Week 6 Belastingheffing van concerns
Juridische fusie en juridische splitsing
4 Reorganisatie faciliteiten:
- Aandelenfusie
- Bedrijfsfusie
- Juridische fusie
- Juridische splitsing
De laatste twee zijn ook in het civiele recht gefacilieerd: overgang onder algemene titel. In
één klap alle vermogensbestanddelen overdragen en dus niet één voor één leveren.
Fiscaal volgen we de algemene titel = de geruisloos doorschuiven.
We hoeven alleen de hoofdregels te kennen, niet de uitzonderingen van art 14a en 14b.
Juridische fusie (I): fusie door overneming
BV 1 en BV 2 fuseren. BV 2 neemt BV 1 over
De juridische fusie in het ondernemingsrecht:
1. Overgang onder algemene titel. Het vermogen van BV 1 gaat over in het vermogen
van BV 2. BV 2 wordt dus automatisch eigenaar van alle vermogensbestanddelen
van BV 1. Er zijn dus geen formaliteiten nodig, zoals akten van cessie etc.
2. BV 1 verdwijnt van rechtswege (dus geen liquidatie > vereffening en ontbinding is dus
niet aan de orde).
3. De aandelen in BV 1 vervallen van rechtswege (de aandelen in de verdwijnende
vennootschap vervallen). Normaal vervallen de aandelen door intrekking.
4. Van rechtswege worden nieuwe aandelen toegekend door de verkrijgende
aandeelhouders aan de aandeelhouders van de verdwijnende vennootschap.
Ondernemingsrecht gaat over de stakeholders en de belangen daarvan.
Wat zijn de fiscale gevolgen? Op het tentamen moet je deze vraag kunnen beantwoorden
- Op fusiepart niveau
- Op aandeelhouders niveau
Stap 1 en 2 is op fusiepart niveau (art 14b Vpb)
Lid 1: overgang onder algemene titel is fiscaal een vervreemding/verkoop transactie
Lid 2 en 3 bevatten de doorschuiffaciliteit > boekwaarden overnemen
Indien niet voldaan aan lid 2 dan naar lid 3
Lid 3 is voor vennootschappen die bijvoorbeeld de innovatie box toepassen, afgewaardeerde
of vennootschappen waarop de deelnemingsvrijstelling niet van toepassing is. De inspecteur
mag dat nadere voorwaarden stellen (de SVW).
Je hoeft voor dit vak niet te weten wat de voorwaarden van lid 3 inhouden, alleen vermelden
dat op grond van lid 1 je in beginsel moet afrekenen en dan op grond van lid 2 of 3 de
doorschuiffaciliteit mogelijk is.
, Fiscale indeplaatstreding: doorschuiven houdt in dat BV 2 (de verkrijgende vennootschap)
fiscaal in de plaats treedt van BV 1, met betrekking tot al hetgeen hij onder algemene titel
heeft gekregen. Dus alle claims gaan over: boekwaarden, stille reserves.
Doorschuiffaciliteiten zien alleen op object gebonden claims, zoals de HIR. Subject
gebonden claims niet, zoals verrekenbare verliezen, OWR.
Fiscale indeplaatstreding is eigenlijk hetzelfde als het civielrechtelijke overgang onder
algemene titel
Art 14b lid 5 bevat de antimisbruikbepaling: je krijgt de faciliteit niet als je een
belastingontwijker bent.
Stap 3 en 4 aandeelhoudersniveau
De aandelen die BV A houdt vervallen van rechtswege. Dit wordt gezien als een
vervreemding op grond van art 8b Vpb jo ar 3.57 IB.
Art 3.57 lid 1: je wordt geacht de deelneming - waarin je de aandelen verliest – te hebben
vervreemd (dit is vervolgens vrijgesteld op grond van art 13, dvs). Er zijn natuurlijk situaties
waarin de dvs niet van toepassing is, namelijk als BV 1 een niet-kwalificerende
beleggingsdeelneming is.
Als we de natuurlijk persoon B bekijken > dan leidt dit tot een fictieve vervreemding van
aandelen (art 4.16 IB), dus in beginsel afrekenen. Afrekenen kan worden voorkomen door de
verkrijgingsprijs voor de aandelen in BV 1 door te schuiven naar de verkrijgingsprijs van de
aandelen die zij krijgt toegekend in BV 2.
Verschil tussen fusiepart en aandeelhoudersniveau
- Fusiepart: van het ene lichaam (BV 1) doorschuiven naar het andere lichaam (BV 2).
De fiscale claim verspringt van de ene naar de andere belastingplichtige.
- Aandeelhoudersniveau: je schuift door naar jezelf, de claim wordt doorgeschoven
van het ene vermogensobject naar het andere vermogensobject wat door dezelfde
persoon wordt gehouden. Dit komt doordat je je aandelen omwisselt.
Juridische fusie (II): Fusie door oprichting
Er doen zich hier twee juridische splitsingen voor: van BV 1 naar BV 3 en van BV 2 naar BV
3. Extra belastbare feiten en dus extra doorschuiven.
Juridische fusie en juridische splitsing
4 Reorganisatie faciliteiten:
- Aandelenfusie
- Bedrijfsfusie
- Juridische fusie
- Juridische splitsing
De laatste twee zijn ook in het civiele recht gefacilieerd: overgang onder algemene titel. In
één klap alle vermogensbestanddelen overdragen en dus niet één voor één leveren.
Fiscaal volgen we de algemene titel = de geruisloos doorschuiven.
We hoeven alleen de hoofdregels te kennen, niet de uitzonderingen van art 14a en 14b.
Juridische fusie (I): fusie door overneming
BV 1 en BV 2 fuseren. BV 2 neemt BV 1 over
De juridische fusie in het ondernemingsrecht:
1. Overgang onder algemene titel. Het vermogen van BV 1 gaat over in het vermogen
van BV 2. BV 2 wordt dus automatisch eigenaar van alle vermogensbestanddelen
van BV 1. Er zijn dus geen formaliteiten nodig, zoals akten van cessie etc.
2. BV 1 verdwijnt van rechtswege (dus geen liquidatie > vereffening en ontbinding is dus
niet aan de orde).
3. De aandelen in BV 1 vervallen van rechtswege (de aandelen in de verdwijnende
vennootschap vervallen). Normaal vervallen de aandelen door intrekking.
4. Van rechtswege worden nieuwe aandelen toegekend door de verkrijgende
aandeelhouders aan de aandeelhouders van de verdwijnende vennootschap.
Ondernemingsrecht gaat over de stakeholders en de belangen daarvan.
Wat zijn de fiscale gevolgen? Op het tentamen moet je deze vraag kunnen beantwoorden
- Op fusiepart niveau
- Op aandeelhouders niveau
Stap 1 en 2 is op fusiepart niveau (art 14b Vpb)
Lid 1: overgang onder algemene titel is fiscaal een vervreemding/verkoop transactie
Lid 2 en 3 bevatten de doorschuiffaciliteit > boekwaarden overnemen
Indien niet voldaan aan lid 2 dan naar lid 3
Lid 3 is voor vennootschappen die bijvoorbeeld de innovatie box toepassen, afgewaardeerde
of vennootschappen waarop de deelnemingsvrijstelling niet van toepassing is. De inspecteur
mag dat nadere voorwaarden stellen (de SVW).
Je hoeft voor dit vak niet te weten wat de voorwaarden van lid 3 inhouden, alleen vermelden
dat op grond van lid 1 je in beginsel moet afrekenen en dan op grond van lid 2 of 3 de
doorschuiffaciliteit mogelijk is.
, Fiscale indeplaatstreding: doorschuiven houdt in dat BV 2 (de verkrijgende vennootschap)
fiscaal in de plaats treedt van BV 1, met betrekking tot al hetgeen hij onder algemene titel
heeft gekregen. Dus alle claims gaan over: boekwaarden, stille reserves.
Doorschuiffaciliteiten zien alleen op object gebonden claims, zoals de HIR. Subject
gebonden claims niet, zoals verrekenbare verliezen, OWR.
Fiscale indeplaatstreding is eigenlijk hetzelfde als het civielrechtelijke overgang onder
algemene titel
Art 14b lid 5 bevat de antimisbruikbepaling: je krijgt de faciliteit niet als je een
belastingontwijker bent.
Stap 3 en 4 aandeelhoudersniveau
De aandelen die BV A houdt vervallen van rechtswege. Dit wordt gezien als een
vervreemding op grond van art 8b Vpb jo ar 3.57 IB.
Art 3.57 lid 1: je wordt geacht de deelneming - waarin je de aandelen verliest – te hebben
vervreemd (dit is vervolgens vrijgesteld op grond van art 13, dvs). Er zijn natuurlijk situaties
waarin de dvs niet van toepassing is, namelijk als BV 1 een niet-kwalificerende
beleggingsdeelneming is.
Als we de natuurlijk persoon B bekijken > dan leidt dit tot een fictieve vervreemding van
aandelen (art 4.16 IB), dus in beginsel afrekenen. Afrekenen kan worden voorkomen door de
verkrijgingsprijs voor de aandelen in BV 1 door te schuiven naar de verkrijgingsprijs van de
aandelen die zij krijgt toegekend in BV 2.
Verschil tussen fusiepart en aandeelhoudersniveau
- Fusiepart: van het ene lichaam (BV 1) doorschuiven naar het andere lichaam (BV 2).
De fiscale claim verspringt van de ene naar de andere belastingplichtige.
- Aandeelhoudersniveau: je schuift door naar jezelf, de claim wordt doorgeschoven
van het ene vermogensobject naar het andere vermogensobject wat door dezelfde
persoon wordt gehouden. Dit komt doordat je je aandelen omwisselt.
Juridische fusie (II): Fusie door oprichting
Er doen zich hier twee juridische splitsingen voor: van BV 1 naar BV 3 en van BV 2 naar BV
3. Extra belastbare feiten en dus extra doorschuiven.
