Omzetbelasting Samenvatting Boek (COMPLEET en UITGEBREID) + Kennisclips

Omzetbelasting – Samenvatting

Inhoudsopgave
Kennisclip – Week 1:.................................................................................................................................... 12
Kennisclip: De werking van de omzetbelasting volgens het btw-stelsel op hoofdlijnen....................................12
Kennisclip: Belang van het EU-recht voor de omzetbelasting............................................................................12
Kennisclip: Belastbare feiten en denkschema....................................................................................................13
Kennisclip: Ondernemerschap op hoofdlijnen....................................................................................................13

Kennisclip – Week 2:.................................................................................................................................... 15
Kennisclip: Leveringen van goederen en diensten op hoofdlijnen.....................................................................15
Kennisclip: Plaats van levering...........................................................................................................................17
Kennisclip: Plaats van dienst..............................................................................................................................19

Kennisclip – Week 3:.................................................................................................................................... 20
Kennisclip: Maatstaf van heffing 1/3.................................................................................................................20
Kennisclip: Maatstaf van heffing 2/3.................................................................................................................22
Kennisclip: Maatstaf van heffing 3/3.................................................................................................................23

Kennisclip – Week 4:.................................................................................................................................... 25
Kennisclip: Verschuldigdheid en voldoening......................................................................................................25
Kennisclip: Basis aftrek van voorbelasting.........................................................................................................28
Kennisclip: Aftrek en gemengde kosten.............................................................................................................30
Kennisclip: Herziening van de aftrek..................................................................................................................32

Kennisclip – Week 5:.................................................................................................................................... 35
Kennisclip: Levering van onroerend goed – vrijstelling en ‘van rechtswege’ – uitzondering.............................35
Kennisclip: Optie belaste levering o/g en overdracht algemeenheid................................................................37
Kennisclip: Samenloop met overdrachtsbelasting.............................................................................................40
Kennisclip: Invoer/uitvoer..................................................................................................................................43
Kennisclip: Intracommunautair goederenverkeer..............................................................................................44

WEEK 1 – Inleiding en ondernemerschap...................................................................................................... 48

Hoofdstuk 1: Inleiding.................................................................................................................................. 48
1.3 Rechtskarakter van omzetbelastingen.........................................................................................................48
1.6 Verbruiksbelasting........................................................................................................................................48
1.6.1 Consumptie(ve uitgaven) in de heffing................................................................................................48
1.6.2 Directe of indirecte verbruiksbelasting................................................................................................49
1.6.3 Algemene en bijzondere verbruiksbelastingen....................................................................................49
1.6.4 De kenmerken van een verbruiksbelasting..........................................................................................49

Hoofdstuk 2: Het stelsel van heffing over de toegevoegde waarde...............................................................50
2.1 Algemeen.....................................................................................................................................................50

, 2.3 Cumulatieve cascadestelsels........................................................................................................................50
2.4 Niet-cumulatieve meermalige heffingen......................................................................................................50
2.4.1 Belasting over toegevoegde waarde....................................................................................................50
2.4.3 Hoofdlijnen van de methode van aftrek van voorbelasting.................................................................51
2.4.3.1 Bereik van de btw.........................................................................................................................51
2.4.3.3 Het inhaaleffect.............................................................................................................................51
2.4.3.4 Vrijstellingen.................................................................................................................................51
2.4.3.5 Vrijstelling voor de kleinhandel?..................................................................................................52
2.4.4 Gevolgen van het aftrekmechanisme...................................................................................................52

Hoofdstuk 3: Harmonisatie van de omzetbelasting in EU-verband................................................................53
3.2 Doelstellingen van de EU en harmonisatie van omzetbelasting..................................................................53
3.2.2 Instelling van een interne markt...........................................................................................................53
3.2.3 Harmonisatie........................................................................................................................................53
3.2.4 Alleen harmonisatie van de omzetbelasting, accijnzen en andere indirecte belastingen?.................53
3.3 Europese omzetbelasting.............................................................................................................................54
3.3.2 De Zesde richtlijn..................................................................................................................................54
3.3.2.1 De aanloop naar de Zesde richtlijn...............................................................................................54
3.3.2.2 Uniforme grondslag......................................................................................................................54
3.3.3 Richtlijn 2006/112/EG: de Btw-richtlijn................................................................................................54
3.3.3.1 Herschikking van een lappendeken..............................................................................................54
3.3.3.2 Afwijkende maatregelen...............................................................................................................54
3.4 Europese wetgevingsinstrumenten en hun invloed in het nationale recht..................................................55
3.4.1 Producten van (Europese) regelgeving................................................................................................55
3.4.2 Richtlijnen.............................................................................................................................................55
3.4.2.1 Omzetting in nationaal recht........................................................................................................55
3.4.2.2 Richtlijnconforme uitleg: het kameleoneffect..............................................................................55
3.4.2.3 Strijd tussen richtlijn en wet.........................................................................................................55
3.4.2.4 Asymmetrisch beroep op richtlijnbepalingen mogelijk?..............................................................56
3.4.3 Verordeningen......................................................................................................................................56
3.4.3.1 Rechtstreekse werking: geen omzetting in nationaal recht.........................................................56
3.4.3.2 Btw-uitvoeringsverordening.........................................................................................................56
3.4.4 Besluiten...............................................................................................................................................56
3.5 De rol van het Hof van Justitie bij de interpretatie van richtlijnbepalingen.................................................56
3.5.1 Uitlegging door het Hof van Justitie.....................................................................................................56
3.5.2 Prejudiciële vragen...............................................................................................................................57
3.5.3 Infractieprocedure................................................................................................................................57

Hoofdstuk 4: Ongeschreven omzetbelasting: uitgangspunten en beginselen.................................................57
4.2 Neutraliteit...................................................................................................................................................57
4.2.1 De vele gezichten van de neutraliteit van een algemene indirecte verbruiksbelasting......................57
4.2.2 Economische neutraliteit......................................................................................................................58
4.2.2.1 De theorie..........................................................................................................................................58
4.2.2.2 Economische neutraliteit in Btw-richtlijn en HvJ-jurisprudentie.................................................58
4.2.3 Juridische neutraliteit...........................................................................................................................59
4.2.3.1 De theorie.....................................................................................................................................59
4.2.3.2 Juridische neutraliteit in Btw-richtlijn en HvJ-jurisprudentie.......................................................59
4.2.4 Externe neutraliteit...............................................................................................................................59
4.2.4.1 De theorie.....................................................................................................................................59

Hoofdstuk 5: De ondernemer als belastingplichtige......................................................................................59
5.2 De betekenis van het ondernemerschap......................................................................................................59
5.2.1 Inleiding................................................................................................................................................59
5.2.2 Materiële en formele gevolgen van het ondernemerschap................................................................60

, 5.2.3 De elementen van het ondernemerschap............................................................................................60
5.3 Het begrip ‘ieder’..........................................................................................................................................60
5.3.1 De entiteit.............................................................................................................................................60
5.3.2 De nationaliteit.....................................................................................................................................61
5.4 Het begrip ‘bedrijf’.......................................................................................................................................61
5.4.1 ‘Bedrijf’ of ‘onderneming’.....................................................................................................................61
5.4.2 Het begrip ‘economische activiteit’ in de Btw-richtlijn........................................................................61
5.4.3 Organisatie, werkzaamheid en prestatie..............................................................................................61
5.4.4 Het opbrengstoogmerk........................................................................................................................62
5.4.4.1 Het opbrengstoogmerk van de organisatie..................................................................................62
5.4.4.2 Het opbrengstoogmerk van de prestatie.....................................................................................62
5.4.4.3 Het opbrengstoogmerk en het economische verkeer..................................................................62
5.4.4.4 Het opbrengstoogmerk dat gewoon vermogensbeheer te boven gaat.......................................63
5.4.5 Regelmatig en incidenteel verrichte prestaties....................................................................................63
5.4.5.1 Regelmatig verrichten van prestaties...........................................................................................63
5.4.5.2 Incidentele prestaties...................................................................................................................63
5.4.6 Beroep...................................................................................................................................................64
5.4.7 De exploitatie van vermogensbestanddelen........................................................................................64
5.4.8 De houdstervennootschap...................................................................................................................64
5.5 Het begrip ‘zelfstandig’................................................................................................................................65
5.5.1 Inleiding................................................................................................................................................65
5.5.2 Ondergeschiktheid zonder dienstbetrekking.......................................................................................66
5.5.3 Zelfstandigheid en het lopen van bedrijfsrisico...................................................................................66
5.5.4 Btw-positie van de directeur-grootaandeelhouder.............................................................................66
5.6 De grenzen van de onderneming.................................................................................................................67
5.6.1 Begin van de onderneming...................................................................................................................67
5.6.2 De reikwijdte van de onderneming......................................................................................................67
5.6.2.1 Bij natuurlijke personen (nevenactiviteiten)................................................................................67
5.6.2.2 Bij rechtspersonen........................................................................................................................67
5.6.2.3 Prestaties om niet.........................................................................................................................67
5.6.3 Het einde van de onderneming............................................................................................................68
5.7 De vestigingsplaats van de onderneming....................................................................................................68
5.7.1 Inleiding................................................................................................................................................68
5.7.2 De primaire vestigingsplaats (hoofdhuis).............................................................................................68
5.7.3 De secundaire vestigingsplaats (vaste inrichting)................................................................................69
5.8 Fiscale eenheid.............................................................................................................................................69
5.8.1 Inleiding................................................................................................................................................69
5.8.2 Ieder onderdeel afzonderlijk ondernemer...........................................................................................69
5.8.2.1 Niet-belastingplichtigen en de fiscale eenheid: de holdingresolutie...........................................70
5.8.2.2 Niet-belastingplichtigen en de fiscale eenheid: de directeur-grootaandeelhouder....................70
5.8.3 Gevestigd in Nederland........................................................................................................................70
5.8.4 De drie verwevenheden.......................................................................................................................70
5.8.4.1 Eenheid in financieel opzicht........................................................................................................70
5.8.4.2 Eenheid in organisatorisch opzicht...............................................................................................71
5.8.4.3 Eenheid in economisch opzicht....................................................................................................71
5.8.4.4 De verwevenheden in hun onderlinge samenhang bezien..........................................................71
5.8.4.6 De verwevenheden in geval van een vaste inrichting..................................................................71
5.8.5 Begin en einde van de fiscale eenheid.................................................................................................72

WEEK 2 – Prestaties en plaats van de prestatie.............................................................................................72

Hoofdstuk 6: Belastingheffing ter zake van leveringen en diensten...............................................................72
6.1 Algemeen.....................................................................................................................................................72

, 6.2 Goederen......................................................................................................................................................72
6.2.1 Het begrip ‘goederen’...........................................................................................................................72
6.2.2 Rechten op onroerende zaken (art. 3 lid 2)..........................................................................................73
6.2.2.1 Gelijkstelling zakelijke rechten met lichamelijke onroerende zaken...........................................73
6.3 Varianten van levering.................................................................................................................................73
6.3.1 De overdracht of overgang van de macht om als eigenaar over een goed te beschikken (art. 3 lid 1
onderdeel a)...................................................................................................................................................73
6.3.2 De afgifte van goederen ingevolge huurkoop (art. 3 lid 1 onderdeel b)..............................................73
6.3.2.1 Huurkoop: geen huur + koop........................................................................................................73
6.3.2 (Financial) lease....................................................................................................................................74
6.3.3 De oplevering van onroerende zaken (art. 3 lid 1 onderdeel c)...........................................................74
6.3.3.1 Kan-bepaling.................................................................................................................................74
6.3.3.2 Oplevering.....................................................................................................................................74
6.3.3.3 Onroerende zaak..........................................................................................................................74
6.3.3.4 Vervaardigd...................................................................................................................................74
6.3.4 Vordering door of namens de overheid (art. 3 lid 1 onderdeel d).......................................................75
6.3.5 Aanbrengen van goederen aan een ander goed (art. 3 lid 1 onderdeel f)...........................................75
6.4 Meerpartijentransacties...............................................................................................................................75
6.4.1 ABC-leveringen (art. 3 lid 4)..................................................................................................................75
6.4.2 Leveringen over de veiling (art. 3 lid 5)................................................................................................75
6.4.3 Leveringen door tussenkomt van een commissionair (art. 3 lid 6)......................................................75
6.5 Diensten........................................................................................................................................................76
6.5.1 Al wat geen levering van een goed, is een dienst (art. 4 lid 1).............................................................76
6.5.3 Fictieve diensten ter voorkoming van verstoring van mededinging (‘integratiedienst’).....................76
6.5.4 Diensten door tussenkomt van een commissionair (art. 4 lid 4).........................................................76
6.6 Bezwarende titel...........................................................................................................................................76
6.6.1 Inleiding................................................................................................................................................76
6.6.2 Subsidies...............................................................................................................................................77
6.6.3 Schadevergoedingen............................................................................................................................77
6.6.4 Andere voorbeelden van onbelastbare handelingen...........................................................................78
6.7 Doorlopende en eenmalige prestaties.........................................................................................................78
6.7.1 Tijdstip van de prestatie.......................................................................................................................78
6.8 Combinaties van prestaties..........................................................................................................................78
6.9 Verboden prestaties.....................................................................................................................................78
6.10 Overdracht van een onderneming.............................................................................................................79
6.10.1 Geruisloze overdracht........................................................................................................................79
6.10.2 Overdracht van een algemeenheid van goederen (en diensten).......................................................79

Hoofdstuk 7: De plaats waar de levering of de dienst wordt verricht............................................................80
7.1 Algemeen.....................................................................................................................................................80
7.2 Leveringen van goederen.............................................................................................................................80
7.2.1 Inleiding................................................................................................................................................80
7.2.2 De goederen worden vervoerd in verband met de levering (art. 5 lid 1 onderdeel a)........................80
7.2.3 Geen vervoer in verband met de levering (art. 5 lid 1 onderdeel b)...................................................80
7.2.4 Installatie of montage (art. 5 lid 1 onderdeel a jo. onderdeel b).........................................................80
7.2.5 Leveringen aan boord (art. 5 lid 1 onderdeel c)...................................................................................81
7.2.6 ABC-leveringen (art. 5 lid 2)..................................................................................................................81
7.2.8 Leveringen van gas en elektriciteit.......................................................................................................81
7.3 Diensten........................................................................................................................................................81
7.3.1 Toepassing van het bestemmingsland en diensten.............................................................................81
7.3.2 B2B-diensten (art. 6 lid 1).....................................................................................................................81
7.3.2.1 Vestigingsplaats afnemer..............................................................................................................81

, 7.3.2.2 Verlegging van de heffing.............................................................................................................82
7.3.2.3 Uitbreiding van het ondernemersbegrip......................................................................................82
7.3.2.4 Vaststellen van de status van de afnemer....................................................................................82
7.3.2.5 Listingverplichting en tijdstip van de B2B-dienst..........................................................................82
7.3.3 B2C-diensten (art. 6 lid 2).....................................................................................................................83
7.3.4 Uitzonderingen.....................................................................................................................................83
7.3.5 Tussenpersonen (art. 6a)......................................................................................................................83
7.3.6 Diensten met betrekking tot onroerende zaken (art. 6b)....................................................................83
7.3.7 Vervoersdiensten (art. 6c)....................................................................................................................83
7.3.7.1 Personenvervoer...........................................................................................................................83
7.3.7.2 Intracommunautair goederenvervoer voor niet-ondernemers...................................................84
7.3.7.3 Niet-intracommunautair goederenvervoer voor niet-ondernemers...........................................84
7.3.8 Cultuur, sport, wetenschap en dergelijke (art. 6d en 6e lid 1).............................................................84
7.3.9 Met B2C-vervoer samenhangende diensten (art. 6e lid 2 aanhef en onderdeel a)............................84
7.3.10 Werkzaamheden met betrekking tot roerende zaken voor niet-ondernemers (art. 6e lid 2 aanhef
en onderdeel b).............................................................................................................................................85
7.3.11 Restaurant- en cateringdiensten (art. 6f)...........................................................................................85
7.3.12 Verhuur van vervoermiddelen (art. 6g)..............................................................................................85
7.3.13 Telecommunicatie-, omroep- en elektronische diensten (art. 6h)....................................................85
7.3.14 Aangewezen diensten jegens niet-ondernemers buiten de Unie (art. 6i).........................................85
7.3.15 Het voorkomen van concurrentieverstoringen (art. 6j).....................................................................86
7.4 Bewijs...........................................................................................................................................................86

Cursus Belastingrecht Omzetbelasting – Verplichte documenten:.................................................................86
OB.2.1.4.B.a5 Plaats van levering ingevoerde goederen (art. 5 lid 2)...............................................................86
OB.2.1.4.B.c1 Regeling voor afstandsverkopen per 1 juli 2021; algemeen.......................................................87
Inleiding.........................................................................................................................................................87
Het drempelbedrag van € 10 000..................................................................................................................87
Eénloketregeling............................................................................................................................................88
OB.2.1.4.B.c2 Regeling afstandsverkopen per 1 juli 2021; toepassingsbereik en uitzonderingen....................88
OB.2.1.4.B.c3 Regeling voor afstandsverkopen per 1 juli 2021; toerekening vervoer.......................................89
OB.2.1.4.B.c4 Regeling voor afstandsverkopen per 1 juli 2021; invoer uit derde landen (art. 5a lid 1 onderdeel
b en c).................................................................................................................................................................90
Aankomst in andere lidstaat dan de lidstaat van invoer...............................................................................90
Aankomst in de lidstaat van invoer...............................................................................................................90
OB.5.7.1.A.a Eénloketregeling; BTW-behandeling e-commerce transacties algemeen....................................91
a. Plaats van prestatie: afstandsverkopen goederen en elektronische diensten.........................................91
b. Positie elektronische interfaces.................................................................................................................91
c. Invoer van goederen bij afstandsverkopen van buiten de EU (invoerregeling)........................................91
d. Het doen van aangifte van BTW-aangifte voor e-commerce transacties (éénloketregeling/OSS)...........91

WEEK 3 – Maatstaf van heffing, tarief en vrijstellingen.................................................................................93

Hoofdstuk 8: De maatstaf van heffing bij leveringen en diensten..................................................................93
8.1 Strekking.......................................................................................................................................................93
8.1.1 Algemeen..............................................................................................................................................93
8.1.2 Subjectieve maatstaf............................................................................................................................93
8.1.3 Objectieve maatstaf (de normale waarde)...........................................................................................93
8.2 Het totale bedrag.........................................................................................................................................93
8.3 Vergoeding in geld.......................................................................................................................................94
8.3.1 Vergoeding in euro...............................................................................................................................94
8.3.2 Vergoeding in vreemde valuta.............................................................................................................94

, 8.4 Vergoeding in natura...................................................................................................................................94
8.5 Vergoeding met een derde partij.................................................................................................................95
8.5.1 Vergoeding door een derde..................................................................................................................95
8.5.2 Vergoeding aan een derde...................................................................................................................95
8.6 Vergoeding bij vooruitbetalingen................................................................................................................95
8.7 Kostenelementen die tot de vergoeding behoren........................................................................................95
8.7.1 Bijkomende kosten...............................................................................................................................95
8.7.2 Rente en financieringstoeslagen..........................................................................................................95
8.7.3 Betalingen met creditcards...................................................................................................................96
8.7.4 Kortingen achteraf................................................................................................................................96
8.7.6 Belastingen, rechten en heffingen........................................................................................................96
8.8 Kostenelementen die niet tot de vergoeding behoren.................................................................................96
8.8.1 Omzetbelasting.....................................................................................................................................96
8.8.2 Doorlopende posten.............................................................................................................................96
8.8.3 Aftrekposten.........................................................................................................................................97
8.8.3.1 Inleiding.........................................................................................................................................97
8.8.3.2 Korting voor contante betaling.....................................................................................................97
8.8.3.3 Kredietbeperkingstoeslag.............................................................................................................97
8.8.3.5 Assurantiekosten..........................................................................................................................97
8.8.3.6 Uitschotten van belasting.............................................................................................................98
8.8.3.7 Overige met doorlopende posten gelijk te stellen bedragen.......................................................98
8.8.4 Belasting van personenauto’s en motorrijwielen (BPM).....................................................................99
8.9 Splitsing vergoeding bij gemengde prestaties.............................................................................................99
8.10 Zegels, waardebonnen en vouchers...........................................................................................................99

Hoofdstuk 9: De tarieven........................................................................................................................... 101
9.1 Algemeen...................................................................................................................................................101
9.2 Tariefharmonisatie in de Europese Unie....................................................................................................101
9.3 Het algemene tarief (art. 9 lid 1)................................................................................................................102
9.4 Het verlaagde tarief (art. 9 lid 2 onderdeel a)...........................................................................................102
9.4.1 De in Tabel I opgenomen ‘eerste levensbehoeften’..........................................................................102
9.5 Toepassing van verschillende tarieven.......................................................................................................102

Hoofdstuk 10: Vrijstellingen....................................................................................................................... 103
10.1 Algemeen.................................................................................................................................................103
10.2 Het effect van en de motieven voor vrijstellingen....................................................................................103
10.2.1 De uitwerking van vrijstellingen.......................................................................................................103
10.3 Het karakter van de vrijstellingen............................................................................................................103
10.3.1 Objectief en onafhankelijk van rechtsvorm, legaliteit en opbrengst...............................................103
10.3.2 Uitlegging van vrijstellingsbepalingen..............................................................................................104
10.5 Indeling van de vrijstellingen...................................................................................................................104

WEEK 4 – Verschuldigdheid, aftrek van voorbelasting en teruggaaf............................................................104

Hoofdstuk 12: De aftrek van voorbelasting................................................................................................. 104
12.1 Algemeen.................................................................................................................................................104
12.2 Verhouding tussen de wet en de richtlijn.................................................................................................105
12.3 Tijdstip en omvang van de aftrek.............................................................................................................105

, 12.3.1 Tijdstip van aftrek.............................................................................................................................105
12.3.2 Omvang van de aftrek......................................................................................................................105
12.3.3 Uitzonderingen op onmiddellijk en volledig aftrekrecht..................................................................105
12.4 Aftrekbare voorbelasting (art. 15 lid 1)....................................................................................................106
12.4.1 Categorieën aftrekbare belasting.....................................................................................................106
12.4.2.1 Driedubbele eis.........................................................................................................................106
12.4.2.2 Aan de ondernemer in rekening gebracht...............................................................................106
12.4.2.3 Aan de ondernemer verrichte prestaties.................................................................................106
12.4.2.4 Op de voorgeschreven wijze opgemaakte factuur...................................................................107
12.4.2.5 Geen belasting vermeld, toch als factuur aangemerkt............................................................108
12.4.3 Verschuldigd geworden belasting....................................................................................................108
12.4.3.1 Ter zake van intracommunautaire verwerving (art. 15 lid 1 onderdeel b en c sub 4).............108
12.4.3.2 Ter zake van invoer (art. 15 lid 1 onderdeel c sub 1)...............................................................109
12.4.3.3 Verlegde belasting (art. 15 lid 1 onderdeel c sub 2).................................................................109
12.4.3.4 Interne prestaties (Art. 15 lid 1 onderdeel c sub 3)..................................................................109
12.4.3.5 Nieuwe vervoermiddelen (art. 15 lid 1 onderdeel d)...............................................................110
12.5 Waarvoor recht op aftrek bestaat...........................................................................................................110
12.5.1 Belaste prestaties (art. 15 lid 1 slotzinsnede)..................................................................................110
12.5.2 Prestaties in de zin van art. 143 lid 1 onderdeel f, g, h en i, 144 en 146 t/m 153 van de Btw-richtlijn
.....................................................................................................................................................................110
12.5.3 Prestaties in het buitenland.............................................................................................................110
12.5.4 Financiële en verzekeringsverrichtingen buiten de Europese Unie.................................................110
12.5.4.1 Prestaties in de zin van art. 11 lid 1 onderdeel, i j en k............................................................110
12.5.4.2 Ontvanger buiten de Gemeenschap gevestigd........................................................................111
12.5.4.3 Rechtstreekse samenhang met uit te voeren goederen..........................................................111
12.6 Waarvoor geen recht op aftrek bestaat...................................................................................................111
12.6.1 Vrijgestelde prestaties......................................................................................................................111
12.6.2 Prestaties die in het binnenland vrijgesteld zouden zijn..................................................................111
12.6.3 Horecabestedingen (art. 15 lid 5).....................................................................................................111
12.7 Prestaties om niet....................................................................................................................................111
12.7.1 Gratis presteren................................................................................................................................111
12.7.2 Monsters en geschenken van geringe waarde (art. 15 lid 7 onderdeel b)......................................112
12.8 Aandelen en deelnemingen......................................................................................................................112
12.9 Verboden prestaties.................................................................................................................................113
12.10 Bij levering nieuw vervoermiddel (art. 15 lid 1 onderdeel d en lid 3)....................................................113
12.11 Overeenkomstig de bestemming (art. 15 lid 4)......................................................................................113
12.11.1 Aftrek gevolg door correctie bij ingebruikname.............................................................................113
12.11.2 Bereik van art. 15 lid 4....................................................................................................................114
12.12 Zakelijk versus privé...............................................................................................................................114
12.12.1 Vermogensetikettering...................................................................................................................114
12.12.1.1 Keuzevrijheid..........................................................................................................................114
12.12.2 Aanschaf in privé............................................................................................................................114
12.13 Aftrekgerechtigd versus niet aftrekgerechtigd gebruik.........................................................................115
12.13.1 Splitsing voorbelasting....................................................................................................................115
12.13.2 Rechtstreeks toerekenbare voorbelasting (art. 11 lid 1 onderdeel a en b van de Uitv.besch.)....115
12.13.3 Splitsing naar rato van omzet (art. 11 lid 1onderdeel c van de Uitv.besch.).................................115

Hoofdstuk 6: De belastingheffing ter zake van leveringen en diensten........................................................116
6.7 Doorlopende en eenmalige prestaties.......................................................................................................116
6.7.1 Tijdstip van de prestatie.....................................................................................................................116
6.7.2 Keuze voor bepaalde vorm van prestatie: wel of geen ondernemer.................................................116

,Hoofdstuk 13: De verschuldigdheid............................................................................................................ 117
13.2 De belastingschuldige..............................................................................................................................117
13.2.1 Presterende ondernemer in het binnenland....................................................................................117
13.2.2 De presterende ondernemer is niet in Nederland gevestigd...........................................................117
13.2.2.1 Veelal verlegging naar de afnemer...........................................................................................117
13.2.2.2 Fiscaal vertegenwoordiger.......................................................................................................117
13.3 Verlegging als antimisbruikregeling........................................................................................................118
13.3.1 Verlegging bij levering van onroerende zaken.................................................................................118
13.3.3 Verlegging in de sector oudere materialen......................................................................................118
13.3.4 Verlegging levering mobiele telefoons en computeronderdelen....................................................118
13.3.5 Verleggingsregeling bij de handel in goud en emissierechten.........................................................119
13.5 Hoofdelijke aansprakelijkheid..................................................................................................................119
13.6 Het tijdstip van verschuldigdheid.............................................................................................................119
13.6.1 Uitgangspunten................................................................................................................................119
13.6.2 De belastingschuld in Nederland; algemeen....................................................................................119
13.6.3 Tijdstip van verschuldigdheid bij verplichting tot uitreiking van een factuur..................................120
13.6.4 Tijdstip van verschuldigdheid indien geen verplichting tot uitreiking van een factuur bestaat......121
13.6.5 Kasstelsel..........................................................................................................................................121
13.6.6 Privégebruik......................................................................................................................................121
13.6.7 Verschuldigdheid bij invoer..............................................................................................................121
13.7 Betaling in termijnen................................................................................................................................121
13.7.1 Betaling in termijnen achteraf..........................................................................................................121
13.7.2 Doorlopende prestaties....................................................................................................................122
13.7.3 Betaling in termijnen vóór de prestatie...........................................................................................122
13.8 Vergoeding wordt geheel of gedeeltelijk niet voldaan............................................................................122
13.8.1 Art. 29 van de wet............................................................................................................................122
13.8.2 Korting voor contante betaling.........................................................................................................123
13.8.3 Correcties in intracommunautair verband.......................................................................................123

WEEK 5 – Onroerend goed en internationaal.............................................................................................. 124

Hoofdstuk 11: Onroerende zaken............................................................................................................... 124
11.1 Algemeen.................................................................................................................................................124
11.2 Van rechtswege belaste leveringen.........................................................................................................124
11.2.1 Bebouwing........................................................................................................................................125
11.2.1.1 Gebouwen.................................................................................................................................125
11.2.1.2 Erbij behorend terrein..............................................................................................................125
11.2.1.3 Verbouwing, vervaardiging van een onroerende zaak.............................................................125
11.2.1.4 De tweejaarstermijn.................................................................................................................125
11.2.1.5 Consequenties van levering binnen twee jaar.........................................................................125
11.2.2 Bouwterrein......................................................................................................................................126
11.3 Optie voor belaste levering......................................................................................................................127
11.3.1 Nagenoeg volledig aftrekgerechtigd gebruik...................................................................................127
11.3.2 Aftrekgerechtigd gebruik: referentieperiode...................................................................................127
11.3.2.1 De referentieperiode en leegstand..........................................................................................127
11.3.3 Optie voor een gedeelte van een onroerende zaak.........................................................................127
11.3.4 Formele vereisten.............................................................................................................................127
11.3.5 Verschuldigdheid bij optie................................................................................................................128
11.4 Leveringen van onroerende zaken...........................................................................................................128
11.4.1 Overdracht van de macht.................................................................................................................128
11.4.2 Oplevering door de vervaardiger.....................................................................................................128

,Hoofdstuk 14: Intracommunautaire levering en verwerving.......................................................................128
14.2 Intracommunautaire levering..................................................................................................................128
14.2.1 Leveringen in de zin van art. 3..........................................................................................................128
14.2.2 Overbrengen naar een andere lidstaat (art. 3a)..............................................................................128
14.2.2.1 Overbrenging vormt levering....................................................................................................128
14.2.2.2 Uitzonderingen: overbrenging geen (fictieve) levering............................................................129
14.3 Tarieftoepassing intracommunautaire levering......................................................................................129
14.3.1 Belastbaar tegen nultarief (art. 9 lid 2 onderdeel b jo. Tabel II, post a.6).......................................129
14.4 Intracommunautaire verwerving.............................................................................................................130
14.4.1 Verkrijging van de macht (art. 17a lid 1)..........................................................................................130
14.4.1.1 Keerzijde van levering (art. 17a lid 1 en art. 17g lid 2 en 3).....................................................130
14.4.1.2 Grensoverschrijdend doorslaggevend......................................................................................130
14.4.2 Verwerving na overbrenging............................................................................................................131
14.4.3 Verwerving na invoer in andere lidstaat door niet-belastingplichtige rechtspersoon....................131
14.4.4 Wie kan intracommunautair verwerven?........................................................................................131
14.4.4.1 Ondernemer of daarmee gelijkgestelde (art. 1 onderdeel b en art. 1a lid 2)..........................131
14.4.4.2 Verwervers na overschrijding drempelbedrag (art. 1a lid 2)...................................................132
14.4.4.3 Optie voor niet-verwervers (art. 1a lid 3).................................................................................132
14.4.4.4 Particulieren/niet-ondernemers...............................................................................................132
14.5 Plaats van de intracommunautaire verwerving (art. 17b)......................................................................132
14.6 Vrijgestelde verwervingen (art. 17e)........................................................................................................133
14.6.1 Levering in het binnenland in elk geval vrijgesteld..........................................................................133
14.6.2 Bij invoer in elk geval een vrijstelling...............................................................................................133
16.6.3 In elk geval recht op volledige teruggaaf.........................................................................................133
14.7 Maatstaf van heffing en tarief van de intracommunautaire verwerving (art. 17c en 17d)....................133
14.8 Afstandsverkopen (art. 5a) => ER GELDT EEN NIEUWE AFSTANDSKOPEN-REGELING EN HET BOEK IS NIET
MEER UP TO DATE............................................................................................................................................133
14.8.1 Ratio van art. 5a................................................................................................................................133
14.8.2 Voorwaarden voor toepassing van art. 5a.......................................................................................134
14.9 Intracommunautaire ABC-leveringen......................................................................................................134
14.9.1 Eén intracommunautaire levering, één verwerving.........................................................................134
14.9.2 Vereenvoudigde regeling..................................................................................................................135
14.9.3 Verdere vereenvoudiging: btw-entrepot.........................................................................................136
14.12 Listingverplichting..................................................................................................................................136

Hoofdstuk 15: Heffing bij invoer en nultarief bij uitvoer..............................................................................136
15.1 Algemeen.................................................................................................................................................136
15.2 Invoer van goederen................................................................................................................................136
15.2.1 Invoer als belastbaar feit..................................................................................................................136
15.2.2 Binnenbrengen van goederen uit derdelanden (art. 18 lid 1 onderdeel a).....................................136
15.2.3 Goederen uit het douanegebied van de EU (art. 18 lid 1 onderdeel b)...........................................137
15.2.4 Onttrekken van goederen aan een douaneregime (art. 18 lid 1 onderdeel c)................................137
15.2.4.1 Douaneregime en Douanewetboek van de Unie.....................................................................137
15.2.4.2 Geen invoer zolang goederen zich onder douaneregime bevinden........................................138
15.2.4.4 Intern communautair douanevervoer......................................................................................138
15.2.5 Bevoorrading....................................................................................................................................138
15.3 Tijdstip en plaats van invoer....................................................................................................................138
15.3.1 Tijdstip van invoer............................................................................................................................138
15.3.2 Plaats van invoer...............................................................................................................................138
15.4 Maatstaf van heffing en tarief bij invoer.................................................................................................139
15.4.1 Maatstaf van heffing.........................................................................................................................139

, 15.4.1.1 De douanewaarde.....................................................................................................................139
15.4.2 Tarief.................................................................................................................................................140
15.5 Vrijstellingen bij invoer.............................................................................................................................140
15.5.1 Goederen waarvoor bij invoer aanspraak bestaat op vrijstelling van douanerechten....................140
15.5.2 Vrijstellingen bij invoer van goederen waarvan de levering in het buitenland in elk geval is
vrijgesteld....................................................................................................................................................140
15.5.3 Vrijstelling bij invoer, voorafgaand aan intracommunautaire levering...........................................141
15.5.4 Reizigersbagage................................................................................................................................141
15.6 Belastingschuldige bij invoer....................................................................................................................141
15.6.2 Omzetbelastingschuldige en douaneschuldenaar (art. 22)..............................................................141
15.6.2.1 Omzetbelastingplichtige = douaneschuldenaar.......................................................................141
15.6.2.2 Schuldenaren bij in het vrije verkeer brengen.........................................................................141
15.6.2.3 Schuldenaren bij niet naleving (smokkel, onttrekking)............................................................142
15.6.2.5 Art. 22a.....................................................................................................................................142
15.6.2.6 Invoer door particulieren..........................................................................................................142
15.6.3 Goederen bestemd voor aangewezen ondernemers en lichamen (art. 23)....................................142
15.6.3.1 Bestemd voor............................................................................................................................142
15.6.3.2 Aangewezen ondernemers en lichamen..................................................................................143
15.7 Wijze van heffen bij invoer.......................................................................................................................143
15.7.1 Art. 11 van de wet............................................................................................................................143
15.7.1.1 Heffing.......................................................................................................................................143
15.7.1.2 Teruggaaf..................................................................................................................................144
15.7.2 Verleggingsregeling..........................................................................................................................144
15.9 Uitvoer......................................................................................................................................................144
15.9.1 Inleiding............................................................................................................................................144
15.9.2 Uitvoer door particulieren................................................................................................................144
15.9.3 Uitvoer door lichamen in de zin van de AWR...................................................................................145
15.10 Bewijs.....................................................................................................................................................145

Hoofdstuk 4: Ongeschreven omzetbelasting: uitgangspunten en beginselen...............................................145
4.3.7 Fraude.................................................................................................................................................145

Hoofdstuk 6: Belastingheffing ter zake van leveringen en diensten.............................................................145
6.3.8 Overbrenging van goederen naar een andere lidstaat (art. 3a).........................................................145

Hoofdstuk 9: De tarieven........................................................................................................................... 145
9.6 Het nultarief (art. 9 lid 2 onderdeel b).......................................................................................................145
9.6.1 Vrijstelling-met-recht-op-aftrek.........................................................................................................145
9.6.2 Samenhang met internationaal goederenverkeer.............................................................................146
9.6.3 Formele eisen voor de toepassing van het nultarief..........................................................................147
9.7 Tariefswijzigingen......................................................................................................................................147
9.7.1 Overgangsrecht...................................................................................................................................147
9.7.2 Van de leverancier wordt meer omzetbelasting gevorderd..............................................................148
9.7.3 Van de leverancier wordt minder omzetbelasting gevorderd...........................................................148

WEEK 6 – Fraude en misbruik, beginselen, formele aspecten, bijzondere regelingen en actualiteiten..........148

Hoofdstuk 6: Varianten van levering.......................................................................................................... 148
6.3.6 Onttrekken of om niet verstrekken van goederen (art. 3 lid 3 onderdeel a en onderdeel c)............148
6.3.6.1 De fictieve levering van art. 3 lid 3 onderdeel a.........................................................................148
6.3.6.2 De fictieve levering van art. 3 lid 3 onderdeel c.........................................................................149
6.5.2 Fictieve diensten in verband met onzakelijk gebruik.........................................................................149