Evidential planning en kwaliteit controlebewijs
Gegevensgerichte controle: een controlemaatregel die is opgezet om afwijkingen van
materieel belang op het niveau van beweringen te detecteren. Gegevensgerichte controles
bestaan uit:
Detailcontroles; en
Gegevensgerichte cijferanalyses
Toetsingen van interne beheersingsmaatregelen: een controlemaatregel die is opgezet om
de effectieve werking te evalueren van interne beheersingsmaatregelen gericht op het
voorkomen of het detecteren en corrigeren van een afwijking van materieel belang op het
niveau van beweringen.
,Webcast
Knechel, Krishna, Pevzner, Shefchik, Velury: Evidential planning en kwaliteit
controlebewijs
Het artikel behandeld de zoektocht in de literatuur naar de verschillende definities van
controlekwaliteit. Het blijkt uit het artikel ontzettend lastig te zijn om de kwaliteit van
accountantscontrole te definiëren. Artikel geeft overzicht van de afgelopen 20 jaar over
bestaande wetenschappelijke inzichten inzake de controlekwaliteit. Geeft overzicht van
academische zoektocht naar wat controlekwaliteit is of zou moeten zijn:
Verschillende definities van controlekwaliteit
Verschillende raamwerken over controlekwaliteit
Waarom definiëren kwaliteit accountantscontrole? Belangrijk om tot een meetlat te kunnen
komen voor de kwaliteit accountantscontrole. Vanwege de huidige rapportages van
bijvoorbeeld het AFM is het noodzakelijk om een meetlat te hebben die de kwaliteit van
accountantscontrole kunnen meten en met elkaar kunnen vergelijken.
Het artikel zelf geeft geen nieuwe definitie van de kwaliteit van accountantscontrole. Het is
van belang te beseffen dat de onderzoekers geen toegang hebben gehad tot de dossiers.
Dat betekent dat net als alle andere schrijvers die ze aanhalen dat er andere manieren
moeten zijn om de kwaliteit van accountantscontrole te kunnen onderzoeken Bijna altijd
afgeleid werk. Het artikel geeft daarom geen nieuwe definitie, maar biedt een raamwerk.
Maakt het mogelijk om de verschillende aspecten van kwaliteit van accountantscontrole in
beeld te brengen. Daarnaast maakt het mogelijk om alle andere artikelen hierin op te nemen,
zodat uiteindelijk het raamwerk een goede methode zou moeten zijn om de kwaliteit van de
accountantscontrole te kunnen definiëren en te kunnen vastleggen. Het moet leiden tot een
soort meetlat. Artikel geeft ook aanzet tot nader onderzoek om te komen tot een nog beter
raamwerk van de kwaliteit van de accountantscontrole.
Inzicht in verschillende definities van controlekwaliteit
Gebruikersgericht (DeAngelo)
Proces of uitkomst georiënteerde controlekwaliteit
Negatief georiënteerde controlekwaliteit
Samenhang tussen raamwerken:
Organisatiegericht raamwerk van FRC
Gradaties van controlekwaliteit van Francis
Indicatoren van controlekwaliteit: input-proces-outcome and context
Overzicht van wetenschappelijk inzicht over elk van de indicatoren van controlekwaliteit
DeAngelo gaf in de beginjaren 80 al een eerste definitie van de kwaliteit van
accountantscontrole. Haar definitie was vooral gericht op gebruikers. Deze gebruikers zijn
belangrijk als je wil kijken naar de kwaliteit van accountantscontrole.
Gebruikers van de jaarrekening: geïnteresseerd in het feit dat de jaarrekening geen
materiële fouten bevat.
De accountant: geïnteresseerd in het feit of hij de standaarden en de methode van
kantoor volgt.
Accountantsorganisatie zelf: geïnteresseerd in het feit dat de dossiers allerlei
toetsingen en eventuele rechtszaken kan doorstaan.
Toezichthouder zelf: geïnteresseerd in het feit dat de accountant bij zijn controle alle
standaarden goed heeft toegepast.
Maatschappelijk verkeer: geïnteresseerd in het feit dat de accountantscontrole het
risico verkleint dat er allerlei economische malaise (depressie, crisis) ontstaat doordat
bijvoorbeeld ondernemingen failliet gaan. De gebruikers zijn van belang om te kijken
naar de kwaliteit van de accountantscontrole.
Het artikel zelf geeft een derde raamwerk: gericht op een viertal uitgangspunten.
, 1. Input
2. Outcome
3. Proces
4. Context
Gebruiken deze vier elementen om een raamwerk te bouwen waarbij ze allerlei verschillende
sub-indicatoren gebruiken vanuit de wetenschappelijke artikelen om zo veel mogelijk input te
geven aan de definitie van de kwaliteit van de accountantscontrole.
Er zijn vijf karakteristieken van de controle. Deze zijn van belang om het raamwerk te
kunnen begrijpen. Controle is volgens de schrijvers:
Stimulans van een economische reactie op risico;
Het gaat om de uitkomst van de controle, terwijl je als gebruiker niet weet hoe de
controle is geweest;
Iedere controle-opdracht is uniek;
Controle is een systematisch proces;
Gaat om vakkundige oordeelsvorming.
Deze zijn van belang om het raamwerk te gebruiken waarin de vier indicatoren worden
gebruikt.
Figuur 2 staat centraal (p. 404), deze moet je kunnen:
Uitleggen met voorbeelden ten aanzien van elk van de elementen ‘inputs-process-
outcomes en context’ en onderliggende indicatoren
En deze kunnen toepassen op casus-posities
Ken de bijzondere karakteristieken van de controle (p. 386).
Ken de definities van controlekwaliteit en de samenhang ervan met de raamwerken (p 386-
388 en p. 407)
Samenhang tussen de verschillende raamwerken kunnen uitleggen, inclusief voor- en
nadelen van elk raamwerk.
Raamwerk (p. 404) zie je dat de schrijvers van ieder van deze vier elementen de artikelen
aanhalen en dan gaan wegen. Verrassend is vooral dat sommige karakteristieken en
indicatoren leiden tot een positief effect op accountantscontrole kwaliteit en sommige in het
zelfde hokje leiden tot een negatieve invloed op de kwaliteit van accountantscontrole kern:
daarmee zie je hoe lastig is om een definitie te maken en daarmee een meetlat van de
kwaliteit van accountantscontrole.
Tegenwoordig in veel publicaties zie je met name het negatieve aspect van de
accountantscontrole. AFM kan niet anders dan alleen de fouten benoemen, wat goed is
gegaan dat zie je niet. Jammer want alleen de AFM heeft toegang tot dossiers. Enkel aan de
hand van de dossiers kan de kwaliteit van de accountantscontrole worden gemeten.
Gegevensgerichte controle: een controlemaatregel die is opgezet om afwijkingen van
materieel belang op het niveau van beweringen te detecteren. Gegevensgerichte controles
bestaan uit:
Detailcontroles; en
Gegevensgerichte cijferanalyses
Toetsingen van interne beheersingsmaatregelen: een controlemaatregel die is opgezet om
de effectieve werking te evalueren van interne beheersingsmaatregelen gericht op het
voorkomen of het detecteren en corrigeren van een afwijking van materieel belang op het
niveau van beweringen.
,Webcast
Knechel, Krishna, Pevzner, Shefchik, Velury: Evidential planning en kwaliteit
controlebewijs
Het artikel behandeld de zoektocht in de literatuur naar de verschillende definities van
controlekwaliteit. Het blijkt uit het artikel ontzettend lastig te zijn om de kwaliteit van
accountantscontrole te definiëren. Artikel geeft overzicht van de afgelopen 20 jaar over
bestaande wetenschappelijke inzichten inzake de controlekwaliteit. Geeft overzicht van
academische zoektocht naar wat controlekwaliteit is of zou moeten zijn:
Verschillende definities van controlekwaliteit
Verschillende raamwerken over controlekwaliteit
Waarom definiëren kwaliteit accountantscontrole? Belangrijk om tot een meetlat te kunnen
komen voor de kwaliteit accountantscontrole. Vanwege de huidige rapportages van
bijvoorbeeld het AFM is het noodzakelijk om een meetlat te hebben die de kwaliteit van
accountantscontrole kunnen meten en met elkaar kunnen vergelijken.
Het artikel zelf geeft geen nieuwe definitie van de kwaliteit van accountantscontrole. Het is
van belang te beseffen dat de onderzoekers geen toegang hebben gehad tot de dossiers.
Dat betekent dat net als alle andere schrijvers die ze aanhalen dat er andere manieren
moeten zijn om de kwaliteit van accountantscontrole te kunnen onderzoeken Bijna altijd
afgeleid werk. Het artikel geeft daarom geen nieuwe definitie, maar biedt een raamwerk.
Maakt het mogelijk om de verschillende aspecten van kwaliteit van accountantscontrole in
beeld te brengen. Daarnaast maakt het mogelijk om alle andere artikelen hierin op te nemen,
zodat uiteindelijk het raamwerk een goede methode zou moeten zijn om de kwaliteit van de
accountantscontrole te kunnen definiëren en te kunnen vastleggen. Het moet leiden tot een
soort meetlat. Artikel geeft ook aanzet tot nader onderzoek om te komen tot een nog beter
raamwerk van de kwaliteit van de accountantscontrole.
Inzicht in verschillende definities van controlekwaliteit
Gebruikersgericht (DeAngelo)
Proces of uitkomst georiënteerde controlekwaliteit
Negatief georiënteerde controlekwaliteit
Samenhang tussen raamwerken:
Organisatiegericht raamwerk van FRC
Gradaties van controlekwaliteit van Francis
Indicatoren van controlekwaliteit: input-proces-outcome and context
Overzicht van wetenschappelijk inzicht over elk van de indicatoren van controlekwaliteit
DeAngelo gaf in de beginjaren 80 al een eerste definitie van de kwaliteit van
accountantscontrole. Haar definitie was vooral gericht op gebruikers. Deze gebruikers zijn
belangrijk als je wil kijken naar de kwaliteit van accountantscontrole.
Gebruikers van de jaarrekening: geïnteresseerd in het feit dat de jaarrekening geen
materiële fouten bevat.
De accountant: geïnteresseerd in het feit of hij de standaarden en de methode van
kantoor volgt.
Accountantsorganisatie zelf: geïnteresseerd in het feit dat de dossiers allerlei
toetsingen en eventuele rechtszaken kan doorstaan.
Toezichthouder zelf: geïnteresseerd in het feit dat de accountant bij zijn controle alle
standaarden goed heeft toegepast.
Maatschappelijk verkeer: geïnteresseerd in het feit dat de accountantscontrole het
risico verkleint dat er allerlei economische malaise (depressie, crisis) ontstaat doordat
bijvoorbeeld ondernemingen failliet gaan. De gebruikers zijn van belang om te kijken
naar de kwaliteit van de accountantscontrole.
Het artikel zelf geeft een derde raamwerk: gericht op een viertal uitgangspunten.
, 1. Input
2. Outcome
3. Proces
4. Context
Gebruiken deze vier elementen om een raamwerk te bouwen waarbij ze allerlei verschillende
sub-indicatoren gebruiken vanuit de wetenschappelijke artikelen om zo veel mogelijk input te
geven aan de definitie van de kwaliteit van de accountantscontrole.
Er zijn vijf karakteristieken van de controle. Deze zijn van belang om het raamwerk te
kunnen begrijpen. Controle is volgens de schrijvers:
Stimulans van een economische reactie op risico;
Het gaat om de uitkomst van de controle, terwijl je als gebruiker niet weet hoe de
controle is geweest;
Iedere controle-opdracht is uniek;
Controle is een systematisch proces;
Gaat om vakkundige oordeelsvorming.
Deze zijn van belang om het raamwerk te gebruiken waarin de vier indicatoren worden
gebruikt.
Figuur 2 staat centraal (p. 404), deze moet je kunnen:
Uitleggen met voorbeelden ten aanzien van elk van de elementen ‘inputs-process-
outcomes en context’ en onderliggende indicatoren
En deze kunnen toepassen op casus-posities
Ken de bijzondere karakteristieken van de controle (p. 386).
Ken de definities van controlekwaliteit en de samenhang ervan met de raamwerken (p 386-
388 en p. 407)
Samenhang tussen de verschillende raamwerken kunnen uitleggen, inclusief voor- en
nadelen van elk raamwerk.
Raamwerk (p. 404) zie je dat de schrijvers van ieder van deze vier elementen de artikelen
aanhalen en dan gaan wegen. Verrassend is vooral dat sommige karakteristieken en
indicatoren leiden tot een positief effect op accountantscontrole kwaliteit en sommige in het
zelfde hokje leiden tot een negatieve invloed op de kwaliteit van accountantscontrole kern:
daarmee zie je hoe lastig is om een definitie te maken en daarmee een meetlat van de
kwaliteit van accountantscontrole.
Tegenwoordig in veel publicaties zie je met name het negatieve aspect van de
accountantscontrole. AFM kan niet anders dan alleen de fouten benoemen, wat goed is
gegaan dat zie je niet. Jammer want alleen de AFM heeft toegang tot dossiers. Enkel aan de
hand van de dossiers kan de kwaliteit van de accountantscontrole worden gemeten.
