Rapportage en communicatie
NV COS 540 – De controle van schattingen en toelichtingen daarop
Schattingen variëren sterk van aard en het is nodig dat zij door het management worden
gemaakt wanneer de bedragen niet rechtstreeks kunnen worden waargenomen. De
waardering van deze bedragen is onderhevig aan schattingsonzekerheid, die inherente
beperkingen in kennis of gegevens weerspiegelt. Deze beperkingen leiden tot inherente
subjectiviteit en variatie in de waarderingsresultaten. Het proces van het maken van
schattingen houdt in dat een methode wordt geselecteerd en toegepast met behulp van
veronderstellingen en gegevens, hetgeen oordeelsvorming van het management vereist en
aanleiding kan geven tot complexiteit in de waardering. De effecten van complexiteit,
subjectiviteit of andere inherente risicofactoren op de waardering van deze bedragen
beïnvloeden hun vatbaarheid voor afwijkingen.
De doelstelling van de accountant is om voldoende en geschikte controle-informatie te
verkrijgen over de vraag of schattingen en toelichtingen daarop in de financiële overzichten
redelijk zijn in de context van het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële
verslaggeving.
Schattingen: een bedrag waarvoor de waardering, in overeenstemming met de vereisten van
het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving, onderhevig is aan
schattingsonzekerheid.
Schattingsonzekerheid: vatbaarheid voor een inherent gebrek aan nauwkeurigheid in de
waardering.
Uitgaande van de continuïteitsveronderstelling worden de financiële overzichten opgesteld
onder de veronderstelling dat de continuïteit van de entiteit gehandhaafd blijft en zij haar
activiteiten in de voorzienbare toekomst zal voortzetten.
NV COS 570 – continuïteit
De beoordeling door het management van de mogelijkheid van de entiteit om haar
continuïteit te handhaven, houdt in dat het op een bepaald moment een inschatting maakt
van inherent onzekere toekomstige uitkomsten van gebeurtenissen of omstandigheden.
Het is de verantwoordelijkheid van de accountant om voldoende en geschikte controle-
informatie te verkrijgen met betrekking tot, en om te concluderen over, de geschiktheid van
het hanteren door het management van de continuïteitsveronderstelling bij het opstellen en
presenteren van de financiële overzichten en om te concluderen, gebaseerd op de verkregen
controle-informatie, of er sprake is van een onzekerheid van materieel belang met betrekking
tot de mogelijkheid van de entiteit om haar continuïteit te handhaven. Deze
verantwoordelijkheden bestaan, zelfs indien het stelsel inzake financiële verslaggeving dat
bij het opstellen van de financiële overzichten wordt gehanteerd niet expliciet vereist dat het
management een specifieke beoordeling maakt van de mogelijkheid van de entiteit om haar
continuïteit te handhaven.
De accountant dient de beoordeling door het management met betrekking tot de
mogelijkheid van de entiteit om haar continuïteit te handhaven, te evalueren.
Op basis van de verkregen controle-informatie dient de accountant een conclusie te trekken
of er op grond van zijn oordeelsvorming sprake is van een onzekerheid van materieel belang
die verband houdt met gebeurtenissen of omstandigheden welke, afzonderlijk of collectief,
gerede twijfel kunnen doen ontstaan over de mogelijkheid van de entiteit om haar continuïteit
te handhaven.
,705 – Aanpassingen van het oordeel in de controleverklaring van de onafhankelijke
accountant
De doelstelling van de accountant is het duidelijk tot uitdrukking brengen van een op
passende wijze aangepast oordeel over de financiële overzichten dat noodzakelijk is als:
a. De accountant op basis van de verkregen controle-informatie tot de conclusie komt
dat de financiële overzichten als geheel een afwijking van materieel belang bevatten;
of;
b. De accountant niet in staat is voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen
om te concluderen dat de financiële overzichten als geheel geen afwijking van
materieel belang bevatten.
De accountant dient het oordeel in de controleverklaring aan te passen wanneer:
a. Hij op basis van de verkregen controle-informatie tot de conclusie komt dat de
financiële overzichten als geheel een afwijking van materieel belang bevatten; of
b. De accountant niet in staat is voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen
om te concluderen dat de financiële overzichten als geheel geen afwijking van
materieel belang bevatten.
Oordeel met beperking
De accountant dient een oordeel met beperking tot uitdrukking te brengen wanneer:
a. Hij, nadat hij voldoende en geschikte controle-informatie heeft verkregen, tot de
conclusie komt dat afwijkingen afzonderlijk of gezamenlijk van materieel belang zijn
voor maar geen diepgaande invloed hebben op de financiële overzichten; of
b. Hij niet in staat is voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen om daarop
zijn oordeel te baseren maar tot de conclusie komt dat de mogelijke gevolgen van
eventuele niet-gedetecteerde afwijkingen voor de financiële overzichten van
materieel belang kunnen zijn maar geen diepgaande invloed kunnen hebben.
Afkeurend oordeel
De accountant dient een afkeurend oordeel tot uitdrukking te brengen als hij, nadat hij
voldoende en geschikte controle-informatie heeft verkregen, tot de conclusie komt dat
afwijkingen afzonderlijk of gezamenlijk zowel van materieel belang zijn voor als een
diepgaande invloed hebben op de financiële overzichten.
Oordeelonthouding
De accountant dient een oordeelonthouding te formuleren als hij niet in staat is voldoende en
geschikte controle-informatie te verkrijgen om daarop zijn oordeel te baseren en de
accountant tot de conclusie komt dat de mogelijke gevolgen van eventuele niet-
gedetecteerde afwijkingen voor de financiële overzichten zowel van materieel belang kunnen
zijn als een diepgaande invloed zouden kunnen hebben.
, Webcast Peecher, Solomon & Trotman
In dit artikel wordt geanalyseerd dat het huidige systeem van verantwoording afleggen voor
accountants, te veel op straffen is gericht. Dit motiveert accountants onvoldoende om hoge
controlekwaliteit te leveren. Ze motiveren tot nalevingsgericht gedrag op de kortere termijn,
waarbij auditors op of net boven de drempel van niet-naleving werken om sancties te
vermijden.
Dit artikel is relevant omdat het de controlekwaliteit zou moeten verhogen.
Allereerst gaat het artikel in op welke problemen er zijn met het huidige accountability
framework. Ze motiveren hun mening op basis van psychologische literatuur. De auteurs
betogen dat het huidige accountability raamwerk te veel gericht is op straffen en te veel op
de uitkomst van de controle, zoals het afgeven van de juiste controleverklaring.
De onderzoekers stellen dat het effectiever is om accountants voor goed gedrag te belonen
in plaats van alleen maar voor slecht gedrag te straffen. Vijf oplossingsrichtingen om de
accountant meer te motiveren goede kwaliteit te leveren. Zij doen daarvoor vijf voorstellen:
1. Introduce an auditors judgement rule
2. Add a concurrent element to regulators’ inspections
3. Encourage auditors to be skeptical of their own judgements (link SSA)
4. Reward auditors who resign over the quality of financial statements
5. Reward auditors for detecting fraud
Vervolgens ontwikkelen zij een accountability raamwerk dat gebaseerd is op twee dimensies,
namelijk:
Beloningen versus sancties; en
Processen versus resultaten
NV COS 540 – De controle van schattingen en toelichtingen daarop
Schattingen variëren sterk van aard en het is nodig dat zij door het management worden
gemaakt wanneer de bedragen niet rechtstreeks kunnen worden waargenomen. De
waardering van deze bedragen is onderhevig aan schattingsonzekerheid, die inherente
beperkingen in kennis of gegevens weerspiegelt. Deze beperkingen leiden tot inherente
subjectiviteit en variatie in de waarderingsresultaten. Het proces van het maken van
schattingen houdt in dat een methode wordt geselecteerd en toegepast met behulp van
veronderstellingen en gegevens, hetgeen oordeelsvorming van het management vereist en
aanleiding kan geven tot complexiteit in de waardering. De effecten van complexiteit,
subjectiviteit of andere inherente risicofactoren op de waardering van deze bedragen
beïnvloeden hun vatbaarheid voor afwijkingen.
De doelstelling van de accountant is om voldoende en geschikte controle-informatie te
verkrijgen over de vraag of schattingen en toelichtingen daarop in de financiële overzichten
redelijk zijn in de context van het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële
verslaggeving.
Schattingen: een bedrag waarvoor de waardering, in overeenstemming met de vereisten van
het van toepassing zijnde stelsel inzake financiële verslaggeving, onderhevig is aan
schattingsonzekerheid.
Schattingsonzekerheid: vatbaarheid voor een inherent gebrek aan nauwkeurigheid in de
waardering.
Uitgaande van de continuïteitsveronderstelling worden de financiële overzichten opgesteld
onder de veronderstelling dat de continuïteit van de entiteit gehandhaafd blijft en zij haar
activiteiten in de voorzienbare toekomst zal voortzetten.
NV COS 570 – continuïteit
De beoordeling door het management van de mogelijkheid van de entiteit om haar
continuïteit te handhaven, houdt in dat het op een bepaald moment een inschatting maakt
van inherent onzekere toekomstige uitkomsten van gebeurtenissen of omstandigheden.
Het is de verantwoordelijkheid van de accountant om voldoende en geschikte controle-
informatie te verkrijgen met betrekking tot, en om te concluderen over, de geschiktheid van
het hanteren door het management van de continuïteitsveronderstelling bij het opstellen en
presenteren van de financiële overzichten en om te concluderen, gebaseerd op de verkregen
controle-informatie, of er sprake is van een onzekerheid van materieel belang met betrekking
tot de mogelijkheid van de entiteit om haar continuïteit te handhaven. Deze
verantwoordelijkheden bestaan, zelfs indien het stelsel inzake financiële verslaggeving dat
bij het opstellen van de financiële overzichten wordt gehanteerd niet expliciet vereist dat het
management een specifieke beoordeling maakt van de mogelijkheid van de entiteit om haar
continuïteit te handhaven.
De accountant dient de beoordeling door het management met betrekking tot de
mogelijkheid van de entiteit om haar continuïteit te handhaven, te evalueren.
Op basis van de verkregen controle-informatie dient de accountant een conclusie te trekken
of er op grond van zijn oordeelsvorming sprake is van een onzekerheid van materieel belang
die verband houdt met gebeurtenissen of omstandigheden welke, afzonderlijk of collectief,
gerede twijfel kunnen doen ontstaan over de mogelijkheid van de entiteit om haar continuïteit
te handhaven.
,705 – Aanpassingen van het oordeel in de controleverklaring van de onafhankelijke
accountant
De doelstelling van de accountant is het duidelijk tot uitdrukking brengen van een op
passende wijze aangepast oordeel over de financiële overzichten dat noodzakelijk is als:
a. De accountant op basis van de verkregen controle-informatie tot de conclusie komt
dat de financiële overzichten als geheel een afwijking van materieel belang bevatten;
of;
b. De accountant niet in staat is voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen
om te concluderen dat de financiële overzichten als geheel geen afwijking van
materieel belang bevatten.
De accountant dient het oordeel in de controleverklaring aan te passen wanneer:
a. Hij op basis van de verkregen controle-informatie tot de conclusie komt dat de
financiële overzichten als geheel een afwijking van materieel belang bevatten; of
b. De accountant niet in staat is voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen
om te concluderen dat de financiële overzichten als geheel geen afwijking van
materieel belang bevatten.
Oordeel met beperking
De accountant dient een oordeel met beperking tot uitdrukking te brengen wanneer:
a. Hij, nadat hij voldoende en geschikte controle-informatie heeft verkregen, tot de
conclusie komt dat afwijkingen afzonderlijk of gezamenlijk van materieel belang zijn
voor maar geen diepgaande invloed hebben op de financiële overzichten; of
b. Hij niet in staat is voldoende en geschikte controle-informatie te verkrijgen om daarop
zijn oordeel te baseren maar tot de conclusie komt dat de mogelijke gevolgen van
eventuele niet-gedetecteerde afwijkingen voor de financiële overzichten van
materieel belang kunnen zijn maar geen diepgaande invloed kunnen hebben.
Afkeurend oordeel
De accountant dient een afkeurend oordeel tot uitdrukking te brengen als hij, nadat hij
voldoende en geschikte controle-informatie heeft verkregen, tot de conclusie komt dat
afwijkingen afzonderlijk of gezamenlijk zowel van materieel belang zijn voor als een
diepgaande invloed hebben op de financiële overzichten.
Oordeelonthouding
De accountant dient een oordeelonthouding te formuleren als hij niet in staat is voldoende en
geschikte controle-informatie te verkrijgen om daarop zijn oordeel te baseren en de
accountant tot de conclusie komt dat de mogelijke gevolgen van eventuele niet-
gedetecteerde afwijkingen voor de financiële overzichten zowel van materieel belang kunnen
zijn als een diepgaande invloed zouden kunnen hebben.
, Webcast Peecher, Solomon & Trotman
In dit artikel wordt geanalyseerd dat het huidige systeem van verantwoording afleggen voor
accountants, te veel op straffen is gericht. Dit motiveert accountants onvoldoende om hoge
controlekwaliteit te leveren. Ze motiveren tot nalevingsgericht gedrag op de kortere termijn,
waarbij auditors op of net boven de drempel van niet-naleving werken om sancties te
vermijden.
Dit artikel is relevant omdat het de controlekwaliteit zou moeten verhogen.
Allereerst gaat het artikel in op welke problemen er zijn met het huidige accountability
framework. Ze motiveren hun mening op basis van psychologische literatuur. De auteurs
betogen dat het huidige accountability raamwerk te veel gericht is op straffen en te veel op
de uitkomst van de controle, zoals het afgeven van de juiste controleverklaring.
De onderzoekers stellen dat het effectiever is om accountants voor goed gedrag te belonen
in plaats van alleen maar voor slecht gedrag te straffen. Vijf oplossingsrichtingen om de
accountant meer te motiveren goede kwaliteit te leveren. Zij doen daarvoor vijf voorstellen:
1. Introduce an auditors judgement rule
2. Add a concurrent element to regulators’ inspections
3. Encourage auditors to be skeptical of their own judgements (link SSA)
4. Reward auditors who resign over the quality of financial statements
5. Reward auditors for detecting fraud
Vervolgens ontwikkelen zij een accountability raamwerk dat gebaseerd is op twee dimensies,
namelijk:
Beloningen versus sancties; en
Processen versus resultaten
