beoogt een sportvereniging niet het maken van winst, dus drijft zij geen onderneming in de
zin van art. 2 lid 1 letter e Wet Vpb. Het is daarna de vraag of de vereniging in aanraking komt met art. 4 lid 1
Wet Vpb. Dat zal normaal gesproken niet het geval zijn, tenzij de vereniging op min of meer professionele
wijze sport zou (laten) bedrijven. De opgave bevat geen gegevens die daarop wijzen. Het antwoord is dus
waarschijnlijk: nee.
e. Ja, op grond van art. 2 lid 1 letter b Wet Vpb.
f. Nee, op grond van een subjectieve vrijstelling van art. 5 lid 1 letter b Wet Vpb.
g. Ja, deze stichting is belastingplichtig, omdat zij een onderneming drijft in de zin van art. 2 lid 1 letter e Wet
Vpb. Immers, het is een organisatie van kapitaal en arbeid die door deelname aan het economische verkeer
winst beoogt die ook redelijkerwijs is te verwachten (25.000 –/– 4.000 = € 21.000).
h. Deze bv is volledig belastingplichtig door art. 2 lid 1 letter a in combinatie met art. 5 lid 1 letter b en lid 2 letter
a Wet Vpb. Het betreft een dga.
i. Nee, op grond van art. 5 lid 1 letter c onder 1º Wet Vpb.
j. Ja, deze SA is buitenlands belastingplichtig, omdat zij een onderneming drijft in Nederland. Zie art. 3 letter a
Wet Vpb in samenhang met art. 17 lid 3 Wet Vpb.
k. Nee, zie art. 2 lid 7 Wet Vpb in samenhang met art. 2 lid 3 sub 5 Wet Vpb.
l. Ja, zie art. 2 lid 1, letter a Wet Vpb in samenhang met art. 2 lid 4 Wet Vpb.
m. Deze nv is een vrijgestelde beleggingsinstelling in de zin van art. 6a Wet Vpb en dus niet belastingplichtig.
n. Deze bv is wel belastingplichtig, maar belast met het 0%-tarief.
Opgave 9.2
In principe is op de winst het normale tarief van toepassing, maar door toepassing van de innovatiebox, art. 12b Wet
Vpb, is op een deel van de winst het 5%- tarief van toepassing. Dat is het gedeelte van de winst dat is behaald met
het octrooi (€ 1.000.000), maar pas voor zover het de voortbrengingskosten ( € 150.000) overstijgt. Dit betekent dus
dat € 850.000 (1.000.000 –/– 150.000) van de winst wordt belast tegen het 5%-tarief.
Opgave 9.3
Terugbetalingen van kapitaal worden gecorrigeerd op het eindvermogen. In casu is 200% terugbetaald. Uit de
balansen blijkt duidelijk dat de extra terugbetaling van 100% volledig ten laste van de agioreserve heeft
plaatsgevonden. Dit is ook kapitaal. Zou deze betaling ten laste van de winstreserve hebben plaatsgevonden, dan
zou het dividend zijn. Dus deze is aan te merken als een onttrekking, die overigens ook bij het eindvermogen wordt
geteld.
Giften zijn bedrijfsvreemde uitgaven en moeten worden bijgeteld ter bepaling van de fiscale winst, waarna ze
eventueel op basis van art. 16 Wet Vpb aftrekbaar zijn, met een maximum van 50% van de winst en € 100.000.
1
© Convoy Uitgevers
, Hoofdstuk 9 Belastingrecht voor Bachelors en Masters – 2015/2016
De vermogensvergelijking ziet er als volgt uit:
STAP 1: Fiscale winstberekening (methode b)
Eindvermogen € 840.000 +
Bij: terugbetalingen van kapitaal (50.000 + 50.000) € 100.000
Gecorrigeerd eindvermogen € 940.000
Beginvermogen € 910.000-/-
Vermogensmutatie = saldo fiscale winstberekening € 30.000
STAP 2: Berekening fiscale winst € 12.000 42
Bij: niet aftrekbare giften .000+
Fiscale winst
STAP 3 Berekening belastbaar bedrag
Af: aftrekbare giften, maximaal 50% en € 100.000 € 12.000
Belastbare winst € 30.000–/–
Af: te verrekenen verliezen € 0
Belastbaar bedrag 2015 € 30.000 –/–
Opgave 9.4
De vennootschapsbelasting staat als een schuld op de balans. Dit houdt in dat het reserveringsstelsel van toepassing
is. Er is € 38.000 vennootschapsbelasting betaald. Vennootschapsbelasting is een onttrekking op grond van art. 10
lid 1 letter e Wet Vpb. Dit geldt ook voor te betalen dividend (art. 10 lid 1 letter a Wet Vpb).
Te betalen Vpb per 31 december € 50.000
Bij: betaalde Vpb € 38.000 +
€ 88.000
Te betalen per 1 januari € 40.000 –/–
Onttrekking Vpb € 48.000
Te betalen dividend per 31 december € 45.000
Bij: betaald dividend € 15.000 +
€ 60.000
Te betalen per 1 januari € 30.000 –/–
Onttrekking dividend € 30.000
– De kapitaalstorting inclusief agio wordt gecorrigeerd op het beginvermogen.
– Dividend en Vpb zijn een onttrekking op grond van art. 10 lid 1 letter a Wet Vpb resp. art. 10 lid 1 letter e Wet
Vpb.
– Een tantième aan het personeel is aftrekbaar op grond van art. 9 lid 1 letter a Wet Vpb.
– Giften zijn bedrijfsvreemde uitgaven en moeten worden bijgeteld ter bepaling van de fiscale winst, waarna ze
eventueel op basis van art. 16 Wet Vpb aftrekbaar zijn, met een maximum van 50% van de winst en € 100.000.
– De lijfrentepremie is een verkapt dividend, omdat de aandeelhouder onzakelijk wordt bevoordeeld door de bv,
derhalve een onttrekking van € 4.000.
– Emissiekosten zijn kosten van uitbreiding van kapitaal en zijn aftrekbaar op basis van art. 9 lid 1 letter d Wet
Vpb.
2
© Convoy Uitgevers
