Probleem 5: Buitenlandse belastingplichtige
emigratie + objectvrijstellingen
1. Wat is het object van heffing voor buitenlandse belastingplichtige in NL?
2. Waarover moet je afrekenen bij emigratie?
Hoofdstuk 9 en 11 wegwijs
Objectieve belastingplicht bij buitenlandse belastingplichtige
Herhaling Buitenlandse subjectieve belastingplicht buitenlandse vennootschap met activiteiten in NL (
spiegelbeeld van objectvrijstelling (zie hieronder: HC stof))
Hoe zat het ook al weer?
Binnenlandse versus buitenlandse belastingplicht
Binnenlandse belastingplicht (art. 2 VPB): belast over het wereld(wijde) inkomen
Buitenlandse belastingplicht (art. 3 VPB): over Nederlands inkomen
Wie is buitenlands belastingplichtig?
Niet in Nederland gevestigde:
verenigingen en andere rechtspersonen
open commanditaire vennootschappen etc.
doelvermogens
• Die Nederlands inkomen genieten
• Stichtingen, verenigingen en kerkgenootschappen: voor zover zij onderneming drijven
Object NL Vpb
Binnenlands belastingplichtig Buitenlands belastingplichtig
winst
Nederlands inkomen
aftrekbare giften -/- verrekenbare verliezen -/-
belastbare winst belastbaar Nederlands bedrag
verrekenbare verliezen -/-
belastbaar bedrag
Algemeen Art. 17, lid 1, Wet VPB=buitenlandse belastingplichtigen worden belast naar het belastbare
Nederlandse bedrag.
Lid 2=Het belastbare Nederlandse bedrag = het Nederlandse inkomen verminderd met de op de
voet van hoofdstuk IV van de Wet VPB 1969 te verrekenen verliezen uit Nederlands inkomen
Lid 3=het Nederlands inkomen bestaat uit:
Sub a: de belastbare winst uit een in Nederland gedreven onderneming (art. 17a Wet VPB)
Sub b:het belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang in de zin van hoofdstuk 4 Wet IB 2001
in een in Nederland gevestigde vennootschap *lees artikel* HC STOF
Sub c: de belastbare winst van een op Aruba, Curaçao of Sint Maarten gevestigd lichaam
*lees artikel* hoeven wij niet te kennen te ingewikkeld
Nederlands inkomen
(17 lid 3 Vpb)
Winst uit Nederlandse onderneming.
, Inkomen uit aanmerkelijk belang in NL vennootschap.> buitenlandse belastingplichtige met
belang in NL BV
Belastbare winst vaste inrichting op BES-eilanden van op Aruba, Curaçao of Sint-Maarten
gevestigd lichaam indien vaste inrichting bij incorporatie in Nederland zou zijn gevestigd.
vermogensetiketteringsproblemen : anders dan voor de meeste binnenlandse belastingplichtigen
moet voor buitenlandse belastingplichtigen onderscheid worden gemaakt tussen
ondernemingsvermogen en niet-ondernemingsvermogen Voor buitenlandse belastingplichtigen
geldt art. 2, lid 5, Wet VPB dus niet dit volgt uit art 18 lid 1 VPB
dus 2 ficties gelden niet voor buitenlandse belastingplichtige : 2 lid 4 en 5 VPB !
Schakelbepaling art 18 lid 1 VPB: is voor de bepaling van de belastbare winst uit onderneming
vastgelegd dat deze wordt opgevat en bepaald volgens een (groot) aantal regels die ook gelden bij
de bepaling van de winst voor binnenlandse belastingplichtigen.
lid 2 VPB: belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang voor de VPB worden opgevat en bepaald
volgens de regels van hoofdstuk 4 Wet IB
17 lid 3 sub a Belastbare winst uit Nederlandse onderneming
VPB
Nederlandse onderneming= Een buitenlandse belastingplichtige voor
de VPB geniet winst uit een Nederlandse onderneming indien hij zijn
onderneming in Nederland drijft met behulp van een Nederlandse
vaste inrichting of vaste vertegenwoordiger. Voorbeeld
Met betrekking tot de reikwijdte van het begrip Nederlandse onderneming zijn in
art. 17a en 19 Wet VPB extra regels opgenomen:
art. 17a Wet VPB fictie voor een aantal vermogensbestanddelen en werkzaamheden die worden
steeds geacht te behoren tot een Nederlandse onderneming. Hierbij speelt de vraag of er sprake is
van een vaste inrichting of vaste vertegenwoordiger in Nederland dus niet straks dieper op
ingaan
art. 19 Wet VPB brengt voor zover nodig een beperking aan op het begrip Nederlandse onderneming. Onder
voorwaarden vormt het vervoer van personen en zaken over de Nederlandse landsgrenzen heen, door een niet in
Nederland gevestigd lichaam, juist geen Nederlandse onderneming.
Vaste inrichting Vaste vertegenwoordiger
omschrijving van het begrip vaste inrichting is De aanwezigheid van een vaste
opgenomen in art. 15f Wet Vpb art. 2 lid 1 van vertegenwoordiger in Nederland van een
het Besluit ter voorkoming van dubbele onderneming van een niet in Nederland
belasting 2001 (BvdB 2001). gevestigd lichaam leidt tot de aanwezigheid
Hoewel de omschrijving van het begrip vaste van een Nederlandse onderneming en dus tot
inrichting alleen voor de toepassing van een buitenlandse belastingplicht in Nederland van
artikel/ dit besluit geldt, geeft zij wel enige dat lichaam, zodra winst is gegenereerd voor
indicatie van wat in het algemeen onder een dat buitenlandse lichaam door de aanwezigheid
vaste inrichting wordt verstaan: van de vaste vertegenwoordiger in Nederland.
‘Een bedrijfsinrichting met behulp waarvan de
werkzaamheden van een onderneming geheel De vaste vertegenwoordiger hoeft niet in
of gedeeltelijk worden uitgeoefend. De plaats Nederland te wonen, als hij zijn werk maar als
van uitvoering van een bouwwerk of van zodanig in Nederland verricht voor het in het
constructie- of installatiewerkzaamheden is buitenland gevestigde – niet naar Nederlands
slechts een vaste inrichting indien de duur recht opgerichte – lichaam. Het uitsluitend
ervan 12 maanden overschrijdt. ’ opnemen van orders valt daar niet onder zolang
hij die niet gewoonlijk in Nederland aanvaardt
voorbeelden van een vaste voor de opdrachtgever.
emigratie + objectvrijstellingen
1. Wat is het object van heffing voor buitenlandse belastingplichtige in NL?
2. Waarover moet je afrekenen bij emigratie?
Hoofdstuk 9 en 11 wegwijs
Objectieve belastingplicht bij buitenlandse belastingplichtige
Herhaling Buitenlandse subjectieve belastingplicht buitenlandse vennootschap met activiteiten in NL (
spiegelbeeld van objectvrijstelling (zie hieronder: HC stof))
Hoe zat het ook al weer?
Binnenlandse versus buitenlandse belastingplicht
Binnenlandse belastingplicht (art. 2 VPB): belast over het wereld(wijde) inkomen
Buitenlandse belastingplicht (art. 3 VPB): over Nederlands inkomen
Wie is buitenlands belastingplichtig?
Niet in Nederland gevestigde:
verenigingen en andere rechtspersonen
open commanditaire vennootschappen etc.
doelvermogens
• Die Nederlands inkomen genieten
• Stichtingen, verenigingen en kerkgenootschappen: voor zover zij onderneming drijven
Object NL Vpb
Binnenlands belastingplichtig Buitenlands belastingplichtig
winst
Nederlands inkomen
aftrekbare giften -/- verrekenbare verliezen -/-
belastbare winst belastbaar Nederlands bedrag
verrekenbare verliezen -/-
belastbaar bedrag
Algemeen Art. 17, lid 1, Wet VPB=buitenlandse belastingplichtigen worden belast naar het belastbare
Nederlandse bedrag.
Lid 2=Het belastbare Nederlandse bedrag = het Nederlandse inkomen verminderd met de op de
voet van hoofdstuk IV van de Wet VPB 1969 te verrekenen verliezen uit Nederlands inkomen
Lid 3=het Nederlands inkomen bestaat uit:
Sub a: de belastbare winst uit een in Nederland gedreven onderneming (art. 17a Wet VPB)
Sub b:het belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang in de zin van hoofdstuk 4 Wet IB 2001
in een in Nederland gevestigde vennootschap *lees artikel* HC STOF
Sub c: de belastbare winst van een op Aruba, Curaçao of Sint Maarten gevestigd lichaam
*lees artikel* hoeven wij niet te kennen te ingewikkeld
Nederlands inkomen
(17 lid 3 Vpb)
Winst uit Nederlandse onderneming.
, Inkomen uit aanmerkelijk belang in NL vennootschap.> buitenlandse belastingplichtige met
belang in NL BV
Belastbare winst vaste inrichting op BES-eilanden van op Aruba, Curaçao of Sint-Maarten
gevestigd lichaam indien vaste inrichting bij incorporatie in Nederland zou zijn gevestigd.
vermogensetiketteringsproblemen : anders dan voor de meeste binnenlandse belastingplichtigen
moet voor buitenlandse belastingplichtigen onderscheid worden gemaakt tussen
ondernemingsvermogen en niet-ondernemingsvermogen Voor buitenlandse belastingplichtigen
geldt art. 2, lid 5, Wet VPB dus niet dit volgt uit art 18 lid 1 VPB
dus 2 ficties gelden niet voor buitenlandse belastingplichtige : 2 lid 4 en 5 VPB !
Schakelbepaling art 18 lid 1 VPB: is voor de bepaling van de belastbare winst uit onderneming
vastgelegd dat deze wordt opgevat en bepaald volgens een (groot) aantal regels die ook gelden bij
de bepaling van de winst voor binnenlandse belastingplichtigen.
lid 2 VPB: belastbaar inkomen uit aanmerkelijk belang voor de VPB worden opgevat en bepaald
volgens de regels van hoofdstuk 4 Wet IB
17 lid 3 sub a Belastbare winst uit Nederlandse onderneming
VPB
Nederlandse onderneming= Een buitenlandse belastingplichtige voor
de VPB geniet winst uit een Nederlandse onderneming indien hij zijn
onderneming in Nederland drijft met behulp van een Nederlandse
vaste inrichting of vaste vertegenwoordiger. Voorbeeld
Met betrekking tot de reikwijdte van het begrip Nederlandse onderneming zijn in
art. 17a en 19 Wet VPB extra regels opgenomen:
art. 17a Wet VPB fictie voor een aantal vermogensbestanddelen en werkzaamheden die worden
steeds geacht te behoren tot een Nederlandse onderneming. Hierbij speelt de vraag of er sprake is
van een vaste inrichting of vaste vertegenwoordiger in Nederland dus niet straks dieper op
ingaan
art. 19 Wet VPB brengt voor zover nodig een beperking aan op het begrip Nederlandse onderneming. Onder
voorwaarden vormt het vervoer van personen en zaken over de Nederlandse landsgrenzen heen, door een niet in
Nederland gevestigd lichaam, juist geen Nederlandse onderneming.
Vaste inrichting Vaste vertegenwoordiger
omschrijving van het begrip vaste inrichting is De aanwezigheid van een vaste
opgenomen in art. 15f Wet Vpb art. 2 lid 1 van vertegenwoordiger in Nederland van een
het Besluit ter voorkoming van dubbele onderneming van een niet in Nederland
belasting 2001 (BvdB 2001). gevestigd lichaam leidt tot de aanwezigheid
Hoewel de omschrijving van het begrip vaste van een Nederlandse onderneming en dus tot
inrichting alleen voor de toepassing van een buitenlandse belastingplicht in Nederland van
artikel/ dit besluit geldt, geeft zij wel enige dat lichaam, zodra winst is gegenereerd voor
indicatie van wat in het algemeen onder een dat buitenlandse lichaam door de aanwezigheid
vaste inrichting wordt verstaan: van de vaste vertegenwoordiger in Nederland.
‘Een bedrijfsinrichting met behulp waarvan de
werkzaamheden van een onderneming geheel De vaste vertegenwoordiger hoeft niet in
of gedeeltelijk worden uitgeoefend. De plaats Nederland te wonen, als hij zijn werk maar als
van uitvoering van een bouwwerk of van zodanig in Nederland verricht voor het in het
constructie- of installatiewerkzaamheden is buitenland gevestigde – niet naar Nederlands
slechts een vaste inrichting indien de duur recht opgerichte – lichaam. Het uitsluitend
ervan 12 maanden overschrijdt. ’ opnemen van orders valt daar niet onder zolang
hij die niet gewoonlijk in Nederland aanvaardt
voorbeelden van een vaste voor de opdrachtgever.
