Vennootsschapsbelasting in het MKB
Week 4 – Compartimenteren (zie artikel 28c) & de innovatie box
Aantekeningen. (deel uit HC)
De bepaling over de compartimenteringsreserve heeft te maken met de deelnemingsvrijstelling. Over
deze vrijstelling hebben we het vorige week gehad. Deze deelnemingsvrijstelling is geregeld in artikel
13. Lid 1 zegt dat voordelen uit hoofde van een deelneming zijn vrijgesteld. Lid 2 geeft weer wanneer
er sprake is van een deelneming.
Maar het kan dus zo zijn dat een belastingplichtig lichaam geen kwalificerende deelneming in bezit
heeft, maar wel een belang(bijv. 4%). Op dat moment heb je per definitie geen toegang tot die
vrijstelling.
Maar het kan in het kader van de deelnemingsvrijstelling dus voorkomen dat je op het ene moment
wel en op het andere moment geen recht hebt op deze vrijstelling. De Hoge Raad heeft destijds
uitgemaakt dat bij verkoop van een deelneming er compartimentering moet plaatsvinden. Met
andere woorden; je moet kijken op het moment van aankoop tot het moment van verkoop in welke
periode die vrijstelling van toepassing was en wanneer niet. Het gedeelte van eventuele waarde-
aangroei dat tijdens de periode waar er geen recht was op die vrijstelling heeft plaatsgevonden dient
buiten de deelnemingsvrijstelling gehouden te worden. Dit noemt de Hoge Raad compartimenteren.
Afronding opgave 32. (Zie week 3 voor vraag a, b en c.)
Vraag buiten de opgave om. Artikel 10 lid 1 sub d betreft een deelnemersschapslening. Dit wordt
meegetrokken op grond van art. 13 lid 4 sub b. Waarom niet lid 5 sub b? : Die gebruik je als jezelf
geen deelneming hebt, maar een met jouw verbonden lichaam wel. Hier heeft BV Traxan gewoon
zelf deelneming dus gebruik je art. 13 lid 4 sub b.
Dus de deelnemerschapslening (10-1-d) van 01-01-2013 wordt meegesleept op grond van artikel 13
lid 4 sub b, vanwege het feit dat BV Trax al een deelneming heeft zoals bedoeld in het 2e lid. Maar in
2015 verwaterd die dat. Echter is er nog wel sprake van een aflopende deelneming voor de 3 jaar na
die verwatering. Nu is de vraag of die deelnemerschapslening(10-1-d) en die rente daarop is
vrijgesteld de ja of de nee? Nee, want de afloopperiode uit artikel 13 lid 16 ziet alleen maar op echte
deelnemingen zoals bedoeld in art 13, lid 2, lid 16 verwijst niet terug naar ‘t 4e lid of het 5e lid. Dus
kortom zowel de rentebaten en dividend onder de deelnemersvrijstelling in de periode tot
01/01/15(tot de verwatering dus). Vanaf 01-01-15 valt alleen nog maar het dividend en
verkoopwinsten onder de vrijstelling, maar niet meer de rentebaten in de zin van een 10-1-d lening.
Je moet dus zien dat de reikwijdte van lid 16 beperkt is tot lid 2 deelnemingen.
Vraag c.
Nu wordt het aandelenpakket in plaats van 31 december 2017, verkocht op 01/07/2018. De
deelneming is oorspronkelijk gekocht voor 200 en nu verkocht voor 300. In beginsel zou de winst dan
gewoon 100 zijn. Echter heeft er hier een sfeerovergang plaatsgevonden, en dient er daarom
gekeken te worden naar de compartimenteringsreserve. Deze sfeerovergang die heeft
plaatsgevonden leidt ertoe dat we de boekwaarde van de deelneming van 200 dienen te verhogen
Week 4 – Compartimenteren (zie artikel 28c) & de innovatie box
Aantekeningen. (deel uit HC)
De bepaling over de compartimenteringsreserve heeft te maken met de deelnemingsvrijstelling. Over
deze vrijstelling hebben we het vorige week gehad. Deze deelnemingsvrijstelling is geregeld in artikel
13. Lid 1 zegt dat voordelen uit hoofde van een deelneming zijn vrijgesteld. Lid 2 geeft weer wanneer
er sprake is van een deelneming.
Maar het kan dus zo zijn dat een belastingplichtig lichaam geen kwalificerende deelneming in bezit
heeft, maar wel een belang(bijv. 4%). Op dat moment heb je per definitie geen toegang tot die
vrijstelling.
Maar het kan in het kader van de deelnemingsvrijstelling dus voorkomen dat je op het ene moment
wel en op het andere moment geen recht hebt op deze vrijstelling. De Hoge Raad heeft destijds
uitgemaakt dat bij verkoop van een deelneming er compartimentering moet plaatsvinden. Met
andere woorden; je moet kijken op het moment van aankoop tot het moment van verkoop in welke
periode die vrijstelling van toepassing was en wanneer niet. Het gedeelte van eventuele waarde-
aangroei dat tijdens de periode waar er geen recht was op die vrijstelling heeft plaatsgevonden dient
buiten de deelnemingsvrijstelling gehouden te worden. Dit noemt de Hoge Raad compartimenteren.
Afronding opgave 32. (Zie week 3 voor vraag a, b en c.)
Vraag buiten de opgave om. Artikel 10 lid 1 sub d betreft een deelnemersschapslening. Dit wordt
meegetrokken op grond van art. 13 lid 4 sub b. Waarom niet lid 5 sub b? : Die gebruik je als jezelf
geen deelneming hebt, maar een met jouw verbonden lichaam wel. Hier heeft BV Traxan gewoon
zelf deelneming dus gebruik je art. 13 lid 4 sub b.
Dus de deelnemerschapslening (10-1-d) van 01-01-2013 wordt meegesleept op grond van artikel 13
lid 4 sub b, vanwege het feit dat BV Trax al een deelneming heeft zoals bedoeld in het 2e lid. Maar in
2015 verwaterd die dat. Echter is er nog wel sprake van een aflopende deelneming voor de 3 jaar na
die verwatering. Nu is de vraag of die deelnemerschapslening(10-1-d) en die rente daarop is
vrijgesteld de ja of de nee? Nee, want de afloopperiode uit artikel 13 lid 16 ziet alleen maar op echte
deelnemingen zoals bedoeld in art 13, lid 2, lid 16 verwijst niet terug naar ‘t 4e lid of het 5e lid. Dus
kortom zowel de rentebaten en dividend onder de deelnemersvrijstelling in de periode tot
01/01/15(tot de verwatering dus). Vanaf 01-01-15 valt alleen nog maar het dividend en
verkoopwinsten onder de vrijstelling, maar niet meer de rentebaten in de zin van een 10-1-d lening.
Je moet dus zien dat de reikwijdte van lid 16 beperkt is tot lid 2 deelnemingen.
Vraag c.
Nu wordt het aandelenpakket in plaats van 31 december 2017, verkocht op 01/07/2018. De
deelneming is oorspronkelijk gekocht voor 200 en nu verkocht voor 300. In beginsel zou de winst dan
gewoon 100 zijn. Echter heeft er hier een sfeerovergang plaatsgevonden, en dient er daarom
gekeken te worden naar de compartimenteringsreserve. Deze sfeerovergang die heeft
plaatsgevonden leidt ertoe dat we de boekwaarde van de deelneming van 200 dienen te verhogen
